■曹桂珍

前言

集團企業(yè)只有定期對其下屬企業(yè)實施財務(wù)報表合并工作，才能使得集團管理層能夠了解企業(yè)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營情況，并為財務(wù)管理工作的實施奠定基礎(chǔ)?？陀^地講，合并財務(wù)報表工作流程較為復(fù)雜，報表編制質(zhì)量直接關(guān)乎到企業(yè)平穩(wěn)運行。合并報表編制過程中除了考驗財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力之外，還要求財務(wù)人員對于集團企業(yè)整體的經(jīng)濟活動、運營情況有所掌握。為此，集團企業(yè)須重視合并報表編制工作，從而為集團企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

一、集團合并財務(wù)報表編制中存在的問題

1.報表合并范圍界定問題

集團合并報表編制中，關(guān)鍵問題在于合并對象問題。即哪些公司須并入合并范圍。會計準(zhǔn)則中對于合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以“控制”為基礎(chǔ)來判定，一般情況下，投資單位直接或者間接持有被投資單位50%以上的表決權(quán)，則可認(rèn)為投資單位能夠控制該被投資單位，該被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并報表范圍核算。在實務(wù)中，由于股權(quán)投資關(guān)系的復(fù)雜性，經(jīng)常存在模棱兩可的控制權(quán)問題，因此，不能單純地從持股比例來判斷是否達到“控制”，而應(yīng)當(dāng)遵從實質(zhì)重于形式的原則。實際工作中，企業(yè)財務(wù)人員單純用持股比例考慮控制問題，有時往往存在合并范圍界定不清問題，導(dǎo)致后續(xù)一系列問題出現(xiàn)。鑒于此，財務(wù)人員須首先對于合并范圍清晰劃定，否則將導(dǎo)致合并數(shù)據(jù)的錯誤。

2.子公司存在財務(wù)信息失真問題

一方面，企業(yè)管理層為了自身的經(jīng)濟利益、績效考核方面的考慮授意財務(wù)人員實施財務(wù)造假，進而導(dǎo)致財務(wù)信息質(zhì)量下降；另一方面，隨著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的速度與幅度日漸提升、新會計準(zhǔn)則推出與修訂，許多財務(wù)人員由于學(xué)習(xí)力不強、缺乏對于新會計專業(yè)知識的掌握，導(dǎo)致會計核算出現(xiàn)錯誤。集團企業(yè)下屬子公司眾多，有時無法對各子公司報送的財務(wù)報表一一審核，最終因為子公司財務(wù)信息失真問題導(dǎo)致合并報表編制質(zhì)量下降。如一些海外公司所處國家存在高通脹問題，其財務(wù)信息則具有較大水分，若將其并入合并報表則有可能導(dǎo)致整體財務(wù)信息失真。

3.母子公司會計核算基礎(chǔ)不一，內(nèi)部抵銷難度加大

合并報表的編制區(qū)別于匯總報表簡單將各子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)相加，而是本著客觀性、謹(jǐn)慎性原則對于關(guān)聯(lián)交易進行內(nèi)部抵銷后進行。同時，存在中外會計政策不一致問題，如在美國設(shè)立公司適用美國會計準(zhǔn)則、而總部在中國的企業(yè)應(yīng)用的是中國會計準(zhǔn)則。二者由于會計核算基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致內(nèi)部抵銷難度加大。

母子公司會計核算基礎(chǔ)不一主要體現(xiàn)在企業(yè)間并購初期，集團短期內(nèi)沒有完成整合造成的。如集團公司為了提升資金使用效率，設(shè)立資金池，子公司銀行賬戶資金歸入其中，資金在上繳、下?lián)?、資金使用費結(jié)算中出現(xiàn)相應(yīng)的內(nèi)部交易問題。若集團企業(yè)沒有對其設(shè)定統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，公司會計核算口徑不一、記賬不及時將出現(xiàn)未達賬問題。最終，因款項借貸雙方記賬時點不同，無法準(zhǔn)確確定內(nèi)部抵銷額度。在合并報表編制中需要耗費大量的人力、物力、財力進行比對，影響報表編制效率與速度。

4.信息化建設(shè)水平亟待提升問題

首先，下屬子公司將會計報表上報至集團之后，集團財務(wù)人員要對于子公司上報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進行檢查，從而占用了較多時間；其次，在錄入抵銷會計分錄的基礎(chǔ)上開始進行數(shù)據(jù)匯總；最后，財務(wù)人員出具合并財務(wù)報表。若集團財務(wù)信息化程度不高，上述復(fù)雜而又量大的工作都依靠財務(wù)人員手工填制，無論是效率還是精準(zhǔn)度上都將受到一定影響。鑒于此，部分集團企業(yè)開始著手構(gòu)建合并報表信息化系統(tǒng)，但是整體效果不是十分明顯，后續(xù)有待進一步加強。許多企業(yè)雖然為此構(gòu)建了信息化平臺，但是由于智能化不足，無法進行有效抵銷，反而起到負(fù)作用。同時，信息化技術(shù)的應(yīng)用使得財務(wù)人員會計核算過于機械，缺乏對于業(yè)務(wù)實質(zhì)的探究，一旦出現(xiàn)新業(yè)務(wù)顯得無所適從。

5.財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力不足，導(dǎo)致合并報表質(zhì)量下降

專業(yè)理論基礎(chǔ)角度來看，合并報表放在會計實務(wù)教材的最后，從中也能夠清晰的看到合并報表編制工作的重要性及難度。對于集團而言，合并報表編制涉及集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)及會計專業(yè)理論基礎(chǔ)知識較多，是一項復(fù)雜性、專業(yè)性、業(yè)務(wù)性兼具其中的工作。對于合并報表編制人員而言，一方面，其需要深入了解集團及其下屬企業(yè)整體經(jīng)營情況，并具有相應(yīng)的業(yè)財融合能力及職業(yè)判斷力；另一方面，需要擁有堅實的會計基礎(chǔ)理論及勤勉的工作態(tài)度?？梢哉f，大部分財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力不足以支撐合并報表的編制工作，自然報表的質(zhì)量也不會很高。因而，集團企業(yè)須重視合格財務(wù)人員的培養(yǎng)，以勝任合并報表的編制需要。

二、集團合并財務(wù)報表編制問題解決策略

1.提升對各子公司會計監(jiān)督力度

首先，集團公司須強化會計監(jiān)督力度。集團公司應(yīng)定期實施子公司內(nèi)部審計監(jiān)督工作，對其一段時期的財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行核查，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)錯誤問題應(yīng)根據(jù)其情形給予適當(dāng)處理。同時，企業(yè)為了避免內(nèi)部審計事后監(jiān)督的被動局面出現(xiàn)，可以事前結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點與管理要求，制定統(tǒng)一的會計政策，組織人員培訓(xùn)，配合信息化工具。

其次，實施子公司財務(wù)總監(jiān)委派制度。子公司財務(wù)總監(jiān)須由集團統(tǒng)一任命，并受集團財務(wù)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，并要求子公司財務(wù)公司受集團垂直領(lǐng)導(dǎo)，以提升會計監(jiān)督力度。另外，提升合并會計報表質(zhì)量，僅依靠委派財務(wù)總監(jiān)有時還是難以奏效的。須從制訂完備的會計制度出發(fā)、通過制度來約束會計工作，方可達到應(yīng)有效果。

最后，委托社會中介機構(gòu)定期審計?？梢云刚堊詴嫀煻ㄆ趯ο聦僮庸鹃_展審計工作，從專業(yè)角度指導(dǎo)子公司財務(wù)工作，確保財務(wù)信息的真實、有效。

2.統(tǒng)一集團內(nèi)部會計政策

“無規(guī)矩不成方圓”，對于集團而言若想提升合并會計報表質(zhì)量，統(tǒng)一集團內(nèi)部會計政策顯得刻不容緩。一方面，集團財務(wù)部門利用自身業(yè)務(wù)能力突出，專業(yè)知識較強的特點，結(jié)合集團發(fā)展戰(zhàn)略要求制定統(tǒng)一的財務(wù)管理制度、財務(wù)核算制度；另一方面，規(guī)范下屬子公司財務(wù)核算流程，對于財務(wù)核算、報表上報等關(guān)鍵性、時點性工作規(guī)定嚴(yán)格的時間、流程，并將其列入下屬子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人績效考核當(dāng)中，督促子公司按統(tǒng)一的財務(wù)制度開展工作。

3.建立、健全合并報表信息化系統(tǒng)

首先，在集團及子公司自身的財務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，搭建財務(wù)信息化共享平臺，由技術(shù)部門牽頭對于子公司的財務(wù)信息傳輸接口進行統(tǒng)一，便于信息的共享。

其次，抵銷分錄業(yè)務(wù)實現(xiàn)信息化管理。集團須下發(fā)統(tǒng)一的抵銷分錄編制方法，并要求其在特定的系統(tǒng)模塊中編制，以利于后續(xù)合并報表編制。

最后，搭建合并報表編制信息化系統(tǒng)。以財務(wù)軟件、財務(wù)信息共享平臺、抵銷分錄信息化系統(tǒng)為基礎(chǔ)搭建合并報表編制系統(tǒng)，以提升合并報表的質(zhì)量與編制效率。

4.注重財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力提升

首先，選拔業(yè)務(wù)能力強的人員擔(dān)任合并財務(wù)報表工作。集團企業(yè)須重視合并報表工作人員的選用，以學(xué)歷、職稱、資歷、經(jīng)驗、職業(yè)操守等硬件條件作為門檻來篩選業(yè)務(wù)能力強的財務(wù)人員擔(dān)任此項工作。

其次，加強財務(wù)人員業(yè)財融合能力提升。合并財務(wù)報表工作綜合性較強，財務(wù)人員僅擁有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)能力還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財務(wù)人員應(yīng)該深入基層，到業(yè)務(wù)前端來了解子公司的運營情況，在實現(xiàn)業(yè)財融合的基礎(chǔ)上開展合并報表的編制。只有這樣，將理論與實踐相結(jié)合才能確保合并財務(wù)報表的編制質(zhì)量，同時也能加深財務(wù)人員對于業(yè)務(wù)流程的整體認(rèn)知度，達到了“知其然，知其所以然”的效果。

結(jié)束語

新時期下，隨著我國經(jīng)濟實力的不斷增強，許多企業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模也在不斷擴大。一些經(jīng)濟實力較強、市場前景較好的企業(yè)為了進一步鞏固其市場地位，開始實施各種并購活動，以充分調(diào)動與配置社會資源的同時，也為企業(yè)分擔(dān)風(fēng)險、實現(xiàn)多元化發(fā)展鋪平了道路。集團化企業(yè)的出現(xiàn)，為了提升自身財務(wù)管理能力、體現(xiàn)集團企業(yè)的整體財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，編制合并報表成為集團企業(yè)不二的選擇。集團企業(yè)須從提升子公司會計監(jiān)督水平、統(tǒng)一會計政策、加強信息化建設(shè)、注重財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力出發(fā)開展合并財務(wù)報表編制工作，為提升對外財務(wù)信息披露質(zhì)量、提高其財務(wù)管理工作效率奠定基礎(chǔ)。