文/王璐

1.引言

近年來(lái)，伴隨著我國(guó)科技經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各個(gè)行業(yè)迎來(lái)了高速騰飛的黃金發(fā)展時(shí)代，其中物流運(yùn)輸物流行業(yè)也不例外。越來(lái)越多的物流公司正在擴(kuò)大其基礎(chǔ)設(shè)施，因此投資每年都在增加。然而，由于物流本身具有復(fù)雜性特點(diǎn)，加上準(zhǔn)備時(shí)間長(zhǎng)，期間可能存在著諸多專業(yè)問(wèn)題以及其他各種風(fēng)險(xiǎn)，因此失敗的情況屢見(jiàn)不鮮。這些物流的失敗結(jié)果不僅沒(méi)能達(dá)到企業(yè)預(yù)期制定的計(jì)劃目標(biāo)，還造成投資以及資源的浪費(fèi)，甚至給社會(huì)帶來(lái)了不良影響。目前，大多數(shù)企業(yè)通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和創(chuàng)新技術(shù)，管理理念和管理模式也在發(fā)生變化，隨著物流運(yùn)輸業(yè)在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力的提高，企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化和創(chuàng)新需要適應(yīng)當(dāng)前物流運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展要求，更好地為物流運(yùn)輸服務(wù)，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在對(duì)X公司物流運(yùn)輸進(jìn)行一番深入分析之后，探索具體的物流內(nèi)控及對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化的改進(jìn)方案。該研究不僅將促進(jìn)內(nèi)控理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論在實(shí)際工作中的應(yīng)用，并且在日后的實(shí)踐中也會(huì)為同類物流在內(nèi)控制度物流運(yùn)輸?shù)确矫嫫鸬綉?yīng)有的借鑒作用?；谝陨显?，本文將借助X公司對(duì)物流運(yùn)輸活動(dòng)的每個(gè)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行深入細(xì)致的分析，旨在找出內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題并提出針對(duì)性的優(yōu)化方案，設(shè)立一套符合企業(yè)管理情況的內(nèi)部控制制度體系。

2.X物流運(yùn)輸物流有限公司內(nèi)部控制制度分析

2.1內(nèi)部控制環(huán)境分析。X物流是一家專業(yè)性的貨運(yùn)服務(wù)中心，承接運(yùn)城市至全國(guó)各大中城市貨物運(yùn)輸，及周邊地區(qū)和省內(nèi)短駁。擁有車(chē)型4.2-18米，可承載3-200噸各類貨物，以“安全、快捷、誠(chéng)信”為服務(wù)宗旨，堅(jiān)持以客戶為中心，為客戶提供準(zhǔn)確、可靠、安全、及時(shí)的服務(wù)。物流運(yùn)輸公司的大多數(shù)高級(jí)管理人員都是專業(yè)的物流運(yùn)輸者，但在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面經(jīng)驗(yàn)不足，同時(shí)由于對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知過(guò)少，高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和規(guī)范也存在一定的擔(dān)憂，實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)影響某些人的個(gè)人利益，使高級(jí)管理層保持一種死板陳舊的內(nèi)部控制管理理念，選擇對(duì)內(nèi)控制度的建立與完善敷衍了事、流于形式。此外，管理層對(duì)于內(nèi)部控制管理理解過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)內(nèi)控制度的物流運(yùn)輸也沒(méi)有很深入的了解，而企業(yè)內(nèi)部的員工對(duì)此更是知之甚少。上述原因?qū)е挛锪鬟\(yùn)輸公司控制環(huán)境混亂，拉低了企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平。

2.2內(nèi)部控制制度分析。（1）分析崗位分工與授權(quán)內(nèi)控制度有效性。即使X公司規(guī)定了物流運(yùn)輸?shù)囊话愠绦?，但遇到人員數(shù)量不足或者監(jiān)督不力的特殊情況出現(xiàn)時(shí)應(yīng)該如何處理并未做出詳細(xì)規(guī)定，這是一個(gè)很大卻又很容易被忽視的漏洞；更重要的是，制度中只提到流程的程序，并沒(méi)有涉及明確的崗位分工和授權(quán)審批制度，也沒(méi)有提到經(jīng)辦人的職責(zé)分離制度，以此很有必要在相互節(jié)制方面加強(qiáng)關(guān)鍵職位的授權(quán)和分工。（2）分析資金安全管理中的大額現(xiàn)金收支。翻閱去年X公司的現(xiàn)金賬簿和原始收據(jù)，發(fā)現(xiàn)X公司在去年的第一階段處于大額取款、大額現(xiàn)金支付（一次性支付1萬(wàn)以上）的情況，詳見(jiàn)表1。經(jīng)分析上述表格數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)：8-10月三個(gè)月之間涉及大額現(xiàn)金收入總交易筆數(shù)達(dá)到22筆，平均每月超過(guò)7筆，單筆平均金額達(dá)到15.68萬(wàn)元；大額現(xiàn)金支出總交易筆數(shù)達(dá)到18筆，平均每月達(dá)到6筆，單筆平均金額達(dá)到8.17萬(wàn)元。而經(jīng)調(diào)查同行業(yè)平均每月大額現(xiàn)金收入交易筆數(shù)為6筆，單筆平均金額不超過(guò)14萬(wàn)元；大額現(xiàn)金支出交易筆數(shù)為6筆，單筆平均金額不超過(guò)8萬(wàn)元。對(duì)比可見(jiàn)，X物流運(yùn)輸物流有限公司的大額現(xiàn)金收支活動(dòng)高于同行業(yè)平均水平。通過(guò)特殊渠道得知，X公司的大額現(xiàn)金收入通常是從銀行存款中提取現(xiàn)金備用，每一筆的額度都超過(guò)了4.8萬(wàn)元，而支付工資和報(bào)銷各項(xiàng)日常費(fèi)用導(dǎo)致了大額的現(xiàn)金支出。但比對(duì)原始憑證發(fā)現(xiàn)，整個(gè)提現(xiàn)過(guò)程只看到了銀行轉(zhuǎn)賬單和現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票，沒(méi)有任何能夠體現(xiàn)進(jìn)行了批準(zhǔn)程序的實(shí)踐證明。以上種種跡象表明，在X公司的物流活動(dòng)中比較頻繁地發(fā)生大額現(xiàn)金收支交易事項(xiàng)，卻并沒(méi)有任何關(guān)于大額現(xiàn)金收支控制的制度體現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)控制度體系有所缺陷，需要健全及細(xì)化。

表1 公司大額現(xiàn)金收支情況表

2.3對(duì)內(nèi)控制度貫徹力度分析。X物流運(yùn)輸物流有限公司成立一年多以來(lái)，無(wú)論是資金管理、質(zhì)量安全管理還是財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面都建立了相應(yīng)的控制管理制度，但在X公司的實(shí)際內(nèi)部控制活動(dòng)中，由于X公司存在人員素質(zhì)參差不齊和監(jiān)督檢查不力等問(wèn)題，使得管理制度執(zhí)行力與管理目標(biāo)差距巨大。從實(shí)踐來(lái)看，X公司制定的一系列管理制度往往并不能真正執(zhí)行到位。此外，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理過(guò)程中，企業(yè)大多采取的是傳統(tǒng)意義上的管理方式，例如人工管理很難進(jìn)行評(píng)價(jià)和記錄，而且浪費(fèi)資源，提高企業(yè)物流運(yùn)輸成本。除此之外，在企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部管理中并沒(méi)發(fā)現(xiàn)存在針對(duì)性的績(jī)效考核活動(dòng)，規(guī)定的績(jī)效考核制度并沒(méi)有得到執(zhí)行，公司利益受到損失，同時(shí)還使企業(yè)財(cái)務(wù)陷于極大的風(fēng)險(xiǎn)之中。

3.優(yōu)化和改進(jìn)X物流運(yùn)輸物流有限公司內(nèi)控制度建議

3.1改善內(nèi)部控制環(huán)境。為了實(shí)現(xiàn)改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的目標(biāo)，只有通過(guò)樹(shù)立起全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)才能達(dá)到。因此，提高企業(yè)人員的整體素質(zhì)是物流企業(yè)內(nèi)部控制最基本的方法，比如要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳和指導(dǎo)，定期外聘內(nèi)部控制方面的專家對(duì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和司法教育，讓職工樹(shù)立起內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)；尤其是管理層，更要充分了解內(nèi)部控制理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)管理層進(jìn)行相關(guān)方面的培訓(xùn)，不能只有物流方面的專業(yè)能力，在思想上更要重視內(nèi)部控制制度的物流運(yùn)輸。

3.2強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)。（1）建立明確的崗位分工與授權(quán)機(jī)制。首先，合理制定制度可以有效規(guī)范行為，確保業(yè)務(wù)中所有不一致的立場(chǎng)不混淆，明確各部門(mén)的責(zé)任和權(quán)力。其次,根據(jù)特點(diǎn)，指派具有相關(guān)技能的工作人員執(zhí)行操作。每個(gè)流程的操作者應(yīng)具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，物流的主要操作者必須經(jīng)過(guò)工作認(rèn)證持證上崗。最后,明確經(jīng)辦者的責(zé)任范圍和工作要求。與相關(guān)的業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的審批制度，明確各項(xiàng)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)具有與相關(guān)業(yè)務(wù)審批制度的規(guī)定，在不得超出其規(guī)定權(quán)限的范圍內(nèi)進(jìn)行審批。經(jīng)辦者有權(quán)拒絕辦理在授權(quán)范圍以外進(jìn)行審批的操作，并應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確地向上級(jí)報(bào)告情況。（2）加強(qiáng)物流預(yù)算及價(jià)款支付控制。①要加強(qiáng)對(duì)物流造價(jià)的預(yù)算控制。在內(nèi)部建立預(yù)算環(huán)節(jié)控制制度，事先做好市場(chǎng)調(diào)查，編制造價(jià)預(yù)算表，一切按計(jì)劃進(jìn)行，避免出現(xiàn)數(shù)量上的缺失、重復(fù)和不準(zhǔn)確等。②要加強(qiáng)物流價(jià)款的支付控制。制定物流價(jià)款支付進(jìn)度的控制制度,特別是對(duì)大金額的交易，應(yīng)對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序作出強(qiáng)制要求,會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)合同約定的支付方式、支付申請(qǐng)和審批意見(jiàn)等進(jìn)行審查，審查合格后應(yīng)當(dāng)審查價(jià)格支付程序，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。（1）細(xì)化和明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。對(duì)于物流運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須強(qiáng)化相關(guān)工作人員的責(zé)任分工，細(xì)化責(zé)任內(nèi)容，尤其是管理層和負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的人員，充分提升他們的工作效率和作用，保證無(wú)論在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都能各盡其責(zé)。要定期檢查相關(guān)制度的落實(shí)情況，摸排調(diào)查各個(gè)部門(mén)員工是否按規(guī)定辦事，防止“制度只是一紙空話”而導(dǎo)致的工作效率低下，甚至出現(xiàn)物流運(yùn)輸企業(yè)的重大財(cái)務(wù)問(wèn)題。還應(yīng)建立起負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立部門(mén)，同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)制度規(guī)定，實(shí)行現(xiàn)代化企業(yè)管理，引入信息化數(shù)據(jù)化的監(jiān)控監(jiān)督管理系統(tǒng)，不要一味依靠人力管理，以此確保企業(yè)重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，實(shí)施內(nèi)部環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。（2）提升內(nèi)部人員綜合素質(zhì)。內(nèi)控制度的落實(shí)不到位，主要是因?yàn)閄的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中沒(méi)有相關(guān)專業(yè)人員作保障，因此必須想辦法引進(jìn)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員，以確保內(nèi)部控制物流運(yùn)輸方面人力資源數(shù)量和質(zhì)量都要充足。一方面為了充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，明確和落實(shí)各項(xiàng)獎(jiǎng)懲措施，樹(shù)立良好的內(nèi)部控制管理意識(shí)。另一方面，要提高內(nèi)控管理人員的專業(yè)素質(zhì)，明確內(nèi)控人員的相關(guān)職能，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高相關(guān)技能。財(cái)務(wù)人員尤其是審計(jì)人員必須對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的敏感性和專業(yè)勝任能力，學(xué)習(xí)與物流相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這不僅需要大批專業(yè)人才，而且須有一套健全的考核制度。建立并落實(shí)人才分層制度，確保財(cái)務(wù)人員的工作能力，推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。C

引用出處

[1]吳秀潔.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量地影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2018,（24）,109～130.

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