皮 邈，劉巧華

（廣東高?？萍汲晒D(zhuǎn)化中心，廣東 佛山 528000）

近年來，黨中央、國務(wù)院高度重視高?？萍紕?chuàng)新工作，將高?？萍汲晒D(zhuǎn)化作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，先后出臺《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法（2015 年修訂）》、《實施〈中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法〉若干規(guī)定》、《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化行動方案》，為高?？萍汲晒D(zhuǎn)化持續(xù)化、規(guī)范化發(fā)展提供了根本遵循和制度保障。在高校財務(wù)管理方面，銜接國家科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)配套政策，健全和規(guī)范高校科技成果轉(zhuǎn)化的流程，促進(jìn)財務(wù)工作與高校綜合管理目標(biāo)相結(jié)合，將有利于提升科研經(jīng)費使用效率和科技成果價值，推進(jìn)高等教育高質(zhì)量發(fā)展。

1 高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務(wù)管理依據(jù)與現(xiàn)狀

我國自1980 年出臺《關(guān)于開展和保護(hù)社會主義競爭的暫行規(guī)定》［1］，首次確立科技成果轉(zhuǎn)化概念以來，國內(nèi)外學(xué)者持續(xù)對科技成果轉(zhuǎn)化及相關(guān)應(yīng)用進(jìn)行了大量研究，其中包括對科技成果轉(zhuǎn)化的高校財務(wù)管理研究，嚴(yán)賽薇［2］提出高?？萍汲晒D(zhuǎn)化是涉及政府、高校、教師、企業(yè)等諸多利益相關(guān)者的一項復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，其財務(wù)管理也具有復(fù)雜性。朱明霞［3］從財務(wù)管理目標(biāo)的角度，提出高校應(yīng)積極響應(yīng)國家政策，促進(jìn)服務(wù)型目標(biāo)實施和價值化發(fā)展。常旭華等［4］認(rèn)為高校財務(wù)活動不應(yīng)僅停留在會計處理上，應(yīng)基于更高層面的資產(chǎn)管理和動態(tài)價值管理，分析潛在財務(wù)風(fēng)險和審計風(fēng)險，促進(jìn)我國科技成果轉(zhuǎn)化活動順利推進(jìn)。楊凌等［5］認(rèn)為高校財務(wù)管理工作應(yīng)從會計核算領(lǐng)域、國有資產(chǎn)管理、完善保障機(jī)制等方面，為科技成果轉(zhuǎn)化提供高質(zhì)量的財務(wù)服務(wù)。孫瑩等［6］從業(yè)財融合的角度，提出高校財務(wù)管理工作應(yīng)轉(zhuǎn)變職能定位，向輔助管理決策、系統(tǒng)建設(shè)、信息化轉(zhuǎn)型。但從高?？萍汲晒煌D(zhuǎn)化方式和工作流程出發(fā)，分析高校財務(wù)管理工作可能遇到問題和對策的相關(guān)研究還相對較少。

1）高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務(wù)管理制度依據(jù)。

2015 年10 月財政部發(fā)布《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，高等學(xué)校被納入應(yīng)用范圍［7］。2019 年1 月施行的《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》首次將研發(fā)支出加入行政事業(yè)單位會計科目［8］。同年財政部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大授權(quán)力度促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的通知》和《關(guān)于修改〈關(guān)于修改事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法〉的決定》，將高?？萍汲晒奶幹脵?quán)和管理權(quán)留歸高校［9-10］。2022 年10 月科技部印發(fā)《“十四五”技術(shù)要素市場專項規(guī)劃》，提出擴(kuò)大高校院所科技成果管理自主權(quán)，探索建立高校院所職務(wù)科技成果區(qū)別于現(xiàn)行國有資產(chǎn)的管理制度，開展高校院所職務(wù)科技成果單列管理改革試點［11］。

2）廣東高校科技成果轉(zhuǎn)化財務(wù)管理現(xiàn)狀。

本文統(tǒng)計了廣東省160 所高校的科技成果和財務(wù)管理制度，147 所高校就高校科技成果轉(zhuǎn)化建立了專職領(lǐng)導(dǎo)小組，121 所高校在高校相關(guān)經(jīng)費管理等財務(wù)制度中設(shè)立了有關(guān)高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的操作審批流程，96所高校明確了科技成果轉(zhuǎn)化的獎勵分配機(jī)制，90 所高校建立和實施了高?？萍汲晒馁Y產(chǎn)評估和備案制度。大部分高校在財務(wù)管理工作中，均按照相關(guān)法規(guī)和制度要求銜接了高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的內(nèi)容。一般而言，高校為不同的轉(zhuǎn)化方式設(shè)置相應(yīng)的工作流程，分為轉(zhuǎn)讓、許可，作價入股，橫向合作三種方式，見圖1。

圖1 高校科技成果轉(zhuǎn)化工作流程

科技成果轉(zhuǎn)化工作除與財務(wù)部門相關(guān)，還涉及成果完成人、所在學(xué)院、科研管理部門、資產(chǎn)管理處、資產(chǎn)經(jīng)營公司等多個主體部門。其中，高校財務(wù)部門的工作職責(zé)包括負(fù)責(zé)科研項目資金的財務(wù)管理和會計核算，指導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人和科研管理部門編制經(jīng)費預(yù)算、決算，監(jiān)督指導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人合理、合規(guī)、有效地使用科研項目資金，協(xié)助項目負(fù)責(zé)人做好項目結(jié)題審計等。

2 高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務(wù)管理存在的問題

因高?？萍汲晒嬖谛纬芍芷陂L，差異性大、受市場影響較大、跨部門協(xié)調(diào)事項較多，轉(zhuǎn)化方式多樣等實際情況，通過梳理高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務(wù)管理流程，發(fā)現(xiàn)存在科技成果登記入賬時計量和分?jǐn)偫щy，確認(rèn)轉(zhuǎn)化收入后回款情況不佳、審批橫向合同時預(yù)算編制粗放，審計清查環(huán)節(jié)監(jiān)督管理不足等問題。

1）科技成果產(chǎn)生歷時較長，登記入賬環(huán)節(jié)難以準(zhǔn)確計量和分?jǐn)偂?/p>

首先，同一個科研項目可能產(chǎn)生多個科技成果，在實際操作中，區(qū)分項目經(jīng)費在每一項成果上的分?jǐn)偙壤嬖谝欢ǖ睦щy。其次，科技成果的產(chǎn)生歷時可能跨越數(shù)年，是從無到有的過程，研發(fā)階段和開發(fā)階段相對企業(yè)研發(fā)沒有明確的界限，精準(zhǔn)判斷項目何時由研究階段的費用化處理調(diào)整為開發(fā)階段的資本化處理還暫時難以解決。而且，科技成果是否能夠形成存在較大的不確定性，有可能出現(xiàn)研究失敗的結(jié)果?？萍汲晒嬃康臏?zhǔn)確性將影響會計信息的相關(guān)性，無法真實反映高?？蒲谢顒訉嵸|(zhì)，若研究階段的費用化處理偏高，將會導(dǎo)致科技成果的研發(fā)成本低估，隱藏了本應(yīng)在開發(fā)階段披露的許多研發(fā)信息，在后續(xù)轉(zhuǎn)化過程中，也可能因為成本偏低導(dǎo)致轉(zhuǎn)化定價偏低，從而造成國有資產(chǎn)流失。若開發(fā)階段的資本化處理偏高，將導(dǎo)致科技成果的研發(fā)成本高估，在后續(xù)轉(zhuǎn)化過程中可能因為成果定價過高，無法與企業(yè)在價格上達(dá)成一致而導(dǎo)致轉(zhuǎn)化失敗。

2）橫向項目預(yù)算管理相對粗放，與項目實施實際需求相偏離。

一方面，高校承接的橫向項目根據(jù)服務(wù)方要求履行內(nèi)容大相徑庭，不同單位對科研項目經(jīng)費的要求也各不相同，統(tǒng)一化模式化的科研經(jīng)費管理要求不適用于不同的項目實際情況，導(dǎo)致預(yù)算編制與項目需求契合性不足，從而需要組織預(yù)算調(diào)整，因預(yù)算調(diào)整流程復(fù)雜，導(dǎo)致科研人員時間和精力的浪費，影響預(yù)算編制階段的工作精確性和實效性。另一方面，在橫向項目合同簽訂階段，預(yù)算經(jīng)費的編制一般是根據(jù)科研人員主觀判斷進(jìn)行，編制內(nèi)容較為粗放，科研人員為盡可能的爭取預(yù)算，可能故意夸大預(yù)算金額，財務(wù)部門沒有參與預(yù)算的編制，沒有審查相關(guān)經(jīng)費的必要性就確定了過高的預(yù)算，可能導(dǎo)致部分橫向項目經(jīng)費的閑置和浪費。

3）轉(zhuǎn)化后可能存在財務(wù)風(fēng)險，橫向項目收入分配方式仍需明確。

高?？萍汲晒D(zhuǎn)化合同回款情況不佳，部分轉(zhuǎn)化合同存在合同價格虛高的情況，且橫向合同在實施期間通?？缭綌?shù)年，存在壞賬風(fēng)險。根據(jù)《中國科技成果轉(zhuǎn)化2022 年度報告（高等院校與科研院所篇）》［12］，2021 年全國3 649 家高校產(chǎn)生成果轉(zhuǎn)化合同564 616 項，合同金額1 581.8 億元，到賬金額1 016.9 億元。合同到賬率為64.29%。對于作價入股的科技成果，如果后期效益不明顯，所有權(quán)屬于高校的部分若進(jìn)行國有資產(chǎn)清退流程較為繁瑣，存在國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。此外，對于橫向項目收入的處理方式仍有待明確，如《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》僅指明了轉(zhuǎn)讓、許可或者作價投資的情況［13-14］，但橫向項目能否享受科技成果轉(zhuǎn)化收入的同樣政策、橫向項目的收入是否上繳財政界定仍不清晰。

4）財務(wù)監(jiān)督未納入轉(zhuǎn)化各環(huán)節(jié)，審計清查未建立長效管理機(jī)制。

部分高校尚未形成完善的管理監(jiān)督機(jī)制，財務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制大部分建立在對財務(wù)管理工作合規(guī)性的監(jiān)督上，對經(jīng)費支出是否合理、不同項目是否存在調(diào)劑等深層次的監(jiān)督職能開展不足，部分項目未在項目結(jié)題等階段組織內(nèi)部審計，未將財務(wù)監(jiān)督的職能納入到科技成果轉(zhuǎn)化的各個環(huán)節(jié)。各類籌資、投資分析和反映凈資產(chǎn)構(gòu)成的指標(biāo)不健全，不能核算科技成果轉(zhuǎn)化的綜合成本，未建立和實施包含項目技術(shù)水平和經(jīng)費使用情況的綜合考核指標(biāo)體系。高校財務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制不完善將帶來政策執(zhí)行偏離規(guī)劃、合同履行等經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，不利于高校長遠(yuǎn)發(fā)展。

3 優(yōu)化高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務(wù)管理的對策

根據(jù)高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財務(wù)管理過程中存在的財務(wù)核算、預(yù)算管理、風(fēng)險防控、財務(wù)監(jiān)督等方面存在的問題，以提升轉(zhuǎn)化效益、加強部門協(xié)同、落實合規(guī)管理為導(dǎo)向，提出建設(shè)一體化信息服務(wù)平臺、加強預(yù)算環(huán)節(jié)精細(xì)化管理、開展轉(zhuǎn)化效益分析、加強財務(wù)控制和監(jiān)督四方面的優(yōu)化對策建議。

1）落實業(yè)財融合，搭建科研、資產(chǎn)、財務(wù)一體化信息服務(wù)平臺。

在以核算為基礎(chǔ)的高校財務(wù)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，整合科研管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)。其中財務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)包括財務(wù)報銷模塊、預(yù)算管理模塊和財務(wù)分析模塊?？蒲泄芾硐到y(tǒng)應(yīng)為每個科研項目建立完整的經(jīng)費管理臺帳，包含經(jīng)費預(yù)算、支出和余額管理模塊。在原科研項目立項、實施、結(jié)項的基礎(chǔ)上，增加科研經(jīng)費使用情況實時查詢、經(jīng)費執(zhí)行與經(jīng)費預(yù)算的動態(tài)對比分析等功能，提高科研項目的管理效率和水平，加速科研成果的轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化。資產(chǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)新增無形資產(chǎn)全生命周期管理模塊，提高無形資產(chǎn)的管理效率，建立無形資產(chǎn)的評估機(jī)制，定期處理失效專利，對一定時限內(nèi)未轉(zhuǎn)化的專利成果，采取掛牌交易、拍賣等方式實施轉(zhuǎn)化，提高專利產(chǎn)出率。搭建集科研、資產(chǎn)、財務(wù)一體化信息服務(wù)平臺，將有利于落實業(yè)財融合，實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)信息實時共享，保證財務(wù)數(shù)據(jù)信息安全，提高資金使用安全性，提升科技成果在研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)化過程中的效率。

2）落實項目預(yù)算環(huán)節(jié)精細(xì)化管理，提高資金使用效率。

首先，為增強經(jīng)費預(yù)算編制的合理性，在尊重科研活動規(guī)律和特點、賦予科研人員足夠的自主權(quán)的基礎(chǔ)上，針對具體項目可配備專門的科研項目財務(wù)助理，負(fù)責(zé)經(jīng)費預(yù)算、使用與管理服務(wù)，進(jìn)一步提升項目管理的精細(xì)化程度。其次，在立項項目審核階段，成立由科研管理部門、財務(wù)部門、紀(jì)檢審計部門內(nèi)組成的預(yù)算審核小組，在對項目的充分性組織認(rèn)證的同時，對項目的的預(yù)算編制組織審核。充分評估經(jīng)費預(yù)算的合理性后再行下達(dá)經(jīng)費指標(biāo)。第三，在高校預(yù)算過程中落實事前預(yù)測、事中控制、事后核算的全過程動態(tài)管理工作，立足財務(wù)部門的實際情況，綜合運用預(yù)算、協(xié)調(diào)、分析、規(guī)劃等財務(wù)管理手段，不斷強化高校在預(yù)算執(zhí)行活動中的管控，持續(xù)提升高校的財務(wù)管理水平。

3）開展科技成果轉(zhuǎn)化的效益分析，提升高?？萍汲晒D(zhuǎn)化效率。

深入了解高校科研和轉(zhuǎn)化工作，研究總結(jié)符合高校科研工作規(guī)律的財務(wù)制度和審批流程，合規(guī)化、高效化開展財務(wù)管理工作。充分發(fā)揮財務(wù)分析職能，定期開展科技成果轉(zhuǎn)化的效益分析。對本單位的成果庫、橫向項目庫的儲備情況，已轉(zhuǎn)化項目的投入產(chǎn)出情況、主要應(yīng)用行業(yè)情況、合同履行情況、合同到賬情況進(jìn)行整理和分析，并提出相應(yīng)的轉(zhuǎn)化策略，為后續(xù)的校企對接、縱向項目申報等工作提供數(shù)據(jù)支持，提升高?？蒲泄芾硭?。資產(chǎn)管理公司應(yīng)加強作價投資類科技成果轉(zhuǎn)化項目過程管理，提升作價入股項目的效益水平。將轉(zhuǎn)化后項目的效益分析結(jié)果與科研人員的績效掛鉤，加快構(gòu)建高?？萍汲晒诸愒u價標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，探索成果轉(zhuǎn)化成本分擔(dān)機(jī)制，清晰、明確地制定“關(guān)鍵貢獻(xiàn)者”利益分配原則，促進(jìn)高?？萍汲晒D(zhuǎn)化可持續(xù)發(fā)展。

4）加強科技成果轉(zhuǎn)化活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險。

高校應(yīng)發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的有效作用，從財務(wù)部門和校級層面構(gòu)建監(jiān)督管理體系，監(jiān)督轉(zhuǎn)化流程、科研經(jīng)費、收益分配等實施細(xì)則的落實情況，完善內(nèi)控管理，對科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)主體部門的日常工作進(jìn)行隨機(jī)檢查。財務(wù)部門可聯(lián)合科研部門、紀(jì)檢審計部門共同監(jiān)督經(jīng)費使用情況，以項目預(yù)算為依據(jù)，加強經(jīng)費支出的實質(zhì)性審核，嚴(yán)控財務(wù)核算過程中謊報多報等問題。同時，開展橫向項目經(jīng)費的財務(wù)決算審計工作，充分發(fā)揮審計、紀(jì)檢部門的監(jiān)督作用，對科技成果轉(zhuǎn)化工作實施有效監(jiān)督和合理評價，對結(jié)題后長期不結(jié)賬的項目進(jìn)行監(jiān)督和處罰，保證高校科技成果轉(zhuǎn)化工作合法合規(guī)的開展。

4 結(jié)語

高校科技成果轉(zhuǎn)化中的財務(wù)管理是一項復(fù)雜又重要的工作，需從多方面出發(fā)制定相應(yīng)對策，并且加強各部門的協(xié)同配合，以保障科技成果轉(zhuǎn)化的順利進(jìn)行。由于科技成果轉(zhuǎn)化的過程中涉及到多種不同的經(jīng)濟(jì)活動和利益關(guān)系，且歷時周期較長，導(dǎo)致成果轉(zhuǎn)化中的財務(wù)管理問題具有復(fù)雜性和隱蔽性，這對財務(wù)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。因此，科技成果轉(zhuǎn)化中所遇到的財務(wù)管理問題不能僅從單一方面或單一環(huán)節(jié)入手，應(yīng)從科技成果轉(zhuǎn)化的整個過程出發(fā)，針對不同類型的轉(zhuǎn)化方式和成果所在的不同階段制定相應(yīng)對策。且對策的實施需要學(xué)校各相關(guān)部門的密切配合，發(fā)揮協(xié)同效用，才能確保實施效果。