高偉

摘要：企業(yè)在進行投資決定的制定以及對其他企業(yè)進行收購或合并時應(yīng)當對自身當前的財務(wù)狀況進行科學(xué)評估，并針對投資項目做出合理的預(yù)算，一旦資金預(yù)算超出自身所能承受的范圍，則應(yīng)當盡快放棄該項目，僅對處于可控范圍內(nèi)的項目進行投資。因此，要合理使用資金，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)當在財務(wù)預(yù)算開展過程中加強管理。財務(wù)預(yù)算管理的推進能夠有效提高企業(yè)整體的經(jīng)營效益，對企業(yè)未來一段時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行反映，對于確保企業(yè)正常運營具有十分重要的作用。而企業(yè)想要加強財務(wù)預(yù)算管理，推動自身健康發(fā)展，就應(yīng)當不斷加強內(nèi)部控制，對各部門的職責(zé)進行明確劃分?；诖?，文章簡單分析了企業(yè)管理工作中財務(wù)預(yù)算管理所發(fā)揮的作用，并提出了相應(yīng)的管理對策，以此推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；控制；編制；執(zhí)行；對策

漁陽建工集團有限公司從事房地產(chǎn)開發(fā)、施工建筑、砼生產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)，其中以房地產(chǎn)開發(fā)為主要板塊。多年來，企業(yè)財務(wù)工作主要實行集權(quán)化管理模式，即由人力部門對財務(wù)人員進行招聘，然后由財務(wù)部門以及人力部門的管理人員對各子公司所需的財務(wù)人員以及財務(wù)經(jīng)理等進行甄選，并通過相應(yīng)的考核后方可任職。在進行職能分工時，通常由總部財務(wù)人員對各子公司的人員組織開展相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，并完成相應(yīng)考核后方可上崗。而各子公司則需要按照自身當前的經(jīng)營狀況以及總部的財務(wù)管理制度制定符合自身發(fā)展需求的財務(wù)管理制度，并由總部財務(wù)部門審批后方可實施。

一、財務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)概述

財務(wù)預(yù)算管理主要包含對生產(chǎn)經(jīng)營、資本支出、銷售、成本費用、資金、資產(chǎn)負債表、利潤表等方面的預(yù)算管理，其通過編制相關(guān)的預(yù)算表格，對內(nèi)部管理工作進行控制和考核，并對企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作加強管理，是國有企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行工作的一項核心內(nèi)容，能夠有效提升國有企業(yè)整體財務(wù)預(yù)算管理工作水平，實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，為了促進國有企業(yè)未來一段時期內(nèi)管理目標實現(xiàn)以及發(fā)展方向確立，國有企業(yè)就應(yīng)當確保自身財務(wù)預(yù)算工作科學(xué)合理。在預(yù)算期間，各項資金的規(guī)劃和分配工作也應(yīng)當根據(jù)當前的經(jīng)濟環(huán)境和供需關(guān)系開展，盡可能地對所處領(lǐng)域的發(fā)展方向和趨勢進行有效掌握，這就要求財務(wù)人員應(yīng)當具備較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。國有企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的科學(xué)規(guī)劃不僅能夠幫助其實現(xiàn)對各項資源的優(yōu)化配置，還能按照當前的社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢對自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行不斷調(diào)整，在集團企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中具有十分重要的意義。

二、國有企業(yè)加強財務(wù)預(yù)算管理的必要性

（一）滿足國有企業(yè)管理工作的需求

財務(wù)預(yù)算管理工作的開展能夠有效推進國有企業(yè)內(nèi)部各項資源與后續(xù)發(fā)展目標實現(xiàn)緊密結(jié)合，各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展都應(yīng)當嚴格按照預(yù)算目標的要求進行。在預(yù)算管理過程中，國有企業(yè)應(yīng)當通過開展財務(wù)預(yù)算管理工作，將預(yù)算目標分別在各部門以及人員中進行落實，并在確認好預(yù)算目標后嚴格執(zhí)行，對目標的實際完成情況進行實時管控，推動各部門人員將預(yù)算目標和各項經(jīng)營活動進行緊密結(jié)合，提高工作積極性。當前，一些國有企業(yè)在實際管理工作開展過程中通常會存在各部門間職責(zé)模糊、協(xié)調(diào)性差且工作流程不夠完善等現(xiàn)象，做好財務(wù)管理工作能夠促使企業(yè)整體管理水平不斷提高，而加強財務(wù)預(yù)算管理的主要目的也是推動自身持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，提高自身的市場競爭力，以便于獲得更高的經(jīng)濟效益。

（二）提高國有企業(yè)的運作效率，推動經(jīng)營目標快速實現(xiàn)

實施財務(wù)預(yù)算管理時，國有企業(yè)的主要工作內(nèi)容是根據(jù)自身當前的戰(zhàn)略目標對現(xiàn)有的各項資金進行合理規(guī)劃，確保各項經(jīng)營流程順利落實，以達到提高內(nèi)部管理水平，推動戰(zhàn)略目標盡快實現(xiàn)的目的。當前，國有企業(yè)想要在其所處的市場競爭環(huán)境中占據(jù)較為穩(wěn)固的地位，提高自身的經(jīng)營效益，就應(yīng)當對現(xiàn)有的較為傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念進行不斷優(yōu)化，站在企業(yè)整體發(fā)展的角度加強對各部門的協(xié)調(diào)管理，對各層級和部門間的經(jīng)濟關(guān)系進行全面協(xié)調(diào)和規(guī)劃，推動企業(yè)長期發(fā)展目標盡快實現(xiàn)。此外，財務(wù)預(yù)算管理工作還能夠促使國有企業(yè)的各項經(jīng)營決策更為全面、細致、合理，對生產(chǎn)經(jīng)營部門工作人員的責(zé)任和目標進行明確。當前，國有企業(yè)想要使自身的各項經(jīng)營活動能夠有效開展，就應(yīng)當不斷加強對財務(wù)預(yù)算管理工作的重視，對其內(nèi)部的各項資源進行合理優(yōu)化配置，以便于更好地滿足各項經(jīng)營活動需求，并為后續(xù)業(yè)務(wù)范圍以及經(jīng)營規(guī)模的擴展提供有效的資金支持，促使財務(wù)預(yù)算工作與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標實現(xiàn)有機銜接，以便于滿足各項經(jīng)濟活動的資金需求。

（三）正確評價各部門和層級的工作績效

財務(wù)預(yù)算管理工作能夠在國有企業(yè)各部門之間建立良好的溝通渠道，增強各項管理工作之間的協(xié)調(diào)配合，提高信息傳遞的速度和效率，提升國有企業(yè)的全面性和綜合性。在財務(wù)預(yù)算管理工作開展過程中，國有企業(yè)應(yīng)當推動各部門積極參與財務(wù)預(yù)算管理工作，通過建立完善的績效評價機制，激發(fā)人員的工作積極性，確保財務(wù)預(yù)算過程中相關(guān)數(shù)據(jù)真實、準確和完整，為國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供合理的規(guī)劃。同時，還能增強對各項經(jīng)營風(fēng)險的防范能力，增強內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定性，幫助國有企業(yè)在當前激烈的市場競爭環(huán)境中占據(jù)十分穩(wěn)固的地位，提高自身整體的綜合實力。

三、漁陽建工集團有限公司財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）漁陽建工集團有限公司簡介

漁陽建工集團有限公司成立于1975年，是一家實行集權(quán)化管理的企業(yè)，以本集團為核心層，注冊資金5.28億元。其下屬企業(yè)有房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、尼日利亞海外工程公司、機械施工有限公司、鋼結(jié)構(gòu)有限公司、天津建興建筑試驗檢測中心、勞務(wù)服務(wù)有限公司和混凝土有限公司，其中以房地產(chǎn)開發(fā)為主要經(jīng)濟板塊。截至2019年，集團在職員工2100多人，大中型機械設(shè)備5500多臺件，總資產(chǎn)20.6億元，所有者權(quán)益16.1億元，近三年營業(yè)額平均為9.3億元。

（二）漁陽建工集團有限公司財務(wù)預(yù)算管理基本情況

在財務(wù)預(yù)算管理工作流程方面：年初，集團企業(yè)的財務(wù)中心通過對企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略、當前的市場狀況以及企業(yè)各項資源的占有量等內(nèi)容進行分析，制定出合理的利潤目標，并由財務(wù)中心將其細化分解到各子公司，各子公司則需要根據(jù)當前的利潤狀況以及企業(yè)的實際經(jīng)營狀況編制合理的利潤實現(xiàn)方案，并上報至財務(wù)中心，由財務(wù)中心對各子公司的經(jīng)營實力以及利潤實現(xiàn)方案進行完善，并匯總企業(yè)整體的利潤目標，上報至領(lǐng)導(dǎo)層人員處進行審批，審批完成后方可下發(fā)至子公司進行具體的預(yù)算編制并實施。在預(yù)算編制過程中，月度利潤目標的實現(xiàn)應(yīng)當根據(jù)年度整體的目標進行設(shè)置，按照三個月滾動的計劃進行下達，而財務(wù)中心則需要將各子公司具體的利潤實施方案進行匯總并平衡，編制企業(yè)整體利潤計劃，上報至領(lǐng)導(dǎo)部門審批并執(zhí)行。

預(yù)算制定過程中，制定者往往是從自身利益考慮，故意將預(yù)算制定在低于實際水平的范圍內(nèi)，在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，對于超出預(yù)算水平的部分，能夠受到總部激勵，總部管理人員對于預(yù)算的合理性也無法做出準確判斷。

預(yù)算管理執(zhí)行方面：集團未制定關(guān)于審批授權(quán)的具體文件制度，董事長有權(quán)利直接安排資金的調(diào)配。同時，對預(yù)算分析的考核更多是對比和分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否與既定的預(yù)算目標相一致，一些部門并未被納入考核的范疇。預(yù)算考核主要由財務(wù)部門負責(zé)執(zhí)行，需要根據(jù)考核結(jié)果實施后期的獎懲。而企業(yè)的預(yù)算一經(jīng)確定，則不能再進行后續(xù)調(diào)整。

（三）漁陽建工集團有限公司財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

1. 財務(wù)預(yù)算管理缺少有效組織體系作為支持

公司未能形成健全的組織體系推動預(yù)算管理工作完成，導(dǎo)致預(yù)算管理工作的效果很難得到有效發(fā)揮，甚至?xí)ζ髽I(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成一定的負面影響。企業(yè)董事會對預(yù)算管理工作的開展缺乏組織和指導(dǎo)，各子公司與總部之間的溝通也不夠順暢，再加上當前企業(yè)內(nèi)部尚未設(shè)置專門的預(yù)算管理機構(gòu)，僅在財務(wù)中心設(shè)置了預(yù)算主管對整體的預(yù)算內(nèi)容進行編制，無法監(jiān)督各部門及子公司的預(yù)算執(zhí)行工作進行管理和約束，預(yù)算管理工作缺乏一定的權(quán)威性。在預(yù)算管理過程中，財務(wù)部門通常負責(zé)對預(yù)算目標的確定、平衡以及考核，而其他部門與財務(wù)部門之間由于不存在隸屬關(guān)系，不愿意接受同一層級部門的管轄，配合意愿較低。

2. 財務(wù)預(yù)算編制不規(guī)范

漁陽建工集團有限公司編制的財務(wù)預(yù)算十分簡單，僅由財務(wù)部門組織各部門申報下年度的支出情況，然后簡單匯總。公司根據(jù)自身情況設(shè)計“年度現(xiàn)金流預(yù)算表”，但現(xiàn)有的財務(wù)預(yù)算管理工作僅僅是對現(xiàn)金流預(yù)算的管理。企業(yè)2018年度的現(xiàn)金流預(yù)算為：期初余額6234萬元，銷售回款36387萬元，開發(fā)部配套支出2098萬元，設(shè)計費支出53萬元，工程類支出19824萬元，管理費1358萬元，財務(wù)費-11萬元，銷售費1157萬元，往來支出共計21581萬元，稅費2010萬元，發(fā)生的利息共計1872萬元，年度收支額度為-7321萬元。由于預(yù)算管理工作流程不完善，現(xiàn)有的預(yù)算管理內(nèi)容較為粗放，且所參考的數(shù)據(jù)信息不夠全面，對預(yù)算管理的監(jiān)督工作也不到位，各子公司出于自身利益的角度考慮，往往存在較為嚴重的虛報瞞報現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流管理工作流于形式，數(shù)據(jù)真實性較低，無法為年末的考核工作提供準確的數(shù)據(jù)依據(jù)，各項指標數(shù)據(jù)不能有效落實和執(zhí)行。

企業(yè)2019年實際的現(xiàn)金流狀況為：收到的銷售回款共計17465萬元，占銷售回款預(yù)算額度的54%；所發(fā)生的工程類支出共計12654萬元，占預(yù)算額度的45%；費用類支出共計10349萬元，占預(yù)算額度的56%，由此可見，企業(yè)的預(yù)算目標與實際發(fā)生的數(shù)額之間存在較大差距。導(dǎo)致這一現(xiàn)象發(fā)生的原因除預(yù)算編制不夠嚴謹、數(shù)據(jù)不夠準確外，還有一項主要的因素就是預(yù)算實際執(zhí)行力較差。

3. 資金的籌措和運用不科學(xué)

漁陽建工集團有限公司2012年至2017年末流動資產(chǎn)部分內(nèi)容對比如表1所示。

從表1可以看出，此公司至2017年末流動資產(chǎn)71520.2萬元，比2012年末流動資產(chǎn)24321.1萬元增長了47199.1萬元，這主要是由于企業(yè)內(nèi)部存貨不斷增長，2017年，企業(yè)的存貨達到了49500.5萬元，相較于2012年增加了38650.4萬元。在這期間內(nèi)，企業(yè)一直處在飛速發(fā)展階段，房地產(chǎn)銷售工作逐漸進入了旺季，企業(yè)內(nèi)部的流動資金較為充沛，但這也給企業(yè)發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)和機遇。在此環(huán)境下，由于企業(yè)并未認識到自身當前的實際狀況，往往會盲目進行投資，不重視內(nèi)部的資金積累，未全面總結(jié)開發(fā)完成項目的成功運營經(jīng)驗，對自身的資本未能進行合理規(guī)劃，導(dǎo)致經(jīng)營過程中大量資金被占用，使得公司運營資金周轉(zhuǎn)不足。

4. 資金管理制度不健全

此公司資金管理比較隨意，未能制定完善的資金管理制度，董事長有權(quán)直接安排資金的使用，這就使得上下層財務(wù)部門的工作都十分被動。未針對合同結(jié)算方式、物價水平等因素，制定適當?shù)目己酥笜?，預(yù)算執(zhí)行管理報告的內(nèi)容不夠完整，考核不夠全面。

5. 財務(wù)預(yù)算考核環(huán)節(jié)存在的問題

此企業(yè)在經(jīng)營過程中未能單獨設(shè)立專門的預(yù)算考核和分析部門，導(dǎo)致預(yù)算分析工作的開展存在一定的難度，分析結(jié)果存在一定的片面性。財務(wù)預(yù)算考核是預(yù)算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，其主要是指通過預(yù)算制定的目標對各部門日常經(jīng)營過程中的工作實際績效進行動態(tài)考評和期末考評。動態(tài)考評主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中對預(yù)算的實際執(zhí)行狀況與預(yù)算目標之間存在的差異進行及時處理，綜合考評則是通過對期末各單位的實際預(yù)算完成情況進行分析，如對責(zé)任層次、考核內(nèi)容、利潤、成本等內(nèi)容進行考核。本公司的考評體系只有年度綜合考評，沒有動態(tài)考評，方法過于簡單，影響財務(wù)預(yù)算管理的實施效果。

四、漁陽建工集團有限公司完善財務(wù)預(yù)算管理的對策

（一）設(shè)置專門的財務(wù)預(yù)算管理機構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置專門的預(yù)算管理委員會，對當前各部門的預(yù)算管理工作進行組織和協(xié)調(diào)。預(yù)算管理委員會的人員構(gòu)成主要是集團企業(yè)內(nèi)部管理人員，其日常的工作職責(zé)主要包括財務(wù)預(yù)算管理制度的制定、年度預(yù)算目標的擬定、預(yù)算目標分解方案的制定、預(yù)算編制方法的選擇和實際的編制和執(zhí)行過程中各項問題的協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整方案的審批以及考核和獎懲方案的制定等內(nèi)容。其在實際工作過程中需要財務(wù)部門對預(yù)算執(zhí)行的控制、分析以及考核指標的設(shè)置等各項內(nèi)容負責(zé)，并由人力部門對預(yù)算的實際完成情況進行核查，推動績效考核責(zé)任落實。

企業(yè)內(nèi)部各部門都是預(yù)算管理工作的執(zhí)行部門，同時也是預(yù)算管理工作的責(zé)任部門，如：人事部門通常需要負責(zé)核算員工的薪資福利、培訓(xùn)等費用預(yù)算的編制和執(zhí)行；銷售部門需要負責(zé)銷售收支的預(yù)算編制和執(zhí)行等。企業(yè)內(nèi)部所有的審計監(jiān)督工作都處于相對獨立的狀態(tài)，對預(yù)算執(zhí)行狀況的監(jiān)督工作主要由審計部門負責(zé)。預(yù)算監(jiān)督部門主要是負責(zé)對超出預(yù)算目標的各項支出以及各項預(yù)算管理制度的執(zhí)行進行定期審核，對其中存在的問題進行處罰并監(jiān)督其盡快整改。

（二）采取科學(xué)合理的方法編制財務(wù)預(yù)算

在項目開發(fā)計劃制定后，財務(wù)部組織各部門對各項目的現(xiàn)金流預(yù)算進行編制，并對項目開展過程中各階段的現(xiàn)金流進行合理預(yù)測?，F(xiàn)金流預(yù)測的主要內(nèi)容包括：1.年度財務(wù)預(yù)算。這主要是指對全年現(xiàn)金流量的平衡，在正式的預(yù)算編制前，企業(yè)應(yīng)當通過對自身的年度工作計劃以及流程進行分析，對下一年度預(yù)算目標以及工作計劃進行確定。2.季度財務(wù)預(yù)算。公司應(yīng)以年度財務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制下一季度的季度預(yù)算。季度財務(wù)預(yù)算經(jīng)公司總經(jīng)理審批后執(zhí)行，無需提交預(yù)算管理委員會審批，財務(wù)部門在進行資金收付以及審核的過程中將以季度預(yù)算為標準進行執(zhí)行。3.月度預(yù)算調(diào)整。這主要是指各部門通過對財務(wù)部門所提供的往期預(yù)算實際發(fā)生額度進行分析，在月末對當季度剩余的資金按月份進行調(diào)整，并由相關(guān)管理人員審批后按照新的預(yù)算進行執(zhí)行，使預(yù)算管理工作的作用能夠得到充分發(fā)揮。

（三）財務(wù)預(yù)算實施過程控制

編制的預(yù)算應(yīng)當充分發(fā)揮其對資金收支的過程控制作用。對于預(yù)算內(nèi)的資金支取，應(yīng)當由財務(wù)部門審核后再上報至領(lǐng)導(dǎo)層人員進行審批和支付。對于預(yù)算外的款項，一般情況下不予支付，若因特殊情況確需支付的，則應(yīng)當算作超預(yù)算款項，報送至副總經(jīng)理處進行審批，對于超出10萬元的部分，則需要由董事會集體審議通過后方可由財務(wù)部門安排支付。為了確保財務(wù)經(jīng)理對各項款項的收支進行精確地審核，并對預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行更為準確、及時地反映，財務(wù)部門應(yīng)當針對各項預(yù)算的執(zhí)行情況建立專門的輔助核算，并及時記錄，按時編制相應(yīng)的報表，對財務(wù)預(yù)算的實際狀況進行動態(tài)反映。

（四）建立有效的約束機制

財務(wù)部負責(zé)人以資金收付和預(yù)算情況為依據(jù)，重點分析造成預(yù)算超支的主要因素、各環(huán)節(jié)的責(zé)任部門、實際資金使用情況等等，以為后續(xù)預(yù)算編制等工作的開展提供保障，有效提升預(yù)算審核的整體水準。除月度財務(wù)預(yù)算調(diào)整外，企業(yè)還應(yīng)當對一些不可抗因素造成的預(yù)算款項不足的項目進行調(diào)整，并進行預(yù)算款項的支付，且無需計入部門考核內(nèi)容。對單筆調(diào)整金額在規(guī)定范圍內(nèi)的，應(yīng)由公司集團分管的副總經(jīng)理審批，超出規(guī)定最大調(diào)整范圍的預(yù)算調(diào)整額度則需先報送至預(yù)算管理委員會對調(diào)整金額的合理性進行評估審核通過后，再報董事會進行審批。

（五）實施預(yù)算考核評價

要讓下屬單位目標與公司總體目標達到一致，就應(yīng)當在評價體系中對現(xiàn)有的考核指標以及獎懲措施進行制定和完善，確保預(yù)算管理工作有效執(zhí)行。企業(yè)可以在其內(nèi)部設(shè)立責(zé)任中心，對預(yù)算的執(zhí)行開展相應(yīng)的考核，責(zé)任中心只負責(zé)企業(yè)的責(zé)任成本，并將成本指標作為考核工作的重點，利潤中心除了對成本進行控制外，還應(yīng)當加強對收入的控制，其考核指標主要包括銷售利潤、收益率以及凈利潤等。

五、結(jié)語

綜上所述，漁陽建工集團只有構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)算管理體系，不斷鞏固財務(wù)預(yù)算在經(jīng)營管理過程中的功能與地位，完善預(yù)算編制，各部門盡職盡責(zé)，做好監(jiān)控管理工作，加大預(yù)算管理力度，進行嚴格的預(yù)算管理，才能增強企業(yè)市場競爭力，使經(jīng)濟效益最大化。隨著時代不斷進步，完整的財務(wù)預(yù)算對企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的意義，企業(yè)要基于現(xiàn)有的財務(wù)管理經(jīng)驗和技術(shù)不斷豐富和完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理，最大程度地降低企業(yè)經(jīng)營成本，對經(jīng)營資源進行充分利用，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標達成一致。

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（作者單位：天津市水泥石礦有限公司）