王藝璇

(甘肅畜牧工程職業(yè)技術(shù)學院，甘肅 武威 733006)

0 引言

20 世紀20 年代，美國一些大公司在內(nèi)部管理中引入了預算管理理念，后來形成了全面預算管理思維，該思維在提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和內(nèi)部運行效率上發(fā)揮了有效作用[1]。我國從1994 年開始實行全面預算管理制度，如今在市場競爭不斷激烈的新時代下，越來越多的企業(yè)開始重視全面預算管理。H 公司作為家電企業(yè)，在發(fā)展中構(gòu)建了柔性戰(zhàn)略，并開展了全面預算管理，希望通過全面預算管理，科學調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)發(fā)展的成效。但受多種因素的影響，目前企業(yè)全面預算管理中還存在一些問題，亟待進行改革和調(diào)整。

1 H 公司全面預算管理現(xiàn)狀分析

1.1 H 公司簡介

H 公司是我國知名的家電公司，以冰柜制造起家，公司成立于2014 年，主要研究制冷技術(shù)和產(chǎn)品，開發(fā)了大量超低溫設(shè)備及零部件。近年來受一些因素影響，我國家電行業(yè)發(fā)展十分蕭條，在2021 年和2022 年家電行業(yè)業(yè)績下滑嚴重，且銷售存在較大的波動性。H 公司也受到了影響，2021 年，主營業(yè)務收入同比上年降低12.5%，大部分主營業(yè)務收入為出口業(yè)務；2022 年，主營業(yè)務收入雖然同比2021 年有所增長，但是增幅并不明顯，僅為8.4%。近年來公司雖然出口量有所增加，但是內(nèi)銷部分數(shù)額較少，在國內(nèi)市場中還存在競爭力薄弱的問題，亟待通過合理的途徑提升綜合競爭力。

1.2 H 公司全面預算管理現(xiàn)狀

2022 年底，隨著形勢的變化，家電市場也有所回暖，但隨著企業(yè)用人成本及生產(chǎn)成本的不斷增加，家電行業(yè)競爭日益激烈，H 公司不得不重新制定成本管控政策和方案。經(jīng)過公司管理層的廣泛討論和分析，最終決定在企業(yè)內(nèi)部建立全面預算管理體系，對成本進行全面管控。所構(gòu)建的全面預算管理體系將柔性戰(zhàn)略作為導向，旨在促進企業(yè)有效應對環(huán)境變化和激烈的市場競爭，完成“1＋3＋N”戰(zhàn)略體系轉(zhuǎn)型。具體構(gòu)建情況如下:

1.2.1 預算組織與流程

H 公司在內(nèi)部建立了全面預算管理小組，小組成員全權(quán)負責全面預算管理工作，小組共有6 位成員，分別為各部門負責人和企業(yè)高層領(lǐng)導。共設(shè)置了四級全面預算組織體系，第一級為公司管理高層，第二級為公司財務部，第三級為綜合管理部，第四級為各部門。其中第一級主要負責的是預算審定和戰(zhàn)略制定工作，第二級主要負責的是全面預算日常管理工作，第三級主要負責的是預算執(zhí)行過程監(jiān)督，第四級主要負責的是部門預算的編制，檢查和分析，并提出整改方案，最終將方案報給財務部門。

預算流程主要包括6 個步驟:

第一，制定預算目標。H 公司近年來在不斷推動戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型，構(gòu)建了“1＋3＋N”戰(zhàn)略管理體系，且制定了一年期短期戰(zhàn)略目標。為了促進短期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，在制定預算目標的過程中對短期戰(zhàn)略目標進行了兼顧。

第二，編制預算計劃。在制定好預算目標之后，H 公司各個部門以歷史數(shù)據(jù)為原始資料編制了預算計劃，然后由財務部門根據(jù)預算目標和戰(zhàn)略目標對各部門提交的預算計劃進行篩查和分析。并在此基礎(chǔ)上立足于整個公司編制全面預算計劃草案，將編制好的草案發(fā)送給公司預算小組，由其進行進一步審查。

第三，審核預算計劃。在財務部門制定好預算草案之后，預算管理小組會對草案進行審核，對其中不合理的地方或者存在疑問的地方進行標記，并由財務部門進行說明或者修改。

第四，通過。在修改完善之后，預算小組會進一步對預算方案進行審查，明確是否符合公司戰(zhàn)略規(guī)劃，如果符合，那么會通過預算，反之，則繼續(xù)修改。

第五，執(zhí)行。在全面預算編制審核通過之后，會將其下達至各個不同的部門，部門員工會按照預算計劃執(zhí)行預算。

第六，監(jiān)督。在各部門執(zhí)行預算過程中，公司綜合管理部及財務總監(jiān)會對預算執(zhí)行過程進行監(jiān)督，以促進預算管理工作的有效落實。

1.2.2 預算編制

H 公司預算編制內(nèi)容主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、費用預算三個方面。其中對銷售預算的編制是主要部分，也是預算編制工作的起點，在編制過程中將企業(yè)銷售價格、歷史銷售額等作為依據(jù)，對年度銷售單價、銷售數(shù)量以及收入等進行預算；對生產(chǎn)預算的編制，將利潤最大化作為原則，根據(jù)預測期初與期末存量、預測銷售量等計算出預測生產(chǎn)量；對費用預算的編制，將公共費用和專屬費用作為依據(jù)，并將相關(guān)指標分解至產(chǎn)品維度和各部門，通過對各個崗位、部門以及相關(guān)產(chǎn)品等進行綜合考量和預估，得出最終的預算費用。

1.2.3 預算執(zhí)行

H 公司在對預算編制工作完成之后，會組織各個部門負責人召開討論會，對各個預算指標進行分析，并結(jié)合部門實際情況制訂預算執(zhí)行計劃，將預算工作落實到人。同時，財務部門會定期對預算執(zhí)行情況進行跟蹤和分析，并選擇合適的時間召開預算執(zhí)行分析會議，對執(zhí)行中存在的問題進行反映，提出改進意見。

1.2.4 預算評價

H 公司每年會開展一次預算評價，主要采用“內(nèi)審＋外審”的評價制度和方法。開展內(nèi)審工作的主體是內(nèi)部法律辦，工作者會每月審核預算審批表中的項目完成情況，并分析是否存在虛假賬目、不規(guī)范往來賬目等；開展外審工作的主體是會計師事務所，H 公司合作的會計師事務所每個季度會對內(nèi)審工作開展二次審核，其審核結(jié)果會直接影響后續(xù)預算審批。

2 H 公司全面預算管理中面臨的問題

2.1 預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃不夠契合

根據(jù)H 公司預算編制的實際情況，其短期戰(zhàn)略目標在會計期內(nèi)基本保持不斷，同時通過審核的預算也幾乎不會在會計期內(nèi)發(fā)生變化。但是市場經(jīng)濟是時刻處于變動過程中的，這會導致企業(yè)預算無法快速適應持續(xù)變化的外部環(huán)境，不符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。此外，H 公司在編制全面預算過程中，往往較為關(guān)注年度預算經(jīng)費，但其戰(zhàn)略目標則是在遵循利潤最大化原則的基礎(chǔ)上，推動企業(yè)“1＋3＋N”轉(zhuǎn)型，帶動企業(yè)的數(shù)字化發(fā)展，這會導致其戰(zhàn)略目標與全面預算管理相脫節(jié)，從某種程度上來看，全面預算管理目標的設(shè)置阻礙了戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，從而會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.2 預算編制脫離基層

H 公司實行全面預算管理的根本目的在于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的運行，實現(xiàn)利潤最大化，并不斷提升企業(yè)的經(jīng)營成效。但全面預算的執(zhí)行主體是各個基層人員，如果脫離基層人員，那么全面預算管理工作就難以得到有效開展[2]。實踐中，H 公司各個部門存在各自為政的問題，缺乏溝通與聯(lián)系，且財務部門不能充分深入基層對企業(yè)實際的購、產(chǎn)、銷情況進行了解，也難以有效掌握各部門的業(yè)務運作情況和業(yè)務流程。同時，在對各部門預算編制情況進行審核時，當其提交的數(shù)據(jù)信息與往年相比存在較大差距時，財務人員難以及時對原因進行深刻挖掘，對員工會產(chǎn)生一定的不信任感，導致整個企業(yè)的預算都跟隨財務部門的理想化推進。這種現(xiàn)象的存在，會導致H 公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)受影響，拖慢公司整體進度。

2.3 預算調(diào)整不及時

目前雖然H 公司設(shè)定了預算調(diào)整制度，財務部門會定期制作預算執(zhí)行分析報告，但是很少會對預算制度進行調(diào)整。同時企業(yè)管理者對預算調(diào)整制度的認識欠缺，認為現(xiàn)有制度已經(jīng)是最優(yōu)化，不必要進行調(diào)整，甚至部分人員認為調(diào)整預算制度會浪費大量的時間和資金，因此忽視預算調(diào)整。例如，在2021 年，受到宏觀環(huán)境的影響，H 公司冰柜和冰箱等產(chǎn)品的國外訂單數(shù)量猛增，國內(nèi)冰柜產(chǎn)品的主要用途在于存放疫苗樣本，國外則主要用于存放尸體。針對這一情況，H 公司重點抓生產(chǎn)，加大生產(chǎn)冰柜和冰箱的力度，但是未能提前做好預算管理，導致原材料庫存不足，采購部不斷申請新預算，以增加供應商，且催促供應商先發(fā)貨，但預算審批速度難以趕上材料漲價速度。在市場形勢的推動下，銅、鋼板、塑料制品等原材料價格一直存在較大的波動，成倍上漲，這導致采購成本大大超出了往年。再加之為了趕訂單，公司員工的雙休制度被取消，加班費也超出了預算。但公司并未及時對預算制度進行調(diào)整，而到了2022 年，因為國內(nèi)勞動力成本上漲，為了節(jié)省成本，H 公司取消了加班制度，預算管理又一次陷入動蕩。在這整個過程中，因為未能及時靈敏地對預算制度進行調(diào)整，所以導致企業(yè)陷入了管理混亂中，一度出現(xiàn)了資金鏈斷裂的危機。

3 柔性戰(zhàn)略導向下H 公司全面預算管理體系優(yōu)化策略

3.1 科學編制預算，促進預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃相契合

3.1.1 引入彈性化預算編制

H 公司面臨不斷動蕩的市場環(huán)境，應當改變以往固定預算編制的方法，多運用彈性化預算編制方法，不斷提升預算編制的科學性與合理性。例如，結(jié)合市場變化，制定利潤目標和戰(zhàn)略目標，并結(jié)合具體目標推算各項目、各部門的預算支出，以零為基數(shù)分析各項預算支出的數(shù)額和必要性，及時進行動態(tài)調(diào)整。同時在對生產(chǎn)預算和銷售預算進行編制的過程中，按照成本分類方法，根據(jù)本、利、量之間的依存關(guān)系編制彈性預算，確保每一筆預算都符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和市場形勢。

3.1.2 創(chuàng)新預算編制過程

為了提升預算編制的準確性，H 公司應當充分運用ERP 系統(tǒng)開展預算編制活動，提高模塊利用率。具體可以運用系統(tǒng)的開放性、靈活性和集成化模塊特點，規(guī)劃和識別企業(yè)資源，自動對企業(yè)資源進行最佳組合。還可以在企業(yè)內(nèi)部引入CAM 系統(tǒng)和PDM 系統(tǒng)，借助這些系統(tǒng)對技術(shù)與產(chǎn)品進行整合規(guī)劃，并記錄各項準備工作，及時根據(jù)市場價格變動對原材料價格進行調(diào)整，使每一個項目和產(chǎn)品都可以在系統(tǒng)中得到呈現(xiàn)，更精準地控制資金流向和資源利用效率，提升預算編制的效果[3]。

3.2 鼓勵基層參與，不斷提升預算編制的全面性

柔性戰(zhàn)略導向下，H 公司要想提升預算編制的科學性，使全面預算管理更好地指導企業(yè)發(fā)展，提升綜合競爭力，就需要重視預算編制，鼓勵基層參與其中。

3.2.1 開展宣傳和引導活動

H 公司可以通過召開會議或者公示宣傳等途徑將員工聚集起來，為其講解家電行業(yè)的發(fā)展情況，使之站在行業(yè)發(fā)展層面看待市場變化，了解企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，對公司各項戰(zhàn)略活動有參與感，從而提升其對全面預算管理的重視度。

3.2.2 進行預算培訓

H 公司中各部門負責人、基層組長等都是全面預算管理的重要參與者，為了使之更好地發(fā)揮自身作用，要對其進行宣傳，灌輸全面預算管理有關(guān)的知識，使之不僅懂得管理業(yè)務活動，而且懂得預算工作，對預算編制有正確的認識，并主動為財務人員提供預算數(shù)據(jù)。此外，還可以每月聘請專業(yè)人員到企業(yè)中為部門負責人、基層組長以及業(yè)務骨干等進行預算培訓，使之理性填寫預算編制表格，認真對待每一份預算計劃。

3.2.3 針對性制定預算編制表格

預算管理小組根據(jù)不同部門的實際工作內(nèi)容制定預算編制表格，使整體預算編制更為科學。以H公司銷售部為例，預算管理小組在制定好預算編制表格之后，將其交給銷售部，由銷售部管理者安排相關(guān)基層人員對表格進行填寫。在填寫過程中，首先要由基層銷售者對客戶的信息進行搜集，然后部門管理者結(jié)合企業(yè)市場拓展計劃、企業(yè)戰(zhàn)略以及價格預測、市場增長率等匯總編制預算初稿。在對銷售預算進行編制過程中，重點分析新產(chǎn)品開發(fā)率、國內(nèi)外產(chǎn)品市場占有率、市場份額增長率等，并運用滾動預算編制方法，以季度為滾動周期，按照月份編制預算，促進預算執(zhí)行的不斷延伸與補充，大幅提升企業(yè)銷售預算與戰(zhàn)略目標的關(guān)聯(lián)性。在編制好初稿之后，交給財務人員進行審核與完善，最終經(jīng)過全面預算管理小組審批，并執(zhí)行到部門。如此的流程，促進了基層人員的參與，對其執(zhí)行預算會帶來十分有利的作用。

3.3 重視全過程管理，規(guī)范預算調(diào)整制度

H 公司要從事前、事中和事后全過程對預算調(diào)整制度進行規(guī)范，不斷提升預算調(diào)整制度的科學性。在事前，要求各個部門嚴格依據(jù)預算方案開展日常業(yè)務活動，并對各項指標進行監(jiān)督，確保其始終處于合理范圍內(nèi)。還要有效控制財務與非財務走向，如果通過監(jiān)督活動發(fā)現(xiàn)相關(guān)指標超過了正常范圍，那么要及時對其進行判斷，明確是否確實無法規(guī)避，如果確實無法規(guī)避，那么要上報給部門，并由部門上報給預算管理小組，對其進行調(diào)整。在事中，要求各部門嚴格依據(jù)預算目標和戰(zhàn)略目標開展各項管理活動。倘若出現(xiàn)預算偏差，那么要對偏差進行詳細分析，匯總原因并進行上報，由預算管理小組結(jié)合實際情況調(diào)整預算制度，確保日?；顒拥捻樌_展。在事后，要求預算管理部門每周對預算數(shù)據(jù)進行一次全面分析，并每月對數(shù)據(jù)指標進行一次綜合分析，每季度出具一個詳細的預算調(diào)整報告[4]。年末要及時將預算執(zhí)行結(jié)果與預算方案進行比對，根據(jù)宏觀環(huán)境對各指標變化狀況進行分析，為下一年度預算計劃的制訂以及戰(zhàn)略目標的確定提供參考依據(jù)。

此外，預算管理成員要仔細分析H 公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，包括技術(shù)環(huán)境、社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，并充分運用大數(shù)據(jù)技術(shù)預測市場趨勢，結(jié)合市場動態(tài)變化情況調(diào)整預算制度。要通過及時調(diào)整和詳細分析幫助企業(yè)實現(xiàn)短期戰(zhàn)略目標，穩(wěn)定長期經(jīng)營計劃。