□ 遼寧大連 周守亮 李承寰 楊東曉

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要一環(huán)。當(dāng)前國(guó)企正處于深化改革時(shí)期，如何改善國(guó)企所有者缺位問(wèn)題、抑制內(nèi)部人控制現(xiàn)象，中共中央及國(guó)務(wù)院為國(guó)企改革指明了方向。如2015年《關(guān)于在深化國(guó)有企業(yè)改革中堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)黨的建設(shè)的若干意見(jiàn)》，及同年《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》兩文件，一個(gè)提出一個(gè)落實(shí)，充分配合，均明確要求：堅(jiān)持和完善雙向進(jìn)入、交叉任職的領(lǐng)導(dǎo)體制，堅(jiān)持黨對(duì)國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)不動(dòng)搖，完善黨組織參與治理制度，同時(shí)提出黨組織對(duì)國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)核心作用。黨組織參與治理是我國(guó)國(guó)企治理結(jié)構(gòu)的特色所在，也是我國(guó)國(guó)企深化改革不可或缺的一部分。伴隨著黨組織參與治理機(jī)制趨近于規(guī)范化，黨組織參與下的我國(guó)國(guó)企特色法人治理結(jié)構(gòu)逐步完善。有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)黨組織參與治理會(huì)有效提升國(guó)企內(nèi)控質(zhì)量，參與治理的程度與內(nèi)部控制有效性呈倒U型關(guān)系，同時(shí)大量學(xué)者研究表明內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值有正向影響等。本文從研究黨組織參與治理下的特色治理結(jié)構(gòu)機(jī)理出發(fā)，分析特色治理結(jié)構(gòu)對(duì)國(guó)企內(nèi)控質(zhì)量的影響，進(jìn)一步探討黨組織參與治理如何通過(guò)提高內(nèi)控質(zhì)量進(jìn)而提升國(guó)有企業(yè)價(jià)值，為我國(guó)國(guó)企深化改革提供參考。

一、黨組織參與治理與國(guó)企內(nèi)部控制之間的關(guān)系

1.黨組織參與治理的特色法人結(jié)構(gòu)運(yùn)行機(jī)理。黨組織參與下的特色治理結(jié)構(gòu)并不是簡(jiǎn)單地將黨組織加入現(xiàn)代企業(yè)治理的四方結(jié)構(gòu)中，而是一個(gè)新的制衡機(jī)制用以約束國(guó)企存在的所有者缺位所導(dǎo)致的系列問(wèn)題，而傳統(tǒng)治理結(jié)構(gòu)無(wú)法有效約束這些問(wèn)題。從討論前置制度的建立開(kāi)始，黨組織在國(guó)企經(jīng)營(yíng)中被賦予了具體的決策權(quán)，討論前置的主題為三重一大事項(xiàng)。其一，重要干部任免上，董事會(huì)是擁有對(duì)上級(jí)黨組織及其組織部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)黨委的經(jīng)理層干部提名進(jìn)行任命，而黨組及經(jīng)理層只能對(duì)下級(jí)干部進(jìn)行任免，相互之間并不沖突；其二，對(duì)于重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、大額資金使用上，董事會(huì)對(duì)事項(xiàng)重大的判定高于黨組織，董事會(huì)的關(guān)注重點(diǎn)在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和整體規(guī)劃，而黨組織與經(jīng)理層更關(guān)注于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的決策事項(xiàng)，黨組織的制約作用更體現(xiàn)在經(jīng)理層。

從人員構(gòu)成角度來(lái)看，雙向進(jìn)入，交叉任職是黨組人員構(gòu)成的基本要求。根據(jù)《指導(dǎo)意見(jiàn)》與《若干意見(jiàn)》等文件，黨組織與經(jīng)理層人員高度重合，總經(jīng)理一般擔(dān)任黨委副書(shū)記，經(jīng)理層中除非黨員人員和因職位數(shù)限制而不能進(jìn)入黨委的人員，其余皆為黨委成員；黨組織與董事會(huì)人員半數(shù)以上不重合，黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)一般由一人擔(dān)任，專職副書(shū)記進(jìn)入董事會(huì)，同時(shí)總經(jīng)理也為董事一員。監(jiān)事會(huì)成員依照規(guī)定進(jìn)入黨組織。

從管理職責(zé)角度來(lái)看，黨組織在治理結(jié)構(gòu)中介于董事會(huì)與經(jīng)理層之間，把握國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的政治方向。黨組織行使重大事項(xiàng)的主導(dǎo)決策權(quán)、一般事項(xiàng)的建議權(quán)以及日常經(jīng)營(yíng)中的監(jiān)督權(quán)。董事會(huì)行使重大事項(xiàng)最終決定權(quán)，企業(yè)內(nèi)部人員任免權(quán)以及股東會(huì)決議的執(zhí)行權(quán)。經(jīng)理層行使企業(yè)大小事項(xiàng)的決策權(quán)，黨組織、董事會(huì)決議的執(zhí)行權(quán)。監(jiān)事會(huì)行使企業(yè)決策執(zhí)行監(jiān)督權(quán)。在國(guó)企經(jīng)營(yíng)中，當(dāng)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，首先判斷是否為三重一大事項(xiàng)，非三重一大事項(xiàng)，黨組僅提出建議，由管理層做出決策，監(jiān)事會(huì)進(jìn)行合法合理性監(jiān)督，再由經(jīng)理層執(zhí)行。如若是三重一大事項(xiàng)，由黨組首先從政治方面進(jìn)行把關(guān)，判斷是否符合國(guó)家政治方向、有沒(méi)有重大廉政風(fēng)險(xiǎn)、是否落實(shí)國(guó)家任務(wù)方針等，進(jìn)一步通過(guò)集體決策決定能不能做。如果黨組織決策不通過(guò)，事項(xiàng)終止；如果黨組織決策通過(guò)，進(jìn)一步由經(jīng)理層從經(jīng)濟(jì)層面進(jìn)行決策并制定具體實(shí)施方案，重大事項(xiàng)（涉及企業(yè)未來(lái)發(fā)展等）要上升至董事會(huì)，董事會(huì)只對(duì)黨組與經(jīng)理層共同決策的方案進(jìn)行最終決定權(quán)。討論前置制度是保障黨組織參與國(guó)企治理的根本，同時(shí)明晰了黨組織在管理職責(zé)中的地位，也避免了董事會(huì)、管理層對(duì)黨組織架空的問(wèn)題，真正地將黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)中去。

2.黨組織參與治理對(duì)內(nèi)部控制的影響。治理結(jié)構(gòu)是提升內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵保障因素。現(xiàn)代企業(yè)制度以所有者在位為前提，而國(guó)企的特殊性存在所有者缺位現(xiàn)象，現(xiàn)代企業(yè)制度難以確保國(guó)企內(nèi)控制度發(fā)揮應(yīng)有的效果。我國(guó)國(guó)企特色治理結(jié)構(gòu)通過(guò)黨組織在其中發(fā)揮的作用，解決了所有者缺位問(wèn)題，國(guó)企內(nèi)部控制質(zhì)量得到了改善和提升。

首先，黨組織參與治理填補(bǔ)了國(guó)企所有者缺位導(dǎo)致的治理結(jié)構(gòu)空缺，黨組織發(fā)揮類似于治理結(jié)構(gòu)中“大股東”地位，為國(guó)企把控政治方向、完成國(guó)家戰(zhàn)略方針，保障國(guó)有資產(chǎn)安全，為國(guó)企中的內(nèi)部控制建立與運(yùn)行提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

其次，黨組織可以深入企業(yè)內(nèi)部，作為企業(yè)內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)完善制衡架構(gòu)。黨組織可以真正代替委托人，從決策者角度促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。同時(shí)，“討論前置”制度安排的是黨組織在重大風(fēng)險(xiǎn)控制以及各方權(quán)力制衡中起到積極作用，強(qiáng)化國(guó)企事前控制，提升科學(xué)決策能力，完善歸口管理，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)國(guó)企完備高效的內(nèi)部控制不僅可以保障企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，也能確保國(guó)有資產(chǎn)增值保值，提升安全性與有效性。

隨著中國(guó)特色國(guó)企法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善，黨組織參與治理對(duì)國(guó)企內(nèi)部控制產(chǎn)生積極影響。吳秋生等（2018）、李衛(wèi)斌等（2020）研究發(fā)現(xiàn)黨組織治理參與程度與內(nèi)部控制有效性呈倒U型關(guān)系，黨組織參與董事會(huì)治理的程度與內(nèi)部控制質(zhì)量也呈倒U 型關(guān)系。黨組織參與程度過(guò)高時(shí)也可能削弱內(nèi)部控制有效性。石勝貴等（2019）研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)施“雙向進(jìn)入，交叉任職”有助于改善內(nèi)部控制，并通過(guò)內(nèi)部控制提高審計(jì)質(zhì)量。李越冬等（2020）研究發(fā)現(xiàn)黨組織參與治理顯著提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，同時(shí)黨組織參與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層對(duì)不同類型國(guó)企內(nèi)部控制提升效果不同。

為探討黨組織參與治理的特色治理結(jié)構(gòu)是如何影響內(nèi)部控制質(zhì)量，以內(nèi)部控制五大要素的理論框架切入，分析黨組織在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督中起到的作用。

①內(nèi)部環(huán)境：控制環(huán)境決定企業(yè)治理及內(nèi)部控制質(zhì)量的基礎(chǔ)，在治理結(jié)構(gòu)方面，國(guó)企特色法人治理結(jié)構(gòu)為黨組織發(fā)揮制衡作用提供了明確的結(jié)構(gòu)安排，人員構(gòu)成覆蓋管理層、監(jiān)事會(huì)及董事會(huì)成員。同時(shí)“討論前置”制度賦予黨組織對(duì)于三重一大事項(xiàng)的決策權(quán)，明晰了黨組織在國(guó)企特色治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)責(zé)分配，避免了因所有者缺位所導(dǎo)致的國(guó)企董事會(huì)權(quán)力獨(dú)大現(xiàn)象，完善了結(jié)構(gòu)的制衡體系，對(duì)于潛在的貪污現(xiàn)象及舞弊行為具有進(jìn)一步的監(jiān)管作用。在企業(yè)文化方面，黨組織在國(guó)企中一直處于政治核心地位，黨組織將黨的政治建設(shè)擺在首位，為國(guó)企員工思想道德建設(shè)做充分的工作，創(chuàng)建良好的企業(yè)文化氛圍。此外，由于黨組織遵循“交叉任職、雙向進(jìn)入”制度，國(guó)企各部門(mén)中都有黨組織成員，有利于內(nèi)控制度落地執(zhí)行，提高國(guó)企內(nèi)部控制的有效性。

②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的具有多重性，除經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)之外，還應(yīng)積極促進(jìn)國(guó)家重大政策落地實(shí)施、確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。從國(guó)企目標(biāo)的角度上看，國(guó)企的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅應(yīng)從經(jīng)濟(jì)層面進(jìn)行評(píng)估，還要從國(guó)企政治性以及國(guó)有資產(chǎn)的安全性角度進(jìn)行評(píng)估?！坝懻撉爸谩弊岦h組織在三重一大事項(xiàng)決策中到了關(guān)鍵性的作用，防止政治風(fēng)險(xiǎn)、貪污腐敗風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)等。在管理層進(jìn)行方案實(shí)施前由黨組織從政治風(fēng)向上進(jìn)行評(píng)估，判斷其是否符合政治站位要求和國(guó)有資產(chǎn)安全，對(duì)于有政治風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)具有否決權(quán)。同時(shí)，在非三重一大事項(xiàng)中，黨組織行使建議權(quán)，對(duì)于潛在的風(fēng)險(xiǎn)具有雙重保障意義。

③控制活動(dòng)：黨組織參與決策的三重一大事項(xiàng)是核心業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最前端。如決策不通過(guò)，該事項(xiàng)直接停止，并不會(huì)進(jìn)一步推進(jìn)至管理層決策實(shí)施。在日常的國(guó)企經(jīng)營(yíng)中，黨組織起監(jiān)督作用，黨組織為國(guó)企黨員進(jìn)行思想與政治上的引領(lǐng)，同時(shí)黨員以身作則為非黨組織成員樹(shù)立好的榜樣，提升財(cái)務(wù)與監(jiān)管部門(mén)人員的職業(yè)道德，引領(lǐng)正確的國(guó)企思想觀念，從思想上控制經(jīng)營(yíng)中的違法及不道德行為，實(shí)現(xiàn)從不敢腐、不能腐到不想腐的思想轉(zhuǎn)變，同時(shí)提高員工在國(guó)企中的歸屬感，明確國(guó)有資產(chǎn)保值增值是具有國(guó)家戰(zhàn)略意義，在績(jī)效考評(píng)中設(shè)置政治因素，進(jìn)一步保障國(guó)有資產(chǎn)管理。

④信息與溝通：治理層面上由于黨組織參與重大問(wèn)題決策同時(shí)還可以對(duì)日常經(jīng)營(yíng)進(jìn)行提議，信息會(huì)在國(guó)企中第一時(shí)間流通至黨組織中。根據(jù)黨組中雙向進(jìn)入、交叉任職的人員構(gòu)成，信息會(huì)以極快的速度在企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層傳遞，快速地對(duì)決策結(jié)果形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)并自上而下進(jìn)行執(zhí)行。從員工層面來(lái)看，黨組織“三會(huì)一課”制度要求定期召開(kāi)支部黨員大會(huì)、支委會(huì)、黨小組會(huì)，按時(shí)上好黨課，為國(guó)企員工信息溝通、思想建設(shè)提供場(chǎng)所。通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭上黨課，為基層黨組織成員起表率作用，同時(shí)也增加與領(lǐng)導(dǎo)溝通的機(jī)會(huì)，使得企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通日益完善。

⑤在監(jiān)督方面：國(guó)有企業(yè)黨組織發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，確保企業(yè)決策部署及其執(zhí)行過(guò)程符合黨和國(guó)家的方針政策和法律法規(guī)要求，有助于落實(shí)黨組織在企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中的主體責(zé)任。同時(shí)紀(jì)委也會(huì)對(duì)國(guó)企黨內(nèi)起監(jiān)督、支持和保護(hù)作用，增強(qiáng)監(jiān)督力量。黨組成員也會(huì)自覺(jué)發(fā)揮黨員的奉獻(xiàn)精神和誠(chéng)信精神，起到帶頭作用。我黨還具有自我與他人批評(píng)的黨會(huì)傳統(tǒng)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控缺陷及日常經(jīng)營(yíng)問(wèn)題也具有一定的監(jiān)督作用。

二、黨組織參與治理、內(nèi)部控制質(zhì)量與國(guó)企企業(yè)價(jià)值

1.內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值。完善的內(nèi)部控制制度、良好的內(nèi)部控制質(zhì)量可以有效提升國(guó)企企業(yè)價(jià)值。有學(xué)者研究表明企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高對(duì)企業(yè)價(jià)值的促進(jìn)有著顯著的影響。在國(guó)企中，郭檬楠（2021）認(rèn)為高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制可以完成良好的監(jiān)督制衡機(jī)制，進(jìn)而緩解所有者缺位以及內(nèi)部人控制現(xiàn)象，實(shí)證結(jié)果顯示，內(nèi)部控制能夠有效促進(jìn)國(guó)企資產(chǎn)保值增值。Coates（2014）提到內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及可靠性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，減少內(nèi)幕交易，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)國(guó)企資產(chǎn)的保值。方紅星等（2013）證明內(nèi)部控制能有效抑制非效率投資，進(jìn)而提升國(guó)企價(jià)值。綜上所述，內(nèi)部控制能夠有效提升國(guó)企企業(yè)價(jià)值，是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)增值保值的重要手段之一。

2.黨組織參與治理、內(nèi)部控制質(zhì)量與國(guó)企企業(yè)價(jià)值。黨組織參與治理是我國(guó)特色國(guó)企治理結(jié)構(gòu)，其根本目的是為了把控政治方向、保障國(guó)有資產(chǎn)不流失，做到國(guó)有資產(chǎn)保值增值，充分發(fā)揮我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的支柱作用，將國(guó)企做大做強(qiáng)。早期黨組織參與治理體系并未完善，部分學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)黨組織參與公司治理對(duì)企業(yè)發(fā)展存在負(fù)面影響，會(huì)因發(fā)生更多的政治成本而降低企業(yè)績(jī)效。隨著我國(guó)黨組織參與治理體系的完善，黨組織的優(yōu)越性及積極作用開(kāi)始得到體現(xiàn)。郝云宏（2018）學(xué)者研究表明黨組織參與治理會(huì)有效提升國(guó)企企業(yè)價(jià)值，進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，在商業(yè)類國(guó)企黨組織參與治理程度與企業(yè)績(jī)效呈倒U型關(guān)系，黨組織嵌入監(jiān)事會(huì)有利于企業(yè)績(jī)效的提升；公益類國(guó)企黨組織參與董事會(huì)及經(jīng)理層治理會(huì)顯著提升企業(yè)績(jī)效。結(jié)合前文分析，本文認(rèn)為內(nèi)部控制是黨組織參與治理提升國(guó)企企業(yè)價(jià)值的路徑之一，內(nèi)部控制在此路徑中發(fā)揮中介作用，治理作用通過(guò)五大要素全方位提升內(nèi)部控制質(zhì)量，同時(shí)內(nèi)部控制的目的是保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值、提升運(yùn)行效率以及風(fēng)險(xiǎn)控制，良好的內(nèi)控質(zhì)量會(huì)有效地提升企業(yè)價(jià)值。

三、總結(jié)與建議

如今正處于我國(guó)國(guó)企深化改革三年行動(dòng)的關(guān)鍵階段，必須堅(jiān)定黨組織參與治理不動(dòng)搖，圍繞“雙向進(jìn)入，交叉任職”、“討論前置“制度，完善黨組織參與治理的規(guī)章制度，細(xì)化各部門(mén)人員重疊程度，優(yōu)化黨組織參與下的內(nèi)部控制制度。黨組織參與治理可以提升國(guó)企內(nèi)部控制質(zhì)量，但是已有文獻(xiàn)顯示兩者存在倒U型關(guān)系，需要把握參與的程度，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控質(zhì)量最大提升。重視黨建工作的開(kāi)展，國(guó)企應(yīng)當(dāng)將黨建與自身企業(yè)文化相融合，進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)的文化底蘊(yùn)與內(nèi)部環(huán)境。在企業(yè)中普及黨組織參與企業(yè)治理的運(yùn)行機(jī)制，對(duì)雙向進(jìn)入的黨組成員進(jìn)行培訓(xùn)，了解管理層與黨組成員的雙重身份的含義及作用，履行相應(yīng)的義務(wù)及職能。公益類國(guó)企與商業(yè)類國(guó)企不應(yīng)當(dāng)一視同仁，對(duì)于把握國(guó)家命脈的公益類國(guó)企，為保障公益類企業(yè)的發(fā)展，黨組織的職權(quán)可以相應(yīng)的提高；而商業(yè)類國(guó)企應(yīng)當(dāng)更多以監(jiān)督為主，把控大方向，不過(guò)多的進(jìn)行商業(yè)決策上的干預(yù)。我國(guó)國(guó)企特色治理結(jié)構(gòu)是發(fā)展壯大國(guó)企的根本保障，黨組織參與治理進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，同時(shí)解決由于所有者缺位所導(dǎo)致的內(nèi)控質(zhì)量偏低問(wèn)題，有效提升國(guó)企內(nèi)部控制質(zhì)量，同時(shí)進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)價(jià)值，為我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)保值增值提供幫助，加速國(guó)有企業(yè)發(fā)展。