印苗苗

（武漢東湖學(xué)院，湖北 武漢 430000）

金稅工程是國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級電子政務(wù)工程，同時也是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。當(dāng)前，我國稅務(wù)工作已經(jīng)進(jìn)入金稅四期階段，由一個網(wǎng)絡(luò)、四個子系統(tǒng)構(gòu)成，實現(xiàn)了由國家稅務(wù)總局到地方稅務(wù)局的覆蓋，確保稅務(wù)工作的可靠性。

金稅四期，是中國國家稅務(wù)總局在原有金稅系統(tǒng)基礎(chǔ)上，推出的一款全新管理信息系統(tǒng)。這款系統(tǒng)的問世，將帶來稅務(wù)管理方面的全面提升，提高企業(yè)納稅的便利性和執(zhí)法的高效性。金稅四期擁有一系列特點，相較于金稅三期，增加了多主體參與的信息聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享；增加了企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)人員身份信息、納稅狀況，以此確保稅務(wù)管理信息審查的公正性；增加智慧稅務(wù)，實現(xiàn)數(shù)字化稅務(wù)管理。企業(yè)需要順應(yīng)金稅四期的發(fā)展趨勢，積極開展一系列稅務(wù)管理工作，全面提升稅務(wù)管理工作水平。

一、金稅四期下企業(yè)稅務(wù)管理改進(jìn)的意義

（一）提升稅務(wù)管理效能

金稅四期的到來，使我國的稅務(wù)工作真正進(jìn)入以數(shù)治稅時代，相應(yīng)的我國企業(yè)稅務(wù)管理真正實現(xiàn)了體系性、制度性變革。金稅四期背景下，企業(yè)可以充分運用現(xiàn)代化的技術(shù)知識體系，將稅務(wù)大數(shù)據(jù)作為管理戰(zhàn)略資源，深度發(fā)掘稅務(wù)數(shù)據(jù)的潛在價值，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建系統(tǒng)完備、運行有效的稅務(wù)管理制度體系，從根本上提升稅務(wù)管理效能。

（二）營造良好的稅務(wù)管理環(huán)境

稅務(wù)管理環(huán)境對企業(yè)稅務(wù)管理的效果具有直接影響，企業(yè)在稅務(wù)管理工作中順應(yīng)金稅四期發(fā)展，實現(xiàn)“線上+線下”的納稅服務(wù)模式，進(jìn)一步拓寬納稅服務(wù)渠道。配合建立符合企業(yè)實際情況的稅務(wù)管理平臺，使企業(yè)稅務(wù)管理審批事項、辦稅流程更加精簡化，使企業(yè)擁有更多的時間投入生產(chǎn)活動中。企業(yè)以前沿的信息技術(shù)平臺為支撐，形成企業(yè)多部門共同參與的稅務(wù)管理模式，推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)，營造良好的稅務(wù)管理環(huán)境。

二、企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)存問題

（一）涉稅稅種覆蓋不全

現(xiàn)階段，部分企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作中，其涉稅信息池可以對增值稅、印花稅進(jìn)行集中管理，并且可以實現(xiàn)線上智能計提、審查、申報，通過管理查詢增值稅、印花稅的狀態(tài)，并查詢、下載稅務(wù)完稅證明。由此，可以將增值稅、印花稅的稅負(fù)入庫占比趨勢控制在相對穩(wěn)定的下降狀態(tài)。但是，部分企業(yè)仍存在其他稅種沒有被納入涉稅信息池中，即涉稅稅種覆蓋不全，使企業(yè)不同稅種的稅務(wù)管理水平高低不均，具體表現(xiàn)為未被納入涉稅信息池管理的稅種入庫占比率呈現(xiàn)上升趨勢且變動幅度大[1]。除印花稅、增值稅以外，企業(yè)還涉及所得稅、個人所得稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船使用稅等其他稅種，而這些稅種沒有被納入稅務(wù)管理的范疇，導(dǎo)致企業(yè)稅收管理依然存在一系列問題，具體表現(xiàn)為企業(yè)各部門的所得稅管理無法形成聯(lián)動關(guān)系，只能單純地依靠財務(wù)管控系統(tǒng)作為支撐，并且企業(yè)所得稅計繳報無法與前端業(yè)務(wù)相鏈接。由此說明，企業(yè)稅務(wù)管理中涉稅稅種覆蓋不全，無法實現(xiàn)對企業(yè)各稅種稅負(fù)的全方位管理，進(jìn)而使企業(yè)無法實現(xiàn)對稅務(wù)管理的全局把控。

（二）缺少涉稅事前控制

稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)開展稅務(wù)稽查時，文件通知書形式種類越來越多樣，而部分企業(yè)卻未能跟上稅務(wù)機關(guān)的變化速度，導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范稅務(wù)管理的風(fēng)險點，其根本原因在于企業(yè)稅務(wù)管理缺少涉稅事前控制。特別是對于大型企業(yè)而言，只有下屬子公司、各部門層層上報稅務(wù)信息才能實現(xiàn)對稅務(wù)信息的集中管理，顯然這種方式具有明顯的滯后性，導(dǎo)致企業(yè)無法跟上稅務(wù)部門的稽查速度。企業(yè)的稅務(wù)信息的集中管理是一種事后控制管理方式，也正是因為企業(yè)在稅務(wù)管理中過度重視事后控制，導(dǎo)致企業(yè)無法實現(xiàn)稅務(wù)管理效能的持續(xù)提升。

盡管現(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)內(nèi)控管理中已經(jīng)意識到不能單純依靠事后控制，并通過內(nèi)控風(fēng)險點系統(tǒng)嵌入、稅務(wù)風(fēng)險自查等方式，在一定程度上實現(xiàn)了稅務(wù)管理的事中控制，但是，在稅收管理中依然存在一定的滯后性[2]。無論是事中控制還是事后控制，都無法實現(xiàn)對問題的預(yù)判，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理滯后性明顯，稅務(wù)管理效能無法得到實質(zhì)性提升。

三、金稅四期下企業(yè)稅務(wù)管理的改進(jìn)措施

（一）實現(xiàn)稅務(wù)信息共享

1.加強稅務(wù)共享系統(tǒng)需求調(diào)研

稅務(wù)信息共享可以提升企業(yè)稅務(wù)管理的透明度、公正度，為了確保稅務(wù)信息共享的可行性、可靠性，需要搭建相應(yīng)的稅務(wù)信息共享系統(tǒng)，并在此之前對系統(tǒng)需求進(jìn)行調(diào)研，保證系統(tǒng)使用的針對性[3]。企業(yè)需要組建項目組開展系統(tǒng)需求調(diào)研，需求調(diào)研需要最大限度地實現(xiàn)企業(yè)所有業(yè)務(wù)種類、業(yè)務(wù)模式稅務(wù)管理的全覆蓋，并在此基礎(chǔ)上確保調(diào)研結(jié)果更加詳細(xì)。系統(tǒng)需求調(diào)研的過程要求集團(tuán)公司各部門、子公司積極參與，調(diào)研對象應(yīng)具體到企業(yè)當(dāng)中的負(fù)責(zé)每個工作模塊的人員，包括稅務(wù)人員、財務(wù)人員、銷售人員、采購人員、研發(fā)人員、倉庫管理人員，而不是僅涉及稅務(wù)人員的工作。

2.對稅務(wù)共享系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)定位

漢水流域隨州考古出土的曾侯乙墓二十八宿天象圖，拉開了中國最早天文學(xué)之序幕；而《甘石星經(jīng)》的作者之一甘德是楚人，遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于印度發(fā)現(xiàn)彗星，更比伽利略早1300多年。

科學(xué)地對稅務(wù)共享系統(tǒng)進(jìn)行定位，是搭建稅務(wù)共享系統(tǒng)重要的前期工作，首先，需明確稅務(wù)共享系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)和定位，而明確這種定位還需要順應(yīng)金稅四期背景下企業(yè)稅務(wù)管理的實際需求。企業(yè)稅務(wù)共享系統(tǒng)由發(fā)票管理、風(fēng)控管理、報稅管理共同組成，相應(yīng)的稅務(wù)共享系統(tǒng)與企業(yè)各管理系統(tǒng)相通，在此基礎(chǔ)上保證財務(wù)信息數(shù)據(jù)的同源和共享。由此可見，稅務(wù)共享系統(tǒng)并非完全獨立的系統(tǒng)，而是企業(yè)各功能信息系統(tǒng)的集合體。

3.對各子系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)的流程設(shè)計

在確定稅務(wù)共享系統(tǒng)的定位的基礎(chǔ)上，隨后結(jié)合實際企業(yè)稅務(wù)管理實際情況，對各子系統(tǒng)詳細(xì)流程進(jìn)行針對性設(shè)計，與此同時，還需要嚴(yán)格判斷考慮稅務(wù)信息數(shù)據(jù)來源，以此確保稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的可靠性、真實性。系統(tǒng)詳細(xì)流程設(shè)計完成后，將詳細(xì)流程貫穿于各子系統(tǒng)使用全過程中，并在此基礎(chǔ)上關(guān)聯(lián)包括稅務(wù)共享系統(tǒng)在內(nèi)的系統(tǒng)流程，由此確保各系統(tǒng)詳細(xì)流程的整體性，進(jìn)一步提升稅務(wù)信息共享效果[4]。

4.開展相應(yīng)的專項設(shè)計

在實際應(yīng)用中，應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)各子系統(tǒng)詳細(xì)流程存在的不足，并在此基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的專項設(shè)計，這樣做的目的是全面提升各子系統(tǒng)詳細(xì)流程的可靠性、穩(wěn)定性。各子系統(tǒng)詳細(xì)流程的專項設(shè)計還可以實現(xiàn)詳細(xì)流程的差異化設(shè)計，避免各子系統(tǒng)詳細(xì)流程具有同質(zhì)性導(dǎo)致輸出信息時出現(xiàn)雷同，實現(xiàn)對稅務(wù)信息共享的進(jìn)一步優(yōu)化。

（二）加強稅務(wù)信息核查

1.更新稅務(wù)審計控制內(nèi)容

企業(yè)通過降低稅務(wù)風(fēng)險，可以進(jìn)一步提升綜合效益，因此，為了有效地降低稅務(wù)風(fēng)險，需要通過更新稅務(wù)審計控制內(nèi)容，以此優(yōu)化稅務(wù)審計內(nèi)容，進(jìn)一步強化企業(yè)稅務(wù)管理的可靠性[5]。

企業(yè)稅務(wù)審計控制內(nèi)容主要包括企業(yè)稅務(wù)、法律、企業(yè)涉及稅務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險評估，企業(yè)在更新稅務(wù)審計控制內(nèi)容后，還進(jìn)一步補充了招聘稅務(wù)、事務(wù)所核算、稅務(wù)會計、申報稅務(wù)。企業(yè)在實際的稅務(wù)管理工作中，需要結(jié)合實際情況對企業(yè)稅務(wù)審計控制內(nèi)容進(jìn)行選擇，從而確保稅務(wù)信息核查的針對性。

企業(yè)對子公司開展稅務(wù)審查工作，需要認(rèn)真核算納稅申報金額是否屬實、子公司是否存在嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險等，在稅務(wù)審查工作的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程中稅務(wù)風(fēng)險的針對性控制，從而確保企業(yè)稅務(wù)管理的整體質(zhì)量得到進(jìn)一步提升。

2.保持企業(yè)稅務(wù)審計獨立

為進(jìn)一步提升企業(yè)稅務(wù)管理效果，企業(yè)需要對稅務(wù)審計工作實現(xiàn)進(jìn)一步優(yōu)化，而實現(xiàn)這一目標(biāo)需要以保持稅務(wù)審計部門獨立性為前提。企業(yè)稅務(wù)審計過程中會因為企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)的不同存在一定的差異性，例如，部分企業(yè)的稅務(wù)審計工作由企業(yè)審計委員會直接負(fù)責(zé)；再如，一些企業(yè)的稅務(wù)審計工作由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)直屬負(fù)責(zé)。

對兩種企業(yè)稅務(wù)審計工作模式進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)直屬的稅務(wù)審計工作模式獨立性較差，而企業(yè)審計委員會直接負(fù)責(zé)的稅務(wù)審計模式則具有較強的獨立性。企業(yè)稅務(wù)獨立審計是金稅四期所提出的內(nèi)容之一，因此，該稅務(wù)審計工作模式成為現(xiàn)階段許多企業(yè)稅務(wù)審計管理的主要方式。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計可以全面發(fā)揮出企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督檢查對企業(yè)經(jīng)營的作用，使企業(yè)高度重視稅務(wù)審計工作，從而幫助企業(yè)有效控制企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)為了進(jìn)一步落實稅務(wù)審計工作的獨立性，需要有針對性地制定專門的稅務(wù)審計規(guī)章制度，為企業(yè)稅務(wù)審計的獨立性提供可靠保證。

（三）實施智慧稅務(wù)

1.實現(xiàn)涉稅信息池稅種全覆蓋

在集成信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對各項稅信息的歸集，構(gòu)建全稅種“涉稅信息池”，由此實現(xiàn)對全稅種信息的多維展示、應(yīng)用，真正實現(xiàn)涉稅信息池稅種全覆蓋，為稅費計提、申報、繳納、自動清分、稅負(fù)指標(biāo)測算等提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。

應(yīng)用營銷SG186系統(tǒng)（該系統(tǒng)是國家電網(wǎng)公司一體化企業(yè)級信息集成平臺，以一個平臺集成企業(yè)信息，以八大應(yīng)用覆蓋公司業(yè)務(wù)，以六個體系為公司提供多方保障）、ERP系統(tǒng)財務(wù)模塊、經(jīng)法系統(tǒng)、MDM系統(tǒng)數(shù)據(jù)（主數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)）、財務(wù)管控系統(tǒng)、商旅系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)管理信息的結(jié)構(gòu)化處理及篩選。為了進(jìn)一步實現(xiàn)財務(wù)管理信息量化分析，需要建立相應(yīng)的計算模型、稅率匹配模型，進(jìn)一步確保數(shù)據(jù)信息多維查詢、多維度應(yīng)用，實現(xiàn)對多稅種監(jiān)管指標(biāo)的預(yù)測，為企業(yè)實現(xiàn)智能化管稅提供硬性系統(tǒng)功能支撐[6]。

通過涉稅信息池收集稅務(wù)管理信息，配合使用鏈接信息化系統(tǒng)獲取工作底稿，以此作為稅務(wù)申報的數(shù)據(jù)支撐。涉稅信息池配合鏈接信息化系統(tǒng)，可以自動獲取涉稅工作底稿數(shù)據(jù)。將數(shù)據(jù)底稿上傳至ERP系統(tǒng)財務(wù)模塊，可以自動生成企業(yè)所得稅納稅申報表，通過營銷SG186系統(tǒng)實現(xiàn)線上推單計提稅費，并自動生成核算憑證。稅企專線為向稅務(wù)機關(guān)傳遞申報數(shù)據(jù)提供便捷通道，稅務(wù)機關(guān)完成自動收稅后就會自動發(fā)放繳稅憑證，企業(yè)可以構(gòu)建稅務(wù)備案電子信息檔案庫，可以通過檔案庫隨時查看稅務(wù)活動信息。

通過對稅務(wù)數(shù)據(jù)信息的收集調(diào)用，建立稅務(wù)風(fēng)險防控系統(tǒng)、智能稅務(wù)籌劃系統(tǒng)、稅務(wù)輔助決策分析系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)多維展示報表、稅務(wù)檔案存儲、在線辦稅。

2.構(gòu)建納稅情況統(tǒng)計分析系統(tǒng)

運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，從稅種、業(yè)務(wù)、納稅層級等多個維度出發(fā)，進(jìn)一步對涉稅信息池業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對全稅種納稅、稅負(fù)情況進(jìn)行統(tǒng)計，統(tǒng)計后開展橫向、縱向?qū)Ρ确治?，以及同比、環(huán)比對比分析，以量化的數(shù)據(jù)展現(xiàn)出變動額、變動幅度、變動趨勢，為制定稅務(wù)管理決策提供可靠依據(jù)。

對增值稅納稅情況進(jìn)行統(tǒng)計分析，并以此為依據(jù)創(chuàng)建增值稅稅負(fù)分析體系，從整體出發(fā)量化分析納稅、稅負(fù)、銷項稅額、進(jìn)項稅額等指標(biāo)，并最終獲得分析數(shù)據(jù)。實時、動態(tài)對企業(yè)增值稅稅負(fù)進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，對比分析企業(yè)增值稅稅負(fù)、應(yīng)納增值稅彈性系數(shù)、應(yīng)交增值稅同比趨勢、營業(yè)收入同比趨勢，并將這些內(nèi)容采用圖表的方式更加直觀地展現(xiàn)，以稅負(fù)計算標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對異常數(shù)據(jù)自動記錄并統(tǒng)計分析，與此同時，MDM系統(tǒng)數(shù)據(jù)會自動生成異常數(shù)據(jù)詳情分析，可以對異常數(shù)據(jù)詳情進(jìn)行查看分析。

企業(yè)在分析所得稅稅負(fù)時，需要從總體稅負(fù)指標(biāo)、納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠三個角度入手，對所得稅稅負(fù)的影響因素進(jìn)行結(jié)構(gòu)、趨勢分析，在此基礎(chǔ)上判定稅負(fù)指標(biāo)的主要影響因素以及納稅調(diào)整關(guān)鍵點，由此為科學(xué)制定稅務(wù)管理決策方案提供支撐。此外，還可以從整體出發(fā)對企業(yè)當(dāng)年的利潤、繳稅情況進(jìn)行全方位展示，結(jié)合歷史納稅、管理臺賬預(yù)測當(dāng)年應(yīng)納所得稅。

重點關(guān)注大額納稅金，將其制作為柱形圖以此展示重點單位指標(biāo)，企業(yè)可以結(jié)合稅務(wù)管理需求自由選擇需要關(guān)注的對象。企業(yè)需要對近三年的所得稅稅負(fù)、貢獻(xiàn)率、彈性系數(shù)進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)年度稅務(wù)決算、所得稅匯算清繳，對偏差率進(jìn)行分析決算，從而更加直觀、量化地反映出企業(yè)所得稅年度決算數(shù)據(jù)質(zhì)量。

對年度匯算進(jìn)行清繳，同時對比企業(yè)所得稅匯算清繳情況，具體為將企業(yè)同時期的總體指標(biāo)與對年度匯算指標(biāo)對比分析。以納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠作為主要的稅務(wù)管理影響因素，對稅負(fù)指標(biāo)的納稅調(diào)整關(guān)鍵、稅收優(yōu)惠政策運用情況進(jìn)行判斷分析，為企業(yè)實現(xiàn)高效稅務(wù)管控提供更加可靠的決策支撐。

四、結(jié)語

金稅四期為我國企業(yè)高效開展稅務(wù)管理帶來了新的機遇，使企業(yè)擺脫了傳統(tǒng)的事后控制式稅務(wù)管理的滯后性。金稅四期背景下，企業(yè)可以充分運用前沿的信息技術(shù)、管理理念，以問題為導(dǎo)向，使企業(yè)稅務(wù)管理得到針對性的改進(jìn)與實質(zhì)性的提升。