黃永芬

近年來，不少專家學(xué)者對高校修繕工程審計工作進(jìn)行了深入的探索性研究，取得了不少成果。本文從審計的角度，剖析在審計修繕工程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出合理化的建議和意見。

目前高校修繕工程管理的特點

一、專業(yè)素質(zhì)欠缺，管理簡單粗放

高校后勤處作為修繕工程項目管理的主體單位，工程管理和工程技術(shù)人員相對缺乏，形成了修繕工程項目粗放性管理的特點。由于受到事業(yè)單位人員編制數(shù)量的限制，配置齊全工程經(jīng)濟(jì)、工程施工技術(shù)及工程管理人員幾乎不現(xiàn)實，個別學(xué)校采取外聘人員的方式解決后勤部門技術(shù)力量不足的難題，但是薪酬待遇無法與市場看齊，無法聘用到經(jīng)驗豐富、技術(shù)全面的專業(yè)技術(shù)及管理人員。即使一些綜合性大學(xué)開設(shè)了相關(guān)專業(yè)，但其教師多長于理論研究，拙于工程實踐，雙師型教師相對缺乏；加之專業(yè)教師教學(xué)科研任務(wù)繁重，如果還要臨時抽調(diào)他們從事后勤部門的工程管理，實在有些勉為其難。因此，后勤部門在修繕工程管理中往往是心有余而力不足。

二、項目規(guī)模較小，工程種類齊全

與新建工程相比，修繕工程的體量一般較小，造價多則幾百萬元，少則幾千元，不像新建工程動輒就是上千萬元；修繕工程種類齊全，給排水、電氣、土建、裝飾、市政、園林等幾乎都會涉及，有時一個造價幾萬元的修繕項目就包含了四五個工程類別，項目施工單位、監(jiān)理單位從成本考慮，不可能足額配備工程技術(shù)人員，即使名義上足額配備了，實際上也不能自始至終嚴(yán)格履行職責(zé)。質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、成本控制和安全管理與信息管理方面普遍流于形式。

三、臨時任務(wù)較多，工期要求嚴(yán)格

修繕工程或因事發(fā)突然屬于保護(hù)性搶修，或因領(lǐng)導(dǎo)意志或教學(xué)科研活動的需要臨時追加，因此普遍存在計劃性較差的問題；同時，修繕工程施工不能影響正常的教學(xué)科研秩序，很多項目都是利用寒暑假或節(jié)假日實施，工期要求普遍較緊。往往出現(xiàn)無施工圖甚至無方案圖，僅憑建設(shè)單位大致的方向性要求施工的情況。

審計工作存在的問題

一、修繕工程審計的制度不健全

當(dāng)前，我國高校普遍存在內(nèi)審制度不健全的現(xiàn)象：內(nèi)審制度并沒有覆蓋高校工程所涉及的全部經(jīng)濟(jì)活動。國家制度過于宏觀，缺乏可操作性，一般只重視基建工程審計，而忽視修繕工程審計；只重視工程結(jié)算審計，而忽視工程決算審計。由于涉及的資金普遍不大、工程周期短、具有偶然性突發(fā)性等原因，導(dǎo)致在制度建設(shè)上對修繕工程審計重視不夠，特別是在審計工作操作細(xì)則方面的制度建設(shè)還需要加大力度。

二、事后監(jiān)督多，事前事中監(jiān)督不足

修繕工程基本上是短平快工程，因此這類工程的審計往往都是結(jié)果審計，后勤部門將報審材料匯總后直接進(jìn)行結(jié)算審計。對前期的方案沒有進(jìn)行合理性、經(jīng)濟(jì)性評價，對招投標(biāo)過程沒有進(jìn)行合法性監(jiān)督，對施工過程中的技術(shù)變更和經(jīng)濟(jì)簽證程序以及工程竣工交付使用情況沒有進(jìn)行跟蹤審計，這種情況導(dǎo)致審計作用的發(fā)揮存在一定的局限。

三、報審資料不規(guī)范不完備

這類問題主要表現(xiàn)為：

（一）資料簽署不規(guī)范

在審計工作中，經(jīng)常遇到資料簽署的不規(guī)范情況，本應(yīng)由項目經(jīng)理簽字的變成施工工長甚至作業(yè)班組長簽字，該加蓋公司公章的變成了項目章，甚至有的資料還出現(xiàn)漏簽、錯簽的情況。這樣的資料由于簽字主體本身的不合法不完整，無法受到法律法規(guī)和規(guī)章制度以及合同的保護(hù)，出現(xiàn)問題以后也難免因此而相互推諉。審計時，審計人員往往要求重新簽署資料，但施工單位總是存在抗拒心理，認(rèn)為事實存在，有人簽字證明即可，這樣造成審計雙方對立情緒的產(chǎn)生，不利于審計工作的順利開展。

（二）資料反映的時間前后矛盾

個別項目材料進(jìn)場時間晚于工程實施進(jìn)度，工程開工時間竟然早于合同簽署時間，時間上的前后矛盾，后補資料現(xiàn)象比較突出。資料時間上的疏忽有可能造成責(zé)任難以界定等問題，隱藏著較大的法律風(fēng)險，而隨意后補資料也可能給造假行為提供可乘之機(jī)。

（三）設(shè)計變更和工程簽證問題

設(shè)計變更和工程簽證管理是工程項目管理的重要組成部分，也是風(fēng)險防控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是，高校修繕工程中卻存在著設(shè)計變更和工程簽證依據(jù)不充分，設(shè)計變更隨意性大等問題。有的簽證內(nèi)容描述籠統(tǒng)，范圍不明確，無原始收方單，比如“因建設(shè)單位原因，新增機(jī)械臺班一個”，但是無設(shè)備具體型號，審計時無法確定臺班費用，有的過期簽證，原始狀態(tài)滅失，原始資料丟失，簽證量、價不明，審計人員無法做出正確判定。這些情況一方面會造成審計時矛盾激化，問題糾紛難以處理，另一方面則很有可能讓甲方蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

四、審計工作采用傳統(tǒng)方式，效率不高

目前，有的高校仍然采用手工計算工程量、人工編制審計結(jié)算文件等傳統(tǒng)的審計方法，特別是修繕工程審計方面表現(xiàn)得尤為突出，導(dǎo)致審計效率不高，無法適應(yīng)修繕工程審計項目大幅增加的需要。

對存在問題的解決辦法

一、修繕工程審計制度建設(shè)

修繕工程審計制度包含決策階段、實施階段、項目使用階段及建設(shè)、設(shè)計勘察、監(jiān)理、施工等各方面。審計工作的制度化建設(shè)是一個長期的過程，是一個循序漸進(jìn)的過程，也是一個與時俱進(jìn)的過程。項目實施階段的制度建設(shè)是修繕工程審計制度建設(shè)的重要部分，主要應(yīng)建立開工前審計制度、招標(biāo)審計制度、合同會簽制度、設(shè)計變更審計制度、關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制制度、重要設(shè)備材料選型審計制度、報審材料編制送審制度、審計結(jié)果公示制度等。通過這些制度建設(shè)，讓審計人員做到有法可依、被審計單位有章可循，所有審計活動在法律和制度下有條不紊地開展。

二、修繕工程的全過程審計

項目全過程跟蹤審計貫穿于項目立項決策階段、設(shè)計階段、工程招標(biāo)及承發(fā)包階段、施工階段以及竣工結(jié)算階段。全過程跟蹤審計能夠第一時間發(fā)現(xiàn)工程管理中存在的問題，及時提出切實可行的管理意見，供決策者參考，有利于確保修繕工程項目投資效益最大化、降低項目風(fēng)險。修繕工程造價差異大，所有項目進(jìn)行跟蹤審計既不經(jīng)濟(jì)也沒有必要，本人認(rèn)為造價50萬元以下的項目可進(jìn)行重點工作階段和重點部位審計，超過50萬元的項目實行全過程跟蹤審計。

三、加強報審資料的標(biāo)準(zhǔn)化管理

工程報審資料包含工程建設(shè)活動實施階段的各種文字、圖片和音像資料。工程報審資料的標(biāo)準(zhǔn)化管理，是提高審計工作效率、加強審計工作規(guī)范化、保證審計工作的嚴(yán)肅性、降低審計工作風(fēng)險、便于審計檔案管理的必要手段，主要包含以下幾個方面：

（一）審計資料組卷標(biāo)準(zhǔn)化

包括資料的用紙規(guī)格、編制順序、各個部分文字的字體和格式、資料簽章部位和簽章人（法人）要求、電子文件的使用軟件和版本等。

（二）過程用表的標(biāo)準(zhǔn)化

工程實施過程中會使用到各種各樣的表格，目前許多單位特別是施工企業(yè)習(xí)慣自制用表，就造成表格不規(guī)范、表述內(nèi)容不完整、簽章單位不全等情況，換一家施工單位又有一種新的格式，非常不便于管理。因此建設(shè)單位必須要求實行用表標(biāo)準(zhǔn)化，凡是地方建設(shè)行政主管部門有推薦用表的，使用推薦用表；沒有推薦用表的，由建設(shè)單位編制統(tǒng)一格式，強制實行。

（三）工程資料簽署和提交時間的標(biāo)準(zhǔn)化

不少施工單位資料員不常住現(xiàn)場，往往一周甚至一個月到工地一次，集中處理資料，讓施工人員、監(jiān)理人員、建設(shè)單位代表寫回憶錄，這樣的資料由于施工狀態(tài)已經(jīng)改變，證據(jù)已經(jīng)滅失，造成了資料的不準(zhǔn)確，不真實。因此，必須對工程資料的簽署和提交時間標(biāo)準(zhǔn)作為合同附件強制實行，工程材料進(jìn)場報審、隱蔽驗收、工程簽證、工程索賠等必須精確到小時，工程開工申請、竣工申請、報審資料報送必須精確到工作日。對逾期提交要有懲罰措施，對無法核實的要求施工單位恢復(fù)原狀、經(jīng)濟(jì)簽證證據(jù)滅失的不予認(rèn)可。

四、嚴(yán)格結(jié)算清單的準(zhǔn)確性和真實性審核

適當(dāng)提高工程結(jié)算價格，是施工單位站在自身利益的角度采用的慣用手段。但是個別單位嚴(yán)重背離誠信原則，在編制結(jié)算清單時，針對審計人員對施工現(xiàn)場不了解、施工工序未跟蹤、專業(yè)知識不全面等情況，心存僥幸，惡意高估冒算，既增加了審計工作量，又加大了審結(jié)造價與實際造價發(fā)生重大偏差的風(fēng)險。對于此類問題，最重要的是要在施工合同中明確重點清單項目報審量與實際量嚴(yán)重不符時或者偏差較大的清單項目達(dá)到一定比例時，審計人員有權(quán)終止審計，要求重新編制結(jié)算，并根據(jù)具體情況提出懲罰措施。

五、加強審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引進(jìn)高水平審計人才

隨著建筑科學(xué)的進(jìn)步，各種新材料、新工藝和新技術(shù)得到應(yīng)用，與工程造價相關(guān)的計算機(jī)管理軟件開發(fā)速度不斷提高，為順應(yīng)時代發(fā)展，審計部門必須加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、知識更新，不斷提高審計人員技術(shù)水平和應(yīng)變能力，同時引進(jìn)高水平審計人才，提高審計隊伍整體素質(zhì)。

六、建立信息管理平臺

修繕工程審計的信息化管理還處于一個初級的階段，但是審計的信息化應(yīng)該是強化審計效能建設(shè)的努力方向。審計信息管理平臺主要包括：

（一）與工程相關(guān)的信息收集和處理

比如政策信息、材料設(shè)備供應(yīng)商信息、建筑商信息等。收集處理和及時更新與建筑相關(guān)的外部信息，有利于及時掌握國家和地方政策變化、了解設(shè)備材料的最新價格波動情況以及建筑市場行情，在審計工作中，能夠幫助我們較為準(zhǔn)確地判斷所審工程項目的價格水平，及時發(fā)現(xiàn)價格偏差的主要原因，減少審計工作量。

（二）在建項目過程審計信息收集和審計狀態(tài)管理

審計過程的動態(tài)管理是全過程跟蹤審計的必然要求。一個工程項目從立項到交付使用的各個階段，都會有與審計相關(guān)的有用信息，比如開竣工時間、工程延期申請及批復(fù)意見、圖紙會審、工程例會、設(shè)計變更、工程簽證、材料進(jìn)場、隱蔽驗收、竣工驗收等，將這些信息歸納整理，篩選出影響工程造價的因素，建立電子檔案。待到進(jìn)行工程結(jié)算審計時，哪些項目增加，哪些項目減少，一目了然。同時，對每一個工程環(huán)節(jié)實施審計狀態(tài)跟蹤管理。

（三）工程審計公示與反饋

將工程審計情況及時在信息平臺上公示，增加工程審計透明度，及時收集各方意見，及時糾正審計工作中的偏差，同時也方便被審計單位查閱。

七、在審計工作中加強與甲方代表的協(xié)作，共同做好結(jié)算審計

結(jié)算審計是修繕工程審計工作的重點，也是難點。從減少項目投資風(fēng)險，確保投資效益最大化意義上來講，甲方代表和審計人員的目標(biāo)是一致的。甲方代表掌握的信息最完整，對施工過程最為熟悉，也最有發(fā)言權(quán)，甲方代表的配合是做好審計工作的必要條件。但是一些甲方代表站在被審計對象的立場，不是積極主動提供與審計相關(guān)的信息，而是為了盡快完成項目審結(jié)工作，甚至作為施工單位代言人。這樣容易制造審計障礙，激化矛盾。要解決這一問題，最好的辦法是取得學(xué)校層面的支持，從制度上明確甲方代表應(yīng)盡的義務(wù)。

高校基建修繕工程是利國利民的工程，如何做好工程審計工作，讓投資效益最大化投資、風(fēng)險最低化是我們的主要目的，作為審計人員，必須不斷探索、積極總結(jié)，提高審計質(zhì)量，讓高校修繕工程建設(shè)活動在法制的天空下健康進(jìn)行，為學(xué)校各方面全面發(fā)展保駕護(hù)航。（作者單位：成都大學(xué)外國語學(xué)院）