龍凡

摘要：價值創(chuàng)造導(dǎo)向下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，獲得經(jīng)濟效益和社會效益。在新時代市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的會計管理模式需要優(yōu)化升級，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。但是在實際工作中，大部分企業(yè)并不重視管理會計應(yīng)用體系的構(gòu)建，這不利于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。為此，文章對價值創(chuàng)造導(dǎo)向下的企業(yè)，開展企業(yè)管理會計應(yīng)用體系構(gòu)建展開研究。

關(guān)鍵詞：價值導(dǎo)向；管理會計；應(yīng)用體系；構(gòu)建策略

一、引言

企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)是實現(xiàn)價值創(chuàng)造，并以價值創(chuàng)造為發(fā)展理念，參與市場競爭。企業(yè)在管理會計應(yīng)用體系的構(gòu)建上，應(yīng)以價值創(chuàng)造為核心，開展各項活動。為滿足企業(yè)的發(fā)展需求，需要建立科學(xué)的企業(yè)管理會計系統(tǒng)，并不斷完善配套應(yīng)用體系。

二、價值創(chuàng)造的概念

價值創(chuàng)造是指企業(yè)通過創(chuàng)新、優(yōu)化產(chǎn)品或服務(wù)的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，為消費者或社會創(chuàng)造出真正有用、有益的產(chǎn)品或服務(wù)的過程。企業(yè)在經(jīng)過產(chǎn)品銷售、貨物供應(yīng)或服務(wù)后，就能夠創(chuàng)造經(jīng)濟效益，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。市場經(jīng)濟下，現(xiàn)代企業(yè)參與市場競爭，為追求更高的經(jīng)濟效益，要盡可能降低生產(chǎn)成本和運營成本，需要結(jié)合管理會計方法，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部運營過程的管理，不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和簡化運營程序，并制定切實可行的措施，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。

三、管理會計介紹

（一）管理會計概述

管理會計的興起和發(fā)展相對獨立，提高管理會計工作的質(zhì)量，能夠幫助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，做好發(fā)展規(guī)劃，為企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟效益。因此，針對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，管理會計需要做好記錄和分析，整理出有價值的會計管理信息，幫助企業(yè)管理層做好決策，并直接參與到?jīng)Q策的控制流程中。在這一流程中，管理會計的基礎(chǔ)是完成會計核算工作，同時針對各項業(yè)務(wù)和成本預(yù)算指標(biāo)開展數(shù)據(jù)分析，探究指標(biāo)變化的原因，找出其中的問題和不足；及時采取科學(xué)的辦法落實會計管理，保證最終的信息對企業(yè)決策具有參考價值，確保企業(yè)戰(zhàn)略科學(xué)合理。企業(yè)管理會計包括成本會計、規(guī)劃會計、戰(zhàn)略會計等，具體構(gòu)成如下公式1：

式1中，G為企業(yè)管理會計；M為成本會計；Q -Q 分別為規(guī)劃會計、執(zhí)行會計和評價會計；P -P 分別為決策會計、創(chuàng)新會計和戰(zhàn)略會計；O -O 分別為成本中心會計、利潤中心會計和投資中心會計。

管理會計屬于一種新型的財務(wù)管理模式，主要分為基礎(chǔ)管理會計和高級管理會計，二者構(gòu)成了管理會計的概念框架二維體系（見表1）。

由此，企業(yè)建立完善的管理會計機制，構(gòu)建企業(yè)管理會計應(yīng)用體系能夠促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展模式的優(yōu)化和創(chuàng)新。運用管理會計，收集和掌握經(jīng)營活動中的數(shù)據(jù)和信息，對有價值的信息進(jìn)行分析和整理，并向企業(yè)的管理層進(jìn)行信息反饋，幫助企業(yè)制定經(jīng)營決策，保證企業(yè)決策的科學(xué)性，有利于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。管理會計體系的構(gòu)建需要配備完善的管理會計制度，確保該體系的作用和價值有效發(fā)揮，實現(xiàn)企業(yè)的多元化、科學(xué)化、系統(tǒng)化發(fā)展。

（二）約束管理會計發(fā)展的因素

1. 管理層意識。企業(yè)的管理會計理論體系尚未健全，仍處于探索階段。在管理會計理論的運用上，無法與企業(yè)的實際生產(chǎn)和經(jīng)營實踐相結(jié)合，對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的指導(dǎo)作用無法凸顯。需要相關(guān)企業(yè)管理層掌握管理會計理論，確保企業(yè)管理會計理論能夠運用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，為企業(yè)的管理會計工作提供指導(dǎo)意見。

2. 企業(yè)管理體系。部分企業(yè)雖重視企業(yè)管理會計的發(fā)展，建立企業(yè)管理會計體系，但是在實際工作中，由于體系尚不完善，同時企業(yè)的管理者和決策者，對企業(yè)管理會計的作用和價值理解比較淺顯。認(rèn)為管理會計的作用就是為企業(yè)提供報表，相關(guān)人員主要工作就是記賬，并未將企業(yè)的發(fā)展策略與企業(yè)管理會計相結(jié)合，企業(yè)管理層在管理會計決策中脫離企業(yè)發(fā)展實際，因此導(dǎo)致管理上的諸多問題。建立的管理會計系統(tǒng)不完善，同時企業(yè)不重視管理體系的資金投入，使得建立的系統(tǒng)在實際中存在不足和缺陷，問題無法得到及時解決，影響了整個系統(tǒng)功能。

3. 內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在管理會計機制上的建設(shè)，是以現(xiàn)有的財務(wù)管理體系和通用會計機制為基礎(chǔ)。部分企業(yè)在管理會計的建設(shè)上，企業(yè)建立的管理會計部門受組織架構(gòu)的影響，無法有效發(fā)揮管理會計的作用，管理層對該部門施加行政壓力，使得該部門的人員處于弱勢和被動的狀態(tài)，管理會計部門的人員為迎合領(lǐng)導(dǎo)的意圖和想法，開展的企業(yè)管理會計工作會遵循管理層的意圖，而非嚴(yán)格依據(jù)法律法規(guī)開展管理會計工作，這使得該項工作職務(wù)犯罪可能性大大提升。

4. 人員素質(zhì)。企業(yè)管理會計崗位人員配置，是通過調(diào)配財務(wù)部門在崗的財務(wù)人員來實現(xiàn)，這些財務(wù)人員掌握基本的財務(wù)知識和技能，具有一定的信息收集和數(shù)據(jù)匯總的能力，但是對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和變化研究等能力不強，無法保證企業(yè)管理會計工作的質(zhì)量，工作上很容易出現(xiàn)不規(guī)范的行為，為之后的工作埋下隱患，使得管理會計工作無法有序開展，同時還會導(dǎo)致企業(yè)管理會計的風(fēng)險。

四、管理會計應(yīng)用體系構(gòu)建中存在的問題

（一）欠缺科學(xué)的內(nèi)部控制機制

企業(yè)管理制度不完善，無法保證內(nèi)部控制的質(zhì)量，使得企業(yè)內(nèi)控機制的作用和價值，得不到體現(xiàn)。企業(yè)面臨復(fù)雜的市場競爭環(huán)境，為實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展就需要力求變革，實現(xiàn)多元化發(fā)展，但是企業(yè)為追求經(jīng)濟效益，忽視管理會計的發(fā)展，其內(nèi)控職能得不到有效發(fā)揮。

（二）管理會計制度存在不足

企業(yè)管理會計屬于新型的財務(wù)管理模式，普遍采用全面預(yù)算、成本核算與控制、管理會計報告和分析、績效評價這四類要素，對應(yīng)的企業(yè)管理會計制度不健全，在實際中，企業(yè)管理會計制度的落實和執(zhí)行存在諸多不足。例如：針對企業(yè)會計體系未配備管理準(zhǔn)則和科學(xué)的運行機制，使得管理會計的作用得不到施展和發(fā)揮。另外企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，離不開管理會計，但是很多企業(yè)并不注重經(jīng)營資本的管控，會計賬簿上出現(xiàn)大批的不良資產(chǎn)，加劇了企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

五、價值創(chuàng)造導(dǎo)向下企業(yè)管理會計應(yīng)用體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建現(xiàn)金流管理會計體系

通過企業(yè)財務(wù)部門制定的現(xiàn)金流表，能夠分析出該企業(yè)的財務(wù)狀況，因此企業(yè)要加強現(xiàn)金流管理，將企業(yè)的經(jīng)營活動和價值活動與現(xiàn)金流信息聯(lián)系起來，加大對會計信息的管理力度，提取有價值的會計信息并運用到企業(yè)的經(jīng)營活動中。在市場競爭中，為了滿足消費者的產(chǎn)品需求，需要生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，盡可能降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高產(chǎn)品價格，以此為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。但是在實際中，企業(yè)的成本控制不能盲目，不能一味追求成本的降低，而是要盡可能迎合市場和滿足客戶的需求，并在此基礎(chǔ)上合理控制成本。要想實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健的現(xiàn)金流量，必須加強企業(yè)收入、成本和收款、付款等現(xiàn)金流的管理，構(gòu)建現(xiàn)金流管理會計體系，通過該體系對企業(yè)收入、成本、采購管理等各方面，提供有價值的會計信息，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健的現(xiàn)金流，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）構(gòu)建風(fēng)險管理會計體系

企業(yè)在市場競爭中存在諸多風(fēng)險，有些風(fēng)險是企業(yè)不可避免的。企業(yè)要對自身進(jìn)行優(yōu)化升級，實現(xiàn)自我革新和創(chuàng)新發(fā)展，滿足市場發(fā)展需求，為客戶提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)。為了讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益，避免經(jīng)濟損失，需要企業(yè)的管理人員做好各類風(fēng)險的預(yù)防和管控。首先從產(chǎn)品的研發(fā)、銷售和生產(chǎn)方面，企業(yè)要建立科學(xué)的經(jīng)營決策、生產(chǎn)決策以及營銷決策，而決策方面就需要財務(wù)部門提供有價值的財務(wù)信息，搭建科學(xué)的風(fēng)險管理會計體系。

（三）構(gòu)建績效管理會計體系

價值創(chuàng)造導(dǎo)向下的企業(yè)管理會計，要求企業(yè)加強績效管理。首先，要求企業(yè)管理層構(gòu)建績效評價指標(biāo)體系，并結(jié)合經(jīng)濟增加值法，加大對價值創(chuàng)造的重視度，并在此基礎(chǔ)上實施績效管理。其次，要靈活采用績效管理工具，例如選擇平衡計分卡進(jìn)行績效管理，實現(xiàn)對企業(yè)各職能部門的多維度、多層面的績效評估，此外還能夠針對財務(wù)部門、企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)以及客戶群體等維度，制定發(fā)展戰(zhàn)略，保證發(fā)展戰(zhàn)略的科學(xué)性，使得各項業(yè)務(wù)活動的開展，為企業(yè)不斷提高或創(chuàng)造價值。

（四）構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計體系

我國對外開放程度不斷提升，企業(yè)不僅要參與國內(nèi)的市場競爭，還要面臨國際競爭壓力，因此外部競爭環(huán)境十分復(fù)雜，這就需要企業(yè)對市場的發(fā)展形勢進(jìn)行預(yù)測，降低市場風(fēng)險造成的經(jīng)濟損失，具有一定的抗風(fēng)險能力。這就需要企業(yè)結(jié)合具體的內(nèi)外發(fā)展形勢，制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，合理地配置企業(yè)資源，優(yōu)化管理體系和控制體系，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的科學(xué)性、可行性等。企業(yè)還需要構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計體系，讓企業(yè)的財務(wù)管理體系服務(wù)于企業(yè)的決策層和管理層，為企業(yè)的決策和規(guī)劃提供有價值的決策信息，實現(xiàn)對企業(yè)的控制。

六、管理會計應(yīng)用體系構(gòu)建的優(yōu)化

價值創(chuàng)造導(dǎo)向下企業(yè)管理會計體系的建立，能夠提升企業(yè)的管理水平，實現(xiàn)對企業(yè)全方位的管理。例如：融和科技企業(yè)搭建的管理會計體系，以“5+1”維度EVA價值衡量為核心（見表2），通過計量各項成本要素，包括業(yè)務(wù)資金成本、經(jīng)濟資本成本、風(fēng)險成本等，分析市場信息，對企業(yè)所在行業(yè)的市場收入和標(biāo)桿企業(yè)的市場份額等信息進(jìn)行全面收集，并且實現(xiàn)全要素核算分析。為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供數(shù)據(jù)支撐，同時還能對產(chǎn)品、客戶、客戶經(jīng)理等方面，建立科學(xué)的業(yè)績評價體系，該管理會計體系的應(yīng)用，優(yōu)化了資源配置，促使產(chǎn)品定價的合理化，為該企業(yè)創(chuàng)造了更多經(jīng)濟效益。

為適應(yīng)市場競爭環(huán)境，企業(yè)要樹立高質(zhì)量發(fā)展觀，不斷對自身的管理體系進(jìn)行優(yōu)化和升級，妥善處理企業(yè)管理會計體系運行中存在的問題。比如：企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃在落實上遇到問題，是由于各類目標(biāo)制定之后，未得到有效的指導(dǎo)和引導(dǎo)，這就需要企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系，實現(xiàn)成本控制和預(yù)算管理；再比如：企業(yè)資本利用情況欠佳，投資效益低，可以借助及時EVA評價體系，對資金情況和投資效益進(jìn)行評價?？梢詮囊韵氯齻€方面來對價值創(chuàng)造導(dǎo)向下的企業(yè)管理會計體系進(jìn)行優(yōu)化。

（一）優(yōu)化和完善企業(yè)管理會計的外部環(huán)境

為提升企業(yè)管理會計工作質(zhì)量，就需要為企業(yè)管理會計工作建設(shè)良好的外部空間和環(huán)境。一是要建立科學(xué)的實施機制，為企業(yè)管理會計搭建支撐平臺，為企業(yè)管理會計職能的發(fā)揮營造健康的外部環(huán)境；二是完善相應(yīng)的企業(yè)管理規(guī)定，提倡工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、規(guī)范性，同時對業(yè)務(wù)部門以及財會部門開展法律宣傳工作，三是提高員工的法律意識，同時針對企業(yè)的管理層要設(shè)置明確的具有剛性的法律規(guī)定；要針對企業(yè)管理會計體系構(gòu)建專業(yè)化的信息管理平臺，充分利用大數(shù)據(jù)、 AI等新興技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)管理會計的信息化建設(shè)，可借助網(wǎng)絡(luò)平臺提高企業(yè)管理會計工作的效率和質(zhì)量。

（二）優(yōu)化和提升企業(yè)管理會計人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)在追求價值創(chuàng)造的同時，要意識到實現(xiàn)價值創(chuàng)造的主體是人，因此在企業(yè)管理會計體系的建設(shè)上，重視提高相關(guān)人員的素質(zhì)水平和專業(yè)能力，為企業(yè)的發(fā)展，構(gòu)建一支高素質(zhì)的企業(yè)管理會計人才隊伍。具體做法：一是企業(yè)需要不斷完善企業(yè)管理會計的專業(yè)結(jié)構(gòu)體系，優(yōu)化企業(yè)管理會計的人員配置，實現(xiàn)企業(yè)管理會計團隊的專業(yè)化；二是針對在崗人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，不斷拓展在崗人員的知識面，進(jìn)行相關(guān)技能的培養(yǎng)，尤其是在操作能力方面，要給予他們足夠的實踐訓(xùn)練機會，同時加強企業(yè)管理會計工作人員的職業(yè)意識，確保企業(yè)管理會計工作有效開展；三是企業(yè)要建立完善的管理機制，加強職業(yè)道德教育和思政教育，確保企業(yè)的管理會計工作人員能有效踐行職業(yè)道德規(guī)范，以此來規(guī)避職務(wù)犯罪，減少企業(yè)管理會計工作中的風(fēng)險和隱患。

（三）加強管理會計工具的投入和使用

在建立了企業(yè)管理會計平臺和相關(guān)體系后，企業(yè)開展管理會計工作，要合理利用企業(yè)管理會計平臺和體系。同時對管理會計工具要實現(xiàn)科學(xué)運用，要求企業(yè)靈活地選用管理會計工具；并對管理會計工具的使用效果進(jìn)行評估，找出能有效提升企業(yè)管理質(zhì)量的管理會計工具。同時還需要企業(yè)加大在該方面的投入，包括培養(yǎng)管理會計實務(wù)工作者的業(yè)務(wù)水平，后者需要企業(yè)開展各項培訓(xùn)活動，給予相關(guān)人員更多的工具使用機會，讓他們在實操中深刻體會每個管理會計工具的內(nèi)在實質(zhì)和作用，掌握各項工作對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境帶來的影響和價值。

七、結(jié)語

綜上，企業(yè)為實現(xiàn)更高的價值創(chuàng)造，在激烈的市場競爭環(huán)境中，發(fā)揮競爭優(yōu)勢，需要企業(yè)完善管理體系，建立一套科學(xué)的適用于本企業(yè)的管理會計應(yīng)用體系。企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃上，要著重參考企業(yè)管理會計體系提供的會計信息，建立完善的管理會計體系，實現(xiàn)對企業(yè)的全面管理，通過管理會計體系的構(gòu)建，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，創(chuàng)造更多的價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]夏秋燁.價值創(chuàng)造下企業(yè)管理會計應(yīng)用研究[J].財經(jīng)界，2019（32）：174.

[2]嚴(yán)永煥，吳杰，康玉梅.石油企業(yè)管理會計應(yīng)用水平評價體系構(gòu)建研究[J].財會通訊，2019（25）：45-49.

[3]劉靜.基于價值創(chuàng)造的企業(yè)管理會計報告體系構(gòu)建及應(yīng)用[J].納稅，2019，13（22）：74-75.

[4]李源.基于價值創(chuàng)造的企業(yè)管理會計應(yīng)用體系構(gòu)建與實施研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018（17）：217.

[5]楊西熒.基于價值鏈的企業(yè)管理會計應(yīng)用體系構(gòu)建[J].江蘇商論，2018（06）：88-89.

[6]諸波，李余.基于價值創(chuàng)造的企業(yè)管理會計應(yīng)用體系構(gòu)建與實施[J].會計研究，2017（06）：11-16+96.

（作者單位：中國水利水電第八工程局有限公司）