李平平 青島海灣集團(tuán)有限公司

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，其質(zhì)量與集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展質(zhì)量之間，存在直接聯(lián)系?，F(xiàn)階段，為保證內(nèi)部審計(jì)工作水平滿足新時(shí)期企業(yè)發(fā)展需要，集團(tuán)公司需要在明確發(fā)展目標(biāo)及社會(huì)審計(jì)要求的基礎(chǔ)上，應(yīng)用合適的方法，保質(zhì)保量完成內(nèi)部審計(jì)工作。因此，研究此項(xiàng)課題，具有十分重要的意義。

一、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的重要性

從國(guó)家的宏觀角度上看，內(nèi)部審計(jì)是保證中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)體系穩(wěn)定發(fā)展的重要核心，從集團(tuán)公司的角度看，開展內(nèi)部審計(jì)工作，不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)、管理情況的有效監(jiān)督，還能為自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展評(píng)價(jià)分析工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在企業(yè)審計(jì)工作開展過程中，受社會(huì)環(huán)境變化、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等因素的影響，外部審計(jì)工作可能無法切實(shí)滿足企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展需要，對(duì)此，企業(yè)可以通過積極開展內(nèi)部審計(jì)工作的方式，切實(shí)了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理情況，為企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展提供推動(dòng)力。在當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化調(diào)控工作中，一方面，集團(tuán)公司可以通過強(qiáng)化自身審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制的方式，減少公司出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象的概率，保證自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。另一方面，集團(tuán)公司可以以內(nèi)部審計(jì)工作為基礎(chǔ)，及時(shí)找出自身運(yùn)營(yíng)管理過程中存在的不合理或浪費(fèi)的情況，并制定針對(duì)性的問題處理方案，降低貪腐問題的出現(xiàn)概率，保證企業(yè)資金流的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)[1]。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)不夠重視內(nèi)部審計(jì)

盡管當(dāng)前大部分集團(tuán)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中，已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作融入到了自身的運(yùn)營(yíng)管理體系當(dāng)中，但是受到部分集團(tuán)公司管理人員沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作重要性與必要性的影響，在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作推進(jìn)過程中，審計(jì)工作的開展往往無法取得預(yù)期的效果。具體來說，首先，受思維固化的影響，部分集團(tuán)公司的管理層認(rèn)為，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)由國(guó)家負(fù)責(zé)，與公司本身并沒有多少聯(lián)系，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理過程中忽視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生的影響，致使集團(tuán)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理出現(xiàn)了內(nèi)耗不斷增加的問題。其次，受領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視的影響，審計(jì)部門的工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視性也不夠高，在開展審計(jì)工作時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工作缺乏獨(dú)立性、審計(jì)結(jié)果無法切實(shí)滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理需要等問題。最后，由于審計(jì)部門并非直接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的部門，因此，部分集團(tuán)公司在運(yùn)營(yíng)管理過程中，可能將審計(jì)部門融入其他部門當(dāng)中，這種不直接設(shè)立審計(jì)部門的運(yùn)營(yíng)管理模式，致使審計(jì)人員的工作無法獨(dú)立進(jìn)行，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的順利推進(jìn)[2]。

(二)審計(jì)人員配備不足

索耶認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于對(duì)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性進(jìn)行公正評(píng)價(jià)，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)不僅符合公認(rèn)的審計(jì)方案與程序的要求，還遵循規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)的要求。但是需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)工作主要由審計(jì)人員落實(shí)，若審計(jì)工作人員配備專業(yè)單一、缺乏復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員，那么企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)完整性、公正性、客觀性將無法得到有效的保障。同時(shí)，受當(dāng)前大部分集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視度不夠高的影響，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員配備不足，甚至部分企業(yè)讓沒有經(jīng)受過專業(yè)訓(xùn)練的財(cái)會(huì)人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員，這一情況的出現(xiàn)，進(jìn)一步降低了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)果的客觀性。

(三)審計(jì)范圍較為狹窄

對(duì)當(dāng)前集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的具體情況進(jìn)行分析后可以發(fā)現(xiàn)，大部分集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)范圍相對(duì)狹窄，受到傳統(tǒng)管理體制的限制，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立度與權(quán)威性也不足，這在一定程度上降低了內(nèi)部審計(jì)功效的發(fā)揮。同時(shí)，大部分審計(jì)工作往往在業(yè)務(wù)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)完成后開展，沒有貫穿到經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)工作流程當(dāng)中，這一情況的出現(xiàn)，在一定程度上降低了內(nèi)部審計(jì)工作的層級(jí)，使得內(nèi)部審計(jì)工作流于表面。此外，從內(nèi)容上看，審計(jì)工作的主要審計(jì)內(nèi)容是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，部分集團(tuán)公司甚至將內(nèi)部審計(jì)工作定義為簡(jiǎn)單的查賬工作，這一情況的出現(xiàn)，使得審計(jì)工作與財(cái)會(huì)部門的職責(zé)出現(xiàn)了混淆，阻礙了審計(jì)工作層級(jí)的提高以及工作范圍的擴(kuò)大。

三、解決集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題的方法

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，各大集團(tuán)公司不斷學(xué)習(xí)國(guó)際上通行的審計(jì)方法，并將其與自身的運(yùn)營(yíng)管理需要相結(jié)合，對(duì)自身的內(nèi)部審計(jì)工作加以優(yōu)化，從而達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并查處公司內(nèi)部違紀(jì)行為，完善并維護(hù)市場(chǎng)秩序穩(wěn)定性，保護(hù)集團(tuán)公司客戶以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的目的。

(一)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)觀念

在當(dāng)前的集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中，為了保障內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利推進(jìn)，首先，集團(tuán)企業(yè)需要及時(shí)改變自身傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)管理觀念，尤其是要優(yōu)化集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層的管理理念。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，集團(tuán)公司方面可以通過邀請(qǐng)專家為管理層介紹內(nèi)部審計(jì)工作重要性、組織管理層參觀行業(yè)內(nèi)領(lǐng)軍企業(yè)等方式，確保領(lǐng)導(dǎo)層的工作人員能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作在當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理工作中的重要性，并通過明確審計(jì)部門各項(xiàng)權(quán)限與職責(zé)的方式，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供支持。其次，為了保證集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到順利推進(jìn)，在審計(jì)工作開展前，集團(tuán)公司需要在明確自身發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，制定詳細(xì)的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作的具體程序與標(biāo)準(zhǔn)，為后續(xù)審計(jì)工作的順利開展提供依據(jù)。最后，考慮到內(nèi)部審計(jì)工作的主要作用在于幫助集團(tuán)公司改善自身的管理機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中存在的問題，并制定具有針對(duì)性的解決方案，為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的作用能夠得到充分的發(fā)揮，集團(tuán)公司可以通過組建專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理隊(duì)伍的方式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作人員監(jiān)督管理職責(zé)，盡可能降低徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)概率。

(二)提升審計(jì)人員素養(yǎng)

從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，集團(tuán)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，在內(nèi)部審計(jì)工作過程中，審計(jì)人員的專業(yè)水平與能力素質(zhì)不僅與審計(jì)工作質(zhì)量之間存在著直接的聯(lián)系，還會(huì)對(duì)集團(tuán)公司的開展?fàn)顩r產(chǎn)生直接的影響。面對(duì)企業(yè)審計(jì)人員配備不足的情況，為了盡可能提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與能力素養(yǎng)，在當(dāng)前的集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中，可以通過積極開展審計(jì)人員職業(yè)技能培訓(xùn)的方式，提高審計(jì)人員的綜合內(nèi)部審計(jì)能力，改善其審計(jì)工作態(tài)度。具體來說，在培訓(xùn)工作中，集團(tuán)公司不僅需為審計(jì)人員提供與職業(yè)技能、財(cái)經(jīng)審計(jì)理論知識(shí)等內(nèi)容相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，還需要將現(xiàn)代化、信息化培訓(xùn)內(nèi)容融入到培訓(xùn)活動(dòng)中，確保審計(jì)人員在后續(xù)工作過程中能夠合理應(yīng)用信息技術(shù)手段，完成審計(jì)工作，提高審計(jì)工作信息的實(shí)用性與可靠性。同時(shí)，為了在保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠與其他部門工作人員及時(shí)溝通的同時(shí)，盡可能避免欺上瞞下行為的出現(xiàn)概率，在開展培訓(xùn)工作的過程中，集團(tuán)公司方面可以通過組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)思想政治知識(shí)的方式，提高其思想覺悟與職業(yè)道德素養(yǎng)，為審計(jì)工作的順利推進(jìn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(三)擴(kuò)大審計(jì)工作范圍

現(xiàn)階段，為了保證集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)管理情況的有效監(jiān)督，還能為各部門、各科室分類管理工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，集團(tuán)公司方面需要制定完善的審計(jì)工作制度體系，通過明確審計(jì)工作的追責(zé)功效、優(yōu)化保證體系、完善風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)范、制定績(jī)效考核規(guī)范以及獎(jiǎng)懲問責(zé)條例等內(nèi)容的方式，提升內(nèi)部審計(jì)工作的可靠性。同時(shí)，為提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，在制定審計(jì)管理制度體系的過程中，集團(tuán)公司方面還需要制定相應(yīng)的監(jiān)督管理體系，通過安排專門的監(jiān)管人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作情況進(jìn)行監(jiān)管的方式，確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利推進(jìn)。此外，當(dāng)前大部分集團(tuán)公司的規(guī)模較大，為了滿足不同業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，往往會(huì)設(shè)立眾多的子公司，并且各子公司之間的發(fā)展方向與主營(yíng)業(yè)務(wù)可能存在一定的差別。集團(tuán)公司在開展運(yùn)營(yíng)管理時(shí)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)階段為了切實(shí)解決上述問題，積極開展內(nèi)部審計(jì)工作成為一項(xiàng)極為重要的任務(wù)。但是在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，若仍采用傳統(tǒng)的“結(jié)尾式”內(nèi)部審計(jì)工作模式，那么審計(jì)工作將無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)推進(jìn)過程中潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率。對(duì)此，將內(nèi)部審計(jì)融入集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程中，收集到較為全面的業(yè)務(wù)發(fā)展信息，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)，可能為后續(xù)運(yùn)營(yíng)決策的制定提供可靠的參照，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理效益的增長(zhǎng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[3]。

四、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化路徑的實(shí)例介紹

(一)企業(yè)簡(jiǎn)介

某集團(tuán)企業(yè)作為一家著名的化工企業(yè)公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為各類化工產(chǎn)品，近年來，為了提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，該集團(tuán)企業(yè)高度重視科技創(chuàng)新與研發(fā)的投入產(chǎn)出，核心科技能力位于行業(yè)的前列水平，從制造能力看，該企業(yè)公司下屬的甲子公司是一家極具創(chuàng)新能力的技術(shù)企業(yè)，無論生產(chǎn)能力還是產(chǎn)品質(zhì)量，都在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。從銷售能力的角度看，該企業(yè)已經(jīng)擁有了全球化的產(chǎn)品銷售布局，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的大規(guī)模銷售。

(二)內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀

1.組織管理現(xiàn)狀

當(dāng)前，該化工集團(tuán)公司沒有建立統(tǒng)一的組織架構(gòu)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的順利推進(jìn)。具體來說，盡管該集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)了專門的審計(jì)委員會(huì)，名義上負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)管理的監(jiān)察工作，但是在實(shí)際工作過程中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察工作主要由工作人員向集團(tuán)高級(jí)副總裁匯報(bào)，高級(jí)副總裁未能將匯報(bào)結(jié)果與企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展有效結(jié)合到一起。并且化工集團(tuán)下屬子公司內(nèi)部存在著審計(jì)人員隸屬關(guān)系較為混亂的問題，這一情況的出現(xiàn)同樣降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

2.人才管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，該化工集團(tuán)公司下屬公司較多，集團(tuán)總體以化工產(chǎn)業(yè)為主，少數(shù)公司也涉及研究開發(fā)、設(shè)計(jì)咨詢、房地產(chǎn)、投資等領(lǐng)域，而目前內(nèi)部審計(jì)人員包括一名法律類人才、兩名管理類人才、九名財(cái)會(huì)類人才，審計(jì)人員主要由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，社會(huì)招聘的專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)人才數(shù)量較少，專業(yè)構(gòu)成較為單一，隊(duì)伍整體缺乏復(fù)合型的專業(yè)人才，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)水平無法滿足多元化審計(jì)管理工作的需要。一些行業(yè)專業(yè)知識(shí)和慣例的欠缺，也造成了對(duì)一部分審計(jì)項(xiàng)目只能開展形式審查，無法開展實(shí)質(zhì)性審查，例如，由于無精通工程造價(jià)、生產(chǎn)工藝、市場(chǎng)定價(jià)等相關(guān)知識(shí)，在工程項(xiàng)目、招投標(biāo)等專項(xiàng)審計(jì)中，僅能判斷相應(yīng)管理業(yè)務(wù)流程是否符合相關(guān)規(guī)定，不能判斷相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否脫離了業(yè)務(wù)實(shí)際。其他專業(yè)知識(shí)的缺乏也造成了內(nèi)審部門在開展內(nèi)部審計(jì)工作的溝通障礙，審計(jì)建議的質(zhì)量不高，后續(xù)整改困難。

(三)內(nèi)部審計(jì)管理優(yōu)化

1.強(qiáng)化組織管理

該化工集團(tuán)公司是一個(gè)全產(chǎn)業(yè)鏈的多元布局的公司，下屬子公司相對(duì)較多，為了強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)管理，首先，該公司應(yīng)當(dāng)構(gòu)建圍繞化工產(chǎn)業(yè)為核心，以附屬產(chǎn)業(yè)為支撐的垂直式內(nèi)控管理模式，在實(shí)際內(nèi)控審計(jì)過程中，除了在集團(tuán)總部設(shè)置專門的審計(jì)監(jiān)督部以外，通過為下屬二級(jí)子公司設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門的方式，保證各公司內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利推進(jìn)。最后，為了盡可能提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量水平，該化工集團(tuán)公司通過制定雙重管理審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的方式，確保內(nèi)部審計(jì)人員在工作過程中，除了接受子公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)外，還要接受集團(tuán)總部的審計(jì)監(jiān)察，盡可能降低審計(jì)安全風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率[4]。

2.優(yōu)化人才管理

為了解決當(dāng)前集團(tuán)公司行業(yè)跨度大，綜合型人才短缺的問題，在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，集團(tuán)公司可以通過不斷優(yōu)化自身內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、構(gòu)建多渠道人才引進(jìn)機(jī)制、積極開展人才培訓(xùn)活動(dòng)等方式，確保內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)工作的順利推進(jìn)。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，首先，該集團(tuán)公司通過在企業(yè)內(nèi)部篩選優(yōu)秀財(cái)務(wù)、法律、工程等人才的方式，保證內(nèi)部審計(jì)人員在工作過程中擁有豐富的專業(yè)知識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率。其次，在人才隊(duì)伍構(gòu)建過程中，該企業(yè)通過面向社會(huì)招聘專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)人才的方式，為集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的構(gòu)建打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。最后，為保證內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠在工作過程中有效適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，集團(tuán)公司需要通過積極組織培訓(xùn)的方式，提升其專業(yè)能力。

五、結(jié)語

總而言之，在國(guó)內(nèi)外雙循環(huán)格局的大背景下，找出能夠提升自身內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量水平的方法，不僅可以有效提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，還能為集團(tuán)公司的可持續(xù)發(fā)展提供有效的支持。