佘明鳳

摘要：近年來，我國社會老齡化進程逐漸加快，國家鼓勵發(fā)展養(yǎng)老事業(yè)和養(yǎng)老產業(yè)，民政部門也會同有關部門采取措施，鼓勵、支持企業(yè)事業(yè)單位、社會組織或者個人興辦、運營養(yǎng)老機構。其中，公辦養(yǎng)老機構因有政府投資興辦背景且價格親民普遍受到更多老年人青睞，但其在運營過程中也面臨著新困難和新挑戰(zhàn)，因此亟需提高自身管理水平。管理會計在推動公辦養(yǎng)老機構高質量發(fā)展過程中具有重要的協同作用，其可以與財務會計相結合，利用財務會計信息資料和其他相關資料，采用會計、統計和數學等多種方法，為養(yǎng)老機構改善運營管理，提高經濟效益服務。本文探討了管理會計在公辦養(yǎng)老機構應用過程中存在的問題，并提出了解決對策。

關鍵詞：管理會計；公辦養(yǎng)老機構

一、引言

公辦養(yǎng)老機構是有效實現基本養(yǎng)老服務的載體，屬于公益一類事業(yè)單位，其由各市級財政撥款運營，承擔著最基礎的社會保障工作，即為老年人提供老年福利服務。公辦養(yǎng)老務機構收住的養(yǎng)老人員有兩類，一類是“兜底線、?；尽钡膸в懈＠灾С值墓M休養(yǎng)老人，其一般是特困人員或特殊人員等需要國家出資兜底的弱勢群體，是當地財政參照低保戶生活標準撥付生活經費給公辦養(yǎng)老機構提供服務以滿足并保障其基本養(yǎng)老生活的人員。另一類是社會自費入住養(yǎng)老的老年人，稱為自費休養(yǎng)老人。公辦養(yǎng)老機構為這兩種類型的老年人提供的養(yǎng)老服務標準是一樣的，運營管理模式也是一樣的。近年來，公辦養(yǎng)老機構出現了一些新問題，如老年人日益增長的多層次、多樣化養(yǎng)老服務需求與養(yǎng)老服務發(fā)展不平衡；價格可負擔、質量有保障的服務供給不足；政府指導價格不夠靈活，不隨市場波動進行動態(tài)調整，公辦養(yǎng)老機構單靠財政下撥有限經費而沒有自身經濟效益作為強有力的支撐，服務質量不能順應時代變化要求，阻礙了以服務質量為導向的養(yǎng)老服務體系的發(fā)展。

2023年5月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于推進基本養(yǎng)老服務體系建設的意見》，提出做好基本養(yǎng)老服務工作是國家實現老年人享有老年福利的根基，起到重要基礎性作用，因此大力推進基本養(yǎng)老服務體系建設就成為我國實現基本公共服務的一大舉措，其目標是不斷增強老年人獲得感、幸福感、安全感。由此可見，公辦養(yǎng)老機構肩負著國家基本養(yǎng)老服務的重任，開展管理會計應用能夠提高公辦養(yǎng)老機構在計劃、控制和決策上的能力，進而提高機構內部管理效率，實現基本養(yǎng)老服務水平的有效提升。因此，在公辦養(yǎng)老機構轉向內生式提質增效高質量方向發(fā)展的同時，其財務管理模式也需要順應時代步伐從傳統以核算為主的財務會計向以提供管理決策信息支撐為主的管理會計轉型升級。

二、管理會計概述

（一）管理會計涵義

管理會計是利用財務會計資料及其他相關資料，運用會計、統計和數學等多種方法，將各種資料進行整理分析、匯總，最后形成數據、資料提供給管理層作為決策依據，幫助管理層對各項經營項目進行計劃、控制，對執(zhí)行結果進行評價與考核。其目的是為管理層提供各種決策依據，改善運營管理，提高經濟效益。

（二）管理會計的主要特點

第一，管理會計主要利用財務會計信息資料作為計劃、決策、控制和評價考核的依據，不能脫離財務會計信息資料，也不局限于財務會計信息資料。

第二，傳統財務會計工作任務主要是事后進行會計核算、監(jiān)督，其嚴格遵循國家公認會計原則，按照規(guī)定的格式對外編制財務報表，如資產負債表、收入費用表、預決算報表等，著重于計量歷史信息來反映過去的情況。而管理會計工作任務是進行計量、分析，對內提供財務和非財務信息滿足機構管理層做出各種決策以實現年終目標，其著重于規(guī)劃未來、控制現在和評價過去。

第三，財務會計側重于向上級和相關部門提供報告，而管理會計是為了滿足內部管理的需要，著重對機構內部提供報告。

第四，傳統財務會計運用方法比較簡單，管理會計則會運用會計、統計和數學等多種方法，將各種資料進行整理分析、匯總，最后形成數據、資料提供給管理層作為決策依據，并充分調動一切積極因素把單位管理與財務會計、業(yè)務進行有效結合，形成“三面一體”模型，可以更好的促進機構整體規(guī)劃，提高戰(zhàn)略規(guī)劃水平。

第五，管理會計的應用價值不只體現在對經濟活動進行核算監(jiān)督，還應該體現在注重內部管理，注重高效率，注重提升價值創(chuàng)造。

（三）管理會計在GX養(yǎng)老服務機構應用的必要性

隨著社會不斷發(fā)展，民眾對養(yǎng)老機構的要求標準逐年提高。公辦養(yǎng)老機構的護理水平，飲食健康營養(yǎng)程度，居住環(huán)境舒適度，娛樂活動、社交方面的組織情況等因素，直接影響了老年人選擇是否入住該養(yǎng)老機構。如果公辦養(yǎng)老機構發(fā)展無法滿足老人多元化的需求，則公辦養(yǎng)老機構自費休養(yǎng)這一塊業(yè)務很有可能衰退或被私立養(yǎng)老機構取代，部分公辦養(yǎng)老機構近年已計劃放棄自費休養(yǎng)這一塊業(yè)務，只承擔公費休養(yǎng)職能，體現出公辦養(yǎng)老機構發(fā)展確實較為艱難。目前，在各級財政指導下，公辦養(yǎng)老機構雖然每年都進行預算編制，并進行支出進度管控，及事后決算分析、項目績效評價等，但主要是依賴各級財政部門宏觀層面的管控和監(jiān)測，目前還無法真正滲透到機構內部管理或業(yè)財融合層面。

管理會計是機構加強內部管理的有力工具，其在運用財務會計信息的基礎上，可以從管理角度出發(fā)，將財務會計與業(yè)務活動、單位管理進行結合，充分發(fā)揮機構全面布局、統籌規(guī)劃、管理決策、內部控制和事后評價的作用，能促進各部門之間的合作，提升各部門工作效率，促進各部門發(fā)揮最大效用，從而提高機構內部管理能力。為符合中國式現代化發(fā)展要求，實現高質量發(fā)展，公辦養(yǎng)老機構亟需開展管理會計應用，提高內部管理水平，穩(wěn)定發(fā)展，以發(fā)揮好基本養(yǎng)老服務功能。

三、管理會計在GX公辦養(yǎng)老機構的應用現狀

（一）對管理會計重視不足

目前，管理會計尚無公認的管理會計師資格認證，公辦養(yǎng)老機構對管理會計應用較少，一般不被財務人員和機構領導重視，更加缺乏對管理會計師專業(yè)能力的學習和培訓。管理會計的諸多功能在公辦養(yǎng)老機構未發(fā)揮作用，以至于公辦養(yǎng)老機構在成本控制、運營管理、提高經濟效益方面存在明顯不足。如在成本管控、運營管理方面，由于公辦養(yǎng)老機構是非營利性單位，不以追求利潤為目的，所以很少會優(yōu)化成本管控、運營管理方法。但是隨著社會發(fā)展，老年人對生活品質不斷提高，如果質量有保障的服務供給不足，會直接影響自費老人的入住體驗，導致客源不斷流失。

（二）缺乏高素質管理會計人才

公辦養(yǎng)老機構一般設置財務會計職能科室，財務會計人員著重學習財務會計專業(yè)知識，以取得會計相關專業(yè)資格證書作為學習工作提升及加薪目標。一般都是初級或中級會計專業(yè)資格執(zhí)業(yè)人員，高級會計人員很少，其主要是在財政廳的指導下，使用一體化預算系統做好財務工作，在保證財務會計、預算會計雙功能的前提下，對內主要負責預算編制、會計核算、監(jiān)督、資產賬務管理等工作，對外向財政、民政等上級機關提供各種數據、報表，接受財政、審計等部門的監(jiān)督檢查，保持機構正常運行，沒有能力水平再去開展管理會計工作；另一方面，機構工資待遇水平偏低也很難引進財會類高素質人才。其次，多數公辦養(yǎng)老機構有重業(yè)務、輕財務的情況，其幾乎沒有經費每年讓財務人員外出進行財務業(yè)務培訓或管理會計學習培訓，也缺乏與其他單位交流學習的機會，導致財務人員素質很難跟上社會發(fā)展節(jié)奏，也滿足不了財務轉型升級的需要。

（三）財務會計信息化程度有待提升

近年來，公辦養(yǎng)老機構財務會計在財政廳的指導下使用預算管理一體化系統，系統包含有會計核算模塊、預算執(zhí)行模塊、項目模塊、財務報告、部門決算、資產管理等多個模塊，含蓋了從資金申請、下撥使用到績效評價全過程，但是對于機構內部來說，這個預算管理一體化系統只限于財務部門使用，機構內部其他業(yè)務部門是無法共享此系統信息，財務人員也無法調取其他部門系統信息，各部門各系統之間缺乏信息聯動性，無法高效結合使用，不能有效發(fā)揮機構整體功能，不利于改善管理水平，提高工作效率。

（四）缺乏管理會計控制體系

積極開展管理會計應用，首先必須建立完善的管理會計控制體系，這樣才能有效保障管理會計作用得到真正發(fā)揮。合理有效的管理會計體系能促進機構內部控制工作、風險預測等工作順利開展。目前，公辦養(yǎng)老機構在制度建設方面不夠健全，有些制度流于形式，部分制度沒有及時調整修訂已經過時，形同虛設，更缺乏健全的管理會計控制體系。

四、管理會計在GX養(yǎng)老服務機構的應用對策

為打破老年人日益增長的多層次、多樣化養(yǎng)老服務需求與養(yǎng)老服務發(fā)展不平衡的局面，創(chuàng)造價格可負擔、質量有保障的服務體系，公辦養(yǎng)老機構應重視管理會計，發(fā)揮其計劃、控制、決策、成本管控、內部控制等作用，以解決這些問題。

（一）改變機構管理觀念，提高對管理會計的認識

公辦養(yǎng)老機構首先要改變傳統的管理觀念，從粗放型管理向全方位、精細化、強發(fā)展的管理觀念轉變，提高管理會計對機構自身發(fā)展重要性認識，充分發(fā)揮其在計劃、控制、評價、成本管控等方面的作用，機構領導和財務會計負責人是推進管理會計應用的負責人，更要進一步提高對管理會計的認識，才能積極推進管理會計開展，促進財務會計轉型升級。

（二）設置管理會計師崗位

公辦養(yǎng)老機構應設置管理會計師崗位，管理會計師專業(yè)能力要強，應能高效地從財務等部門調取需要的財務會計資料加以利用分析。管理會計師的主要任務是加強財務管理，其應可以利用財務會計基礎資料進行數據分析，在預算編制、項目收費標準、擴展收費項目、成本管控、內部控制管理、績效評價管理等方面進行實時監(jiān)測管控，為領導層決策提供決策依據，在保基本與創(chuàng)收益之間找到平衡點，使公辦養(yǎng)老機構既能履行好政府“兜底線、?；尽钡穆氊?，也能在合理合法的范圍內提高養(yǎng)老服務質量，提高機構養(yǎng)老服務效益。

（三）加強對管理會計人員、財務會計人員的業(yè)務能力培訓

財務會計提供的信息資料要達到可靠性、相關性、重要性、及時性等信息質量要求，這是有效開展管理會計工作的基石，只有達到信息質量要求的信息資料才能為管理會計分析所用。因此，機構需要拿出一定培訓經費，不僅要對管理會計人員進行業(yè)務能力培訓，也要對財務會計人員進行業(yè)務能力培訓，如此，管理會計水平才能整體得到提高。首先，要重視理論知識的培訓，創(chuàng)造工作人員參加學習培訓的機會，提高其理論知識基礎，有效提升公辦養(yǎng)老機構管理會計、財務會計工作質量。同時，經常開展實操業(yè)務能力培訓活動，加強與外界的交流學習，借鑒其他單位的成功做法，從而提高管理會計、財務會計人員的實操水平及解決實際問題的能力，保障其在掌握專業(yè)理論知識的基礎上提高實踐能力，由此提高管理會計、財務會計人員綜合素質。

（四）完善機構內部信息化系統建設

管理會計最主要的一項工作就是調取機構各方面數據進行整理分析、匯總，因此要完善機構內部信息化系統建設，為提高機構整體數據質量奠定基礎。比如，可以建設一套管理會計信息系統來整合各部門的信息。機構內部信息化系統是一項更新換代較快的信息科技系統，需要機構加大資金投入才能確保系統正常運行，保證管理會計能夠及時調取數據。一個好的機構內部信息系統能夠較好的為管理會計提供全方位、長期穩(wěn)定的數據支持，確保管理會計工作高效穩(wěn)定開展。

（五）健全管理會計控制體系

積極開展管理會計應用的前期準備首先是必須建立完善的管理會計控制體系，這樣才能有效保障管理會計作用得到真正發(fā)揮。公辦養(yǎng)老機構前期應積極搭建管理會計、內部控制、風險預測等管理會計控制體系，并進行深入分析研究，充分考慮各種現實情況影響因素，確保管理會計控制體系能夠與機構實際情況相融合，更好地滿足機構的發(fā)展需求。

（六）改進公辦養(yǎng)老機構的運營模式，擴寬收入渠道，增加效益

《關于推進基本養(yǎng)老服務體系建設的意見》提出，基本養(yǎng)老服務的內容有物質幫助、照護服務、關愛服務等等，服務對象、內容、標準等應根據經濟社會發(fā)展動態(tài)調整。公辦養(yǎng)老機構應積極主動抓住國家新政策新契機，及時對養(yǎng)老服務的對象、內容、標準等進行動態(tài)調整，比如根據當地經濟市場研判，制定合理公費休養(yǎng)老人護理費標準、自費休養(yǎng)老人護理費標準、伙食費標準和康復服務收費標準等，提供多種層次需求服務標準的供給，以滿足老年人多元化需求。此外，管理會計師組織協調好管理會計工作，并向領導層提供決策依據以擴寬收費項目，比如開展助餐助潔、開展醫(yī)養(yǎng)結合項目、老年課堂項目等適合老人生活上、精神上需求的項目，既滿足老年人不同層次生活品質需求，也能增加公辦養(yǎng)老機構收入。增加收入上繳財政，財政再下撥一定比例資金給公辦養(yǎng)老機構，以提高工作人員，特別是專業(yè)護理人員工資待遇，留住專業(yè)人才，還可以采購設施設備改善老年人居住條件等，使公辦養(yǎng)老機構綜合能力水平不斷得到提高。

五、結束語

綜上所述，隨著國家大力推進基本養(yǎng)老服務體系建設，公辦養(yǎng)老機構成為有效實現基本養(yǎng)老服務的載體，管理會計能夠在公辦養(yǎng)老機構轉向內生式提質增效、高質量發(fā)展的同時發(fā)揮重要的協同作用，為改善機構內部運營管理，提高機構經濟效益服務，最終實現機構高質量發(fā)展的目標，增強我國老年人獲得感、幸福感、安全感。

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