杜博文

(南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京 211815)

0 緒論

鄉(xiāng)村是我國(guó)社會(huì)的重要組成部分，在時(shí)代發(fā)展浪潮中，鄉(xiāng)村始終扮演著勤勤懇懇、任勞任怨的角色，如今，為滿(mǎn)足人民群眾對(duì)美好生活的需求，鄉(xiāng)村振興成為新時(shí)代中國(guó)高質(zhì)量發(fā)展的迫切要求，同時(shí)也是貫徹群眾路線(xiàn)、體現(xiàn)共同富裕原則的必然要求。

近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政對(duì)鄉(xiāng)村資金投入大大增加，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部在2021 年新聞發(fā)布會(huì)上表示，5 年之內(nèi)將投入7 萬(wàn)億資金用于鄉(xiāng)村振興產(chǎn)業(yè)中。如此巨大的數(shù)額，勢(shì)必要做好完善的系列財(cái)務(wù)工作。根據(jù)農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2013〕6 號(hào)文件要求，強(qiáng)化村級(jí)集體財(cái)務(wù)監(jiān)督管理是一項(xiàng)重要工作，必須不斷完善涉農(nóng)村財(cái)務(wù)相關(guān)工作，確保農(nóng)村集體資金資產(chǎn)安全，防止出現(xiàn)各種糾紛，影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

但是，由于鄉(xiāng)村的特殊性與復(fù)雜性，其財(cái)務(wù)使用與資金流轉(zhuǎn)往往存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題。對(duì)在實(shí)踐優(yōu)惠政策、調(diào)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)資金的過(guò)程中，有部分群眾反映其村中存在財(cái)務(wù)混亂、資金使用不透明的情況，其關(guān)鍵性問(wèn)題在于鄉(xiāng)村審計(jì)監(jiān)督的缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目不清、內(nèi)部控制失效、政策貫徹不到位等問(wèn)題的發(fā)生。因此，村居審計(jì)有其實(shí)施與完善的必要性，發(fā)展好村居審計(jì)對(duì)完善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)現(xiàn)共同富裕具有重要的意義。

1 村居審計(jì)的理想效果

1.1 審計(jì)監(jiān)督助力政策落實(shí)

自黨的十九大提出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略以來(lái)，各項(xiàng)惠民政策紛紛出臺(tái)。上層建筑制定的政策側(cè)重點(diǎn)在于定方向、抓要點(diǎn)，而政策向下傳遞過(guò)程中，難免出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)的情況，并且鄉(xiāng)村天然存在特殊性、復(fù)雜性，地方具體貫徹中央意志所實(shí)際出臺(tái)的政策也大不相同。地方基層政策種類(lèi)繁多、數(shù)量龐大，有的政策是對(duì)外公開(kāi)的，有的政策是依申請(qǐng)公開(kāi)，而有的政策則是不對(duì)外公開(kāi)。如何確保中央意志得到一貫執(zhí)行，需要開(kāi)展村居審計(jì)保駕護(hù)航。

地方政策的具體落實(shí)情況體現(xiàn)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成度，國(guó)家審計(jì)的基本職能便是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過(guò)實(shí)施常態(tài)化經(jīng)濟(jì)體檢，對(duì)相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況與政策落實(shí)情況進(jìn)行審定，在做出審計(jì)處理、處罰意見(jiàn)移送的同時(shí)，根據(jù)審計(jì)實(shí)情向上反饋地方實(shí)際情況，以供上層建筑決策、進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化政策，充分發(fā)揮審計(jì)經(jīng)濟(jì)性與建設(shè)性作用。

此外，以往農(nóng)村缺乏專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的指導(dǎo)，無(wú)法對(duì)集體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督使用，部分村民對(duì)實(shí)際集體賬務(wù)更是兩眼一抹黑。依靠村居審計(jì)，村民得到專(zhuān)業(yè)的技術(shù)指導(dǎo)，這對(duì)村民了解國(guó)家財(cái)政惠民政策、充分參與集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理具有重大意義。村民能夠及時(shí)得到審計(jì)機(jī)關(guān)的反饋，對(duì)惠民政策的了解加深，也一定程度上緩解了對(duì)基層的不安與矛盾，這對(duì)保障政策落實(shí)、促進(jìn)農(nóng)村和諧健康發(fā)展起到了相當(dāng)大的安定成效。

1.2 審計(jì)整改促進(jìn)自我完善

習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，“一定要有自我革新的勇氣和胸懷，跳出條條框框限制，克服部門(mén)利益掣肘，以積極主動(dòng)精神研究和提出改革舉措”[1]。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家宏觀(guān)治理工具，在國(guó)家治理體系中充當(dāng)免疫系統(tǒng)的重要部分，要有壯士斷腕的勇氣與決心，“持續(xù)破除歪風(fēng)邪氣、頑瘴痼疾，通過(guò)清除‘廢舊細(xì)胞’、注入‘新鮮血液’，為組織高效運(yùn)行提供內(nèi)生動(dòng)力”[2]。

在鄉(xiāng)村開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，不僅要查看常規(guī)的賬務(wù)資料、工作匯報(bào)，還要深入群眾中去，充分了解老百姓對(duì)當(dāng)?shù)卣邎?zhí)行的真實(shí)感受，對(duì)基層干部各項(xiàng)指標(biāo)賦權(quán)打分，做到質(zhì)性與定量結(jié)合。同時(shí)建立系列問(wèn)題收集清單，將在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題具體到某一事項(xiàng)某一流程，向上溯源追究責(zé)任，并將審計(jì)結(jié)果與處理意見(jiàn)準(zhǔn)確傳達(dá)，督促整改，推動(dòng)組織內(nèi)部系統(tǒng)清除“廢舊細(xì)胞”。

村居審計(jì)不僅要“革故”，更要“鼎新”，問(wèn)渠哪得清如許?為有源頭活水來(lái)。一個(gè)組織想要永葆活力與生機(jī)，就要不斷優(yōu)化路徑機(jī)制，吸收“新鮮血液”。村居審計(jì)在收集處理完審計(jì)證據(jù)匯成審計(jì)工作報(bào)告后，上級(jí)相關(guān)部門(mén)可以依此作為評(píng)判地方干部政績(jī)優(yōu)良的依據(jù)，將其列入年度績(jī)效考核，作為下屆人事選舉任用的重要憑證。鑒于村居審計(jì)的處理建議效果，地方各級(jí)人民政府也會(huì)重視宏觀(guān)政策落實(shí)的合理性與具體政策制定的科學(xué)性，借此形成審計(jì)監(jiān)督“革故”與地方人民政府“鼎新”良性循環(huán)，對(duì)組織自我革新能力具有莫大的幫助。

1.3 審計(jì)協(xié)同統(tǒng)籌把握全局

協(xié)調(diào)配合是多個(gè)主體間為解決所面臨共同問(wèn)題而采取的一種有效方式和手段。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的一分子，其本質(zhì)目標(biāo)仍然與國(guó)家其他體系部門(mén)一致:維護(hù)人民福祉，促進(jìn)國(guó)家長(zhǎng)治久安。國(guó)家審計(jì)與相關(guān)部門(mén)的配合可以使政府更好地統(tǒng)籌全局，促進(jìn)民生與社會(huì)發(fā)展。

村居審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的一種，倘若只是簡(jiǎn)單地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而不能給予有效反饋，實(shí)在是有愧于國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家宏觀(guān)治理工具的名號(hào)。村居審計(jì)不僅可以用作“查案”的工具，更是可以用作地方人民政府與部門(mén)改進(jìn)管理、充分發(fā)揮財(cái)政政策的優(yōu)化手段。在事前審計(jì)中，在地方各級(jí)人民政府決策部署關(guān)鍵政策或調(diào)撥重大資金興建項(xiàng)目時(shí)，村居審計(jì)依托實(shí)際調(diào)研情況，收集具體審計(jì)數(shù)據(jù)，給予地方人民政府精準(zhǔn)反饋，促進(jìn)政策或項(xiàng)目的后續(xù)成果充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性。

在事后審計(jì)中，村居審計(jì)可以彌補(bǔ)以往村里缺乏專(zhuān)業(yè)水平報(bào)告的窘迫局面，其出具的結(jié)果報(bào)告可以使地方人民政府更好地掌握農(nóng)村政策落實(shí)情況，了解農(nóng)村公共資金的使用情況，了解村民實(shí)際生活水平有無(wú)提升。依托審計(jì)結(jié)果合理配置后續(xù)農(nóng)村資源，有重點(diǎn)、有突出地與相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)合作，對(duì)農(nóng)村發(fā)展實(shí)情進(jìn)行科學(xué)全面的分析，進(jìn)而制訂符合實(shí)際情況的指導(dǎo)計(jì)劃，合理使用農(nóng)村財(cái)政，完善農(nóng)村設(shè)施，提高居民生活質(zhì)量，推動(dòng)鄉(xiāng)村振興。

2 村居審計(jì)在鄉(xiāng)村發(fā)展的難點(diǎn)

2.1 獨(dú)立性難以保障

在審計(jì)的諸多特點(diǎn)中，審計(jì)的獨(dú)立性是重要的一點(diǎn)。審計(jì)的獨(dú)立性要求我們做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與精神上的獨(dú)立，精神上的獨(dú)立要求我們?cè)诠ぷ鬟^(guò)程中不偏不倚，保持客觀(guān)公正的態(tài)度，不屈服于外界的壓力；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立則要求我們保持獨(dú)立的地位，不能與被審方擁有親屬或利益糾紛。然而，鑒于我國(guó)農(nóng)村的特殊性、復(fù)雜性，很多時(shí)候?qū)徲?jì)的獨(dú)立難以保障，審計(jì)質(zhì)量不盡如人意。

在農(nóng)村開(kāi)展具體審計(jì)工作時(shí)，由于農(nóng)村屬于集體性質(zhì)，很多情況下村民與村民之間往往沾親帶故，涉及相關(guān)利益時(shí)往往說(shuō)法不一，不好辯駁，并且由于農(nóng)村審計(jì)人員的缺乏，更有本地出身的審計(jì)人員審計(jì)本地農(nóng)村事項(xiàng)。從審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立來(lái)看，審計(jì)主體與審計(jì)客體之間容易出現(xiàn)利益牽扯的情況，極大地影響了審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性，缺乏獨(dú)立性的審計(jì)質(zhì)量難以保證，實(shí)際審計(jì)效果也會(huì)大打折扣。

此外，村居審計(jì)的精神獨(dú)立性也亟須保障。在實(shí)際工作中，由于國(guó)家審計(jì)資源的有限性，對(duì)農(nóng)村的審計(jì)力量?jī)A斜有一定的制約。部分農(nóng)村財(cái)務(wù)由地方農(nóng)經(jīng)站實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，其本地村民委員會(huì)也會(huì)組織審計(jì)工作，抑或外包注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，對(duì)農(nóng)村審計(jì)主體歸屬權(quán)的問(wèn)題一直有待商榷。各審計(jì)主體之間業(yè)務(wù)重疊，國(guó)家審計(jì)人員開(kāi)展工作受限，源頭問(wèn)題得不到解決，審計(jì)精神上的獨(dú)立性難以保證。

2.2 審計(jì)指標(biāo)的混亂遲滯

審計(jì)指標(biāo)是衡量被審計(jì)單位各方面事項(xiàng)的具象表現(xiàn)，但是由于我國(guó)農(nóng)村審計(jì)事業(yè)發(fā)展遲滯，農(nóng)村情況的復(fù)雜多樣，審計(jì)指標(biāo)確定困難?！拔覈?guó)在村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上面沒(méi)有形成統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，受到地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境的影響，村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在很大不同，雖然審計(jì)過(guò)程中主要依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，但對(duì)村干部履行職責(zé)情況及農(nóng)村政策的實(shí)施情況考慮不夠全面”[3]。

在新時(shí)代發(fā)展的今天，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展與以往大不相同，與之匹配的村干部承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。依照習(xí)近平新中國(guó)特色社會(huì)主義理論指導(dǎo)，必須對(duì)農(nóng)村審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行更新以適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的要求。審計(jì)發(fā)展需要與時(shí)俱進(jìn)，但是在農(nóng)村中審計(jì)發(fā)展緩慢，部分農(nóng)村依舊僅奉行收支審計(jì)，審計(jì)指標(biāo)少、過(guò)時(shí)的情況仍然存在，這對(duì)處理當(dāng)下多變的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)狀況與干部經(jīng)責(zé)狀況無(wú)益。審計(jì)指標(biāo)不符合當(dāng)下實(shí)情，則村居審計(jì)收效甚微，對(duì)實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興也就沒(méi)有實(shí)際價(jià)值。

2.3 審計(jì)人員的缺失與能力不足

審計(jì)人員是開(kāi)展審計(jì)工作的主體，審計(jì)人員的素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)勝任能力極大地影響審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)結(jié)果。現(xiàn)如今部分農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)還是由先前老員工站崗，在社會(huì)飛速發(fā)展的今天往往缺乏匹配的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力與素養(yǎng)。例如，“調(diào)查形式不夠靈活，從選擇具體調(diào)查對(duì)象上看，調(diào)查方法可以有普查、典型調(diào)查、抽樣調(diào)查。但是部分審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，方式方法選用仍然單一、陳舊”[4]。又如，調(diào)查報(bào)告的撰寫(xiě)質(zhì)量不高，報(bào)告很難對(duì)真實(shí)情況進(jìn)行總結(jié)描述，可利用率不高等。種種農(nóng)村審計(jì)人員能力的不足會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作開(kāi)展困難，審計(jì)質(zhì)量難以得到保障，審計(jì)效果也無(wú)從談起。

如果說(shuō)審計(jì)人員能力尚可培養(yǎng)，那么農(nóng)村審計(jì)人員的缺乏便是亟須解決的難題。人員的缺乏可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)收集效率低下，不能準(zhǔn)時(shí)高效完成組織任務(wù)；審計(jì)分析技術(shù)運(yùn)用受限，如存貨盤(pán)點(diǎn)等需要人力實(shí)施的審計(jì)技術(shù)實(shí)施困難，審計(jì)報(bào)告結(jié)果便可能出現(xiàn)偏差，影響后續(xù)審計(jì)意見(jiàn)的傳達(dá)與改進(jìn)。因此，確保農(nóng)村地區(qū)有足夠數(shù)量和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員是至關(guān)重要的，這對(duì)保障審計(jì)任務(wù)的順利完成具有重要意義。

3 村居審計(jì)在鄉(xiāng)村發(fā)展建議

3.1 確保審計(jì)的獨(dú)立性

要確保村居審計(jì)的獨(dú)立性可以從內(nèi)外兩方面入手:一是審計(jì)人員內(nèi)部自覺(jué)遵守審計(jì)準(zhǔn)則與道德，二是改善相關(guān)外部審計(jì)環(huán)境。

審計(jì)人員嚴(yán)格依照審計(jì)法規(guī)從事，堅(jiān)決遵守審計(jì)職業(yè)道德，才能保持高度的精神獨(dú)立性，順利開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)人員尤其是農(nóng)村審計(jì)人員應(yīng)將提升思政道德水平作為審計(jì)從業(yè)的終身大事，部分基層干部要充分意識(shí)到村居審計(jì)對(duì)鄉(xiāng)村振興的重要性，與時(shí)俱進(jìn)，提升自身思想覺(jué)悟水平，杜絕不符合審計(jì)準(zhǔn)則的利益來(lái)往。當(dāng)?shù)卣矐?yīng)組織相關(guān)廉潔奉公的精神培訓(xùn)，保障審計(jì)人員精神獨(dú)立性。

此外，審計(jì)環(huán)境也影響著審計(jì)人員的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中要求減輕被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的壓制，尤其是不能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師及項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性。地方人民政府審計(jì)應(yīng)精簡(jiǎn)意義不大的批復(fù)與指導(dǎo)程序，不施壓不打擺，為了新時(shí)代鄉(xiāng)村的發(fā)展各部門(mén)要積極配合審計(jì)人員的工作，保障審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

3.2 完善審計(jì)指標(biāo)，確定重點(diǎn)方面

在進(jìn)行村居審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)指標(biāo)的確立固然重要，但考慮到我國(guó)農(nóng)村發(fā)展程度不一，情況復(fù)雜多樣，因此，要具體問(wèn)題具體分析，有針對(duì)、有目的地根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況確定重點(diǎn)審計(jì)方面。

村居審計(jì)的審計(jì)指標(biāo)要進(jìn)行完善，根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情形設(shè)立科學(xué)的、系統(tǒng)的健全體系，這不僅有利于審計(jì)人員順利進(jìn)行工作，也有利于當(dāng)?shù)厝嗣裾ㄟ^(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)條理清晰地了解本地發(fā)展實(shí)情，從而進(jìn)行各方面的改善。

涉及具體情況具體政策時(shí)，可以采取層次分析法并根據(jù)重要性賦予指標(biāo)不同權(quán)重。比如，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)政策的執(zhí)行情況，主要指標(biāo)有惠農(nóng)政策的落實(shí)、審查專(zhuān)項(xiàng)資金的管理和使用情況、重大經(jīng)濟(jì)決策及執(zhí)行情況、是否按流程進(jìn)行、是否保證民主等。涉及村集體資產(chǎn)、資源管理和開(kāi)發(fā)情況，主要指標(biāo)有村集體管轄的土地、山林、水域等的承包經(jīng)營(yíng)、租賃、投資等?？傊?，不同地區(qū)審計(jì)指標(biāo)或許不盡相同，但具體項(xiàng)目的指標(biāo)一定要有科學(xué)、健全的重點(diǎn)方面。

3.3 擴(kuò)大基層審計(jì)人才，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)勝任能力

發(fā)展審計(jì)工作審計(jì)事業(yè)，人才是基本的保證。鄉(xiāng)村審計(jì)人員數(shù)量嚴(yán)重不足，即使是在崗的審計(jì)從業(yè)者也良莠不齊，擴(kuò)大村居審計(jì)人員數(shù)量，提高現(xiàn)有審計(jì)人員能力迫在眉睫。

對(duì)現(xiàn)有的農(nóng)村審計(jì)人員，要不斷對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，使其深入了解當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的改變，滿(mǎn)足時(shí)代發(fā)展主題要求，學(xué)習(xí)新穎審計(jì)技術(shù)方法，以此來(lái)培養(yǎng)他們獨(dú)立思考的工作能力、言簡(jiǎn)意賅的工作報(bào)告能力、過(guò)硬的交流溝通能力、較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，使其審計(jì)能力更上一層臺(tái)階。此外，國(guó)家要大力鼓勵(lì)支持高校審計(jì)人員下鄉(xiāng)助力基層審計(jì)工作，擴(kuò)大基層審計(jì)人員數(shù)量規(guī)模，倡導(dǎo)審計(jì)下鄉(xiāng)的良好社會(huì)風(fēng)氣，使更多人重視村居審計(jì)工作，使更多人加入村居審計(jì)。通過(guò)對(duì)原有審計(jì)班底能力的提升與擴(kuò)大審計(jì)新生力量，鄉(xiāng)村審計(jì)事業(yè)的發(fā)展一定會(huì)蒸蒸日上，鄉(xiāng)村振興之路暢通無(wú)阻。

4 結(jié)語(yǔ)

鄉(xiāng)村振興是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的時(shí)代要求，更是實(shí)現(xiàn)共同富裕這一終極目標(biāo)的必由之路。如今，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，原有的老式監(jiān)督檢查模式逐漸失去效果，村居審計(jì)的完善與實(shí)施為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展吹來(lái)了新風(fēng)，通過(guò)嚴(yán)格科學(xué)的村居審計(jì)，有助于促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理、維護(hù)農(nóng)村和諧穩(wěn)定、精進(jìn)農(nóng)村資源配置。但是，當(dāng)下村居審計(jì)發(fā)展仍有困難之處，如農(nóng)村審計(jì)人員獨(dú)立性難以保障、審計(jì)指標(biāo)混亂、審計(jì)工作者能力匱乏等。隨著村居審計(jì)制度與人員的不斷完善，其對(duì)促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、貫徹黨中央決策部署的作用也會(huì)愈發(fā)明顯，這對(duì)實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興、建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)具有莫大的助力。