劉永會(huì) 王振華

（作者單位：隴東學(xué)院）

一、村集體經(jīng)濟(jì)組織演變

村集體經(jīng)濟(jì)組織，是按照村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織。村集體經(jīng)濟(jì)組織演變可分為四個(gè)階段，并向一種新的形式發(fā)展。

第一階段：20 世紀(jì)50 年代初，初步形成。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，產(chǎn)生于20 世紀(jì)50 年代初期的農(nóng)村合作化運(yùn)動(dòng)。

第二階段：20 世紀(jì)50 年代中期至70 年代末，發(fā)展壯大。1962 年9 月《農(nóng)村人民公社工作條例修正草案》正式頒布，明確規(guī)定人民公社的基本核算單位是生產(chǎn)隊(duì)，實(shí)行“三級(jí)所有，隊(duì)為基礎(chǔ)”。

第三階段：20 世紀(jì)80 年代以后，村集體經(jīng)濟(jì)組織職能逐漸淡化。十一屆三中全會(huì)之后，隨著改革開(kāi)放的深化，我國(guó)農(nóng)村家庭承包責(zé)任制逐步形成。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)管理模式轉(zhuǎn)為一家一戶(hù)模式。

國(guó)家實(shí)施脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)略以來(lái)，農(nóng)村基層組織力量進(jìn)一步加強(qiáng)，國(guó)家財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金項(xiàng)目多、經(jīng)費(fèi)大，各類(lèi)農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖合作社相繼成立，村集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐漸增強(qiáng)[1]。

二、甘肅省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題

甘肅省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理一般委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管理機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱(chēng)“村財(cái)辦”下同）代理記賬、核算，村集體經(jīng)濟(jì)組織沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員，大多由文書(shū)兼報(bào)賬員。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理暴露出很多矛盾問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（一）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

科目設(shè)置不夠齊全，缺少明細(xì)科目，不能準(zhǔn)確地核算負(fù)債、收入、支出等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。例如，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目，未按資金來(lái)源、項(xiàng)目類(lèi)別或年份等設(shè)置明細(xì)科目，或采用項(xiàng)目賬輔助核算的方式。應(yīng)付款科目既核算財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，又有應(yīng)付其他單位的材料款或者報(bào)銷(xiāo)款。

資產(chǎn)類(lèi)科目未設(shè)明細(xì)科目，部分村資產(chǎn)未納入賬面核算，導(dǎo)致資產(chǎn)缺失，管理混亂。近幾年，財(cái)政扶持力度加大，各村基本都有完善的辦公場(chǎng)所，經(jīng)濟(jì)好一點(diǎn)的村部建成辦公樓，辦公設(shè)備一應(yīng)俱全，但財(cái)務(wù)賬面無(wú)資產(chǎn)信息，房屋建筑物、辦公設(shè)備、家具未登記，會(huì)計(jì)記賬時(shí)，借方記應(yīng)付款科目，貸方記銀行存款科目，不符合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求[2]。

各類(lèi)收入記賬不夠明確，部分收入納入核算管理。大部分收入以應(yīng)付款科目記賬，對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、財(cái)政撥入的辦公經(jīng)費(fèi)、其他收入沒(méi)有區(qū)分記賬，不能區(qū)分資金性質(zhì)。票據(jù)管理松散，收入管理很少使用收費(fèi)票據(jù)，導(dǎo)致一些外界捐助資金和公益性捐贈(zèng)未入賬，形成賬外賬、小金庫(kù)。財(cái)政下?lián)艿膶?zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算不準(zhǔn)確，資金到賬時(shí)，借記銀行存款，貸記專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。使用資金時(shí)，借記專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款。未能確認(rèn)當(dāng)年收取，對(duì)于形成的資產(chǎn)，未能確認(rèn)基金。

支出記賬不規(guī)范，各類(lèi)報(bào)銷(xiāo)直接從暫存款下賬，報(bào)銷(xiāo)沒(méi)有明確的審核流程，對(duì)于各類(lèi)資金的使用沒(méi)有制度規(guī)定，各村報(bào)銷(xiāo)人員每次報(bào)銷(xiāo)時(shí)都困惑該筆花費(fèi)能否用某項(xiàng)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)。歸屬于公積公益金的資金未計(jì)入該科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)沒(méi)入賬，以應(yīng)付款的形式直接付款，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符。

（二）預(yù)算管理缺失

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織由于資金量小，延續(xù)以前的粗放式管理，無(wú)預(yù)算意識(shí)，各村未建立預(yù)算管理制度，未實(shí)施年度預(yù)算，每年的收支與當(dāng)年的工作計(jì)劃不符。沒(méi)有對(duì)每年的收入進(jìn)行估算，未能在年初以收定支，支出無(wú)規(guī)劃，沒(méi)有具體的支出項(xiàng)目，導(dǎo)致赤字嚴(yán)重或者出現(xiàn)大量的存量資金，對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展沒(méi)有起到預(yù)算引領(lǐng)的作用。由于未實(shí)施預(yù)算編制，也就沒(méi)有項(xiàng)目?jī)?chǔ)備意識(shí)，未建立完善的項(xiàng)目庫(kù)。未列預(yù)算準(zhǔn)備金，遇到突發(fā)自然災(zāi)害或者發(fā)生數(shù)額較大的臨時(shí)救助時(shí)無(wú)資金可用[3]。

（三）“三資”管理混亂

1.資金管理

資金管理處于粗放式管理，銀行賬戶(hù)未實(shí)施分戶(hù)管理。目前，村財(cái)管理是以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為單位，每個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）下轄有十余村，各村銀行賬戶(hù)未實(shí)施分戶(hù)核算，村財(cái)辦使用一個(gè)銀行賬戶(hù)記賬，再通過(guò)手工備查的方式管理各村的賬戶(hù)資金，這樣的弊端是不能一目了然地從賬面查看各村的賬戶(hù)資金，每個(gè)村不能從財(cái)務(wù)系統(tǒng)做到賬賬相符。

2.資產(chǎn)管理

近幾年，各村資產(chǎn)規(guī)模較之前擴(kuò)大，資產(chǎn)管理未科學(xué)規(guī)范，資產(chǎn)未按類(lèi)別建立臺(tái)賬未及時(shí)記錄資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。資產(chǎn)管理也未能責(zé)任到人，進(jìn)行妥善保管。資產(chǎn)未按期折舊，未按規(guī)定報(bào)廢，資產(chǎn)流失情況嚴(yán)重。

3.資源管理

資源管理意識(shí)淡漠，資源閑置浪費(fèi)。村集體的耕地、林地、草地、荒山、灘、礦藏等，由于缺乏資金開(kāi)發(fā)，造成資源閑置，或者被少數(shù)人低價(jià)購(gòu)買(mǎi)，肆意開(kāi)采，浪費(fèi)嚴(yán)重，粗放式開(kāi)采造成二次開(kāi)采的難度更大。生態(tài)的破壞嚴(yán)重，恢復(fù)生態(tài)需要投入比開(kāi)采更多的資金和精力[4]。

（四）財(cái)務(wù)管理制度不健全，民主監(jiān)督監(jiān)管缺失

雖然在村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理方面有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》等可以作為管理依據(jù)，但仍然存在自身管理體系不健全的問(wèn)題。因?yàn)楣芾碇贫鹊牟唤∪寮?jí)財(cái)務(wù)監(jiān)管存在困難，一些地方的管理和約束工作未能落到實(shí)處，進(jìn)而出現(xiàn)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員濫用職權(quán)、違規(guī)違紀(jì)等現(xiàn)象。

由于村級(jí)財(cái)務(wù)未納入政府預(yù)算管理，預(yù)決算有村民委員會(huì)制定編制。農(nóng)村財(cái)務(wù)工作并沒(méi)有真正做到公開(kāi)透明，村民缺乏監(jiān)督監(jiān)管的意識(shí)，由于缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)很少發(fā)表言論，部分村干部也很少虛心聽(tīng)取村民意見(jiàn)。村集體經(jīng)濟(jì)組織雖設(shè)監(jiān)委會(huì)主任崗位，但部分成員法律意識(shí)淡薄，受財(cái)務(wù)知識(shí)限制，甚至存在包庇思想，民主監(jiān)管的作用大幅降低。

（五）財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍單薄，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏

會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍單薄，由于工作環(huán)境條件限制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)很難招到專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員，一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)指定一名鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部負(fù)責(zé)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理核算，通常沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的崗前培訓(xùn)，財(cái)務(wù)管理人員缺乏系統(tǒng)的財(cái)會(huì)知識(shí)和先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，造成規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理的瓶頸。

三、關(guān)于規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議

（一）嚴(yán)把核算關(guān)，規(guī)范報(bào)銷(xiāo)程序

理清賬戶(hù)資金。各村銀行賬戶(hù)資金單獨(dú)管理，財(cái)務(wù)賬套可設(shè)總的銀行存款科目再下設(shè)子科目管理。做到賬戶(hù)余額一目了然，摸清家底，準(zhǔn)確記賬，做到賬賬相符。

規(guī)范資金支出。村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)支出主要包括村干部薪酬、辦公費(fèi)用和非生產(chǎn)性支出、生產(chǎn)性支出及其他支出。其中，辦公費(fèi)用和非生產(chǎn)性支出必須實(shí)施額度控制，對(duì)于生產(chǎn)性大額支出應(yīng)實(shí)行一事一議制度。

規(guī)范會(huì)計(jì)記賬，做到賬賬相符、賬證相符。規(guī)范收支，收入方面，加強(qiáng)票據(jù)管理，做到應(yīng)收盡收，防止出現(xiàn)“賬外賬”“小金庫(kù)”“坐支”等不合規(guī)現(xiàn)象。同時(shí)，支出上做到報(bào)銷(xiāo)流程符合財(cái)務(wù)規(guī)范，審批手續(xù)符合內(nèi)控監(jiān)管要求，報(bào)銷(xiāo)單據(jù)規(guī)范統(tǒng)一等。及時(shí)報(bào)銷(xiāo)，務(wù)必當(dāng)年票據(jù)當(dāng)年報(bào)銷(xiāo)，年末票據(jù)次年三月份之前完成報(bào)銷(xiāo)，加快資金支付[5]。

（二）實(shí)施預(yù)算管理制度

編制收支預(yù)算，使村級(jí)財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)化、規(guī)范化，提高資金的使用效率，促進(jìn)基層黨風(fēng)廉政建設(shè)。嚴(yán)格執(zhí)行年初預(yù)算，循序支出，防止大量超支累計(jì)欠賬或不花錢(qián)不干事存量資金大的行為發(fā)生。年度預(yù)、決算向全村公開(kāi)。

1.全面制定計(jì)劃

預(yù)算能夠總攬全局，起到導(dǎo)向作用。幫助各村管理人員通過(guò)謀劃具體的事項(xiàng)來(lái)制定切實(shí)可行的目標(biāo)，全盤(pán)考慮各種可能的情形。

2.緊抓預(yù)算執(zhí)行

明確各村工作任務(wù)，有目標(biāo)、有重點(diǎn)、有計(jì)劃地完成工作。通過(guò)落實(shí)預(yù)算，推進(jìn)實(shí)際工作，達(dá)到年初設(shè)定的目標(biāo)，是體現(xiàn)村集體業(yè)績(jī)的一種好的管理模式。

3.積極儲(chǔ)備項(xiàng)目

預(yù)算管理促進(jìn)村管理者考慮未來(lái)發(fā)展，有助于增長(zhǎng)預(yù)見(jiàn)性，避免盲目行為，各村根據(jù)發(fā)展需要，積極謀劃項(xiàng)目，儲(chǔ)備項(xiàng)目庫(kù)，申請(qǐng)大型項(xiàng)目，籌措資金促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[6]。

（三）規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織“三資”管理

1.農(nóng)村集體資金管理

（1）各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金管理使用。包括中管省管黨費(fèi)、中央及地方財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金、東西部協(xié)作（天津）幫扶資金、互助合作資金、其他用于發(fā)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)資金等，以上資金屬于專(zhuān)項(xiàng)資金，根據(jù)下達(dá)文件所列的申報(bào)計(jì)劃使用?？捎糜谥С洲r(nóng)戶(hù)發(fā)展種植、養(yǎng)殖、民族手工業(yè)和鄉(xiāng)村旅游業(yè)等，培育適合當(dāng)?shù)氐奶厣珒?yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，改善基本生產(chǎn)生活條件，購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)施、村道路修建、村內(nèi)環(huán)境治理；貧困戶(hù)職業(yè)技能培訓(xùn)，貧困家庭子女初高中畢業(yè)后接受職業(yè)教育（不含雨露計(jì)劃）等；對(duì)扶貧人口扶貧貸款給予貼息等。

不得用于：辦公經(jīng)費(fèi)支出，交通工具購(gòu)置，通信設(shè)備購(gòu)置，發(fā)放獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助，修建樓、堂、館、所及職工住宅和大型基建項(xiàng)目，彌補(bǔ)企業(yè)虧損和償還債務(wù)等其他與扶貧無(wú)關(guān)的支出。

（2）各類(lèi)扶貧專(zhuān)項(xiàng)資金取得的投資收益管理使用?？捎糜冢阂皇强蛇M(jìn)行再投資取得更多分紅；二是扶持各村農(nóng)戶(hù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)、手工業(yè)等；三是發(fā)展村公益事業(yè)，如鄉(xiāng)村建設(shè)（主要為道路、房屋、設(shè)備等維修和發(fā)展公益性事業(yè)的設(shè)備、器材等固定資產(chǎn)購(gòu)置）、衛(wèi)生整治、改善民生（飲水、住房、生產(chǎn)設(shè)施）、公共安全、文體活動(dòng)、防災(zāi)救災(zāi)、幫扶困難戶(hù)、資助學(xué)生、公益性崗位工資和勞務(wù)支出等；四是成員分紅。

不得用于：裝修辦公場(chǎng)所；購(gòu)置通信工具或繳納個(gè)人通信費(fèi)用；報(bào)銷(xiāo)非公務(wù)活動(dòng)的租車(chē)費(fèi)、差旅費(fèi)等；挪用、出借其他個(gè)人或集體使用；請(qǐng)客送禮、支付村干部報(bào)酬或福利[7]。

（3）各類(lèi)公積公益金。包括各類(lèi)土地征地補(bǔ)償款及各類(lèi)捐贈(zèng)等。有指定用途的捐贈(zèng)用于專(zhuān)門(mén)事項(xiàng)，其他各類(lèi)可用于：一是提取福利費(fèi)，慰問(wèn)、幫扶困難群眾；二是彌補(bǔ)以前年度的收支虧損；三是集體公益事業(yè)（修建購(gòu)置文體設(shè)施、維修道路、學(xué)校等）；四是轉(zhuǎn)增村集體經(jīng)濟(jì)資本。

（4）各類(lèi)經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入和其他收入?？捎糜诠芾碇С觥⒔?jīng)營(yíng)支出等各項(xiàng)正常支出（除了村干部工資、福利、獎(jiǎng)金等支出）。

2.農(nóng)村集體資產(chǎn)管理

農(nóng)村集體資產(chǎn)是由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織籌資、投勞和通過(guò)國(guó)家扶持對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織投資而形成的房屋、建筑物、生產(chǎn)工具和生活設(shè)施及教育、醫(yī)療、交通、水電、通信等公益設(shè)施；農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在公司、合作社出資入股，根據(jù)投資比例擁有的股權(quán)和權(quán)益；村集體所有的牲畜、林木等資產(chǎn)。

各項(xiàng)資產(chǎn)按類(lèi)別及時(shí)建立臺(tái)賬準(zhǔn)確記錄增減變動(dòng)情況，做到賬表相符。資產(chǎn)管理責(zé)任到人，妥善保管。資產(chǎn)按期折舊，按規(guī)定報(bào)廢，防止資產(chǎn)流失。做好資產(chǎn)處置、租賃、承包、轉(zhuǎn)讓等工作，盤(pán)活資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收[8]。

3.農(nóng)村集體資源管理

健全資源管理制度，加強(qiáng)資源開(kāi)發(fā)利用。村集體與有開(kāi)發(fā)意向和開(kāi)發(fā)能力的公司或個(gè)人，就村集體所有的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等資源進(jìn)行合作開(kāi)發(fā)利用。

（四）健全財(cái)務(wù)管理制度，使財(cái)務(wù)制度化、規(guī)范化、公開(kāi)化

村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)的財(cái)會(huì)制度，結(jié)合村集體經(jīng)濟(jì)組織管理需求，制定適合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和管理需求的財(cái)務(wù)制度。制度制定應(yīng)遵循國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)財(cái)務(wù)制度，符合村集體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)管理的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，有效解決現(xiàn)有問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織于每年度必須向社會(huì)公眾公開(kāi)經(jīng)費(fèi)預(yù)算和決算，按規(guī)定向財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)提供會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等其他會(huì)計(jì)資料，接受監(jiān)督，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)[9]。

（五）加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)人員管理

加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備上崗的必要條件，具有堅(jiān)持原則，廉潔自律的職業(yè)道德，從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所需的專(zhuān)業(yè)能力，業(yè)務(wù)知識(shí)等。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)知識(shí)和管理思維的更新。相關(guān)部門(mén)給農(nóng)村財(cái)務(wù)管理人員提供發(fā)展的平臺(tái)和空間，在職稱(chēng)晉升和個(gè)人進(jìn)步方面給予激勵(lì)。會(huì)計(jì)人員任用方面要實(shí)行回避制度，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)制度規(guī)定執(zhí)行。