孫嘉偉 青島城市發(fā)展集團有限公司

一、中小企業(yè)的概念

中小企業(yè)通常是一個相對而言的概念。根據(jù)工業(yè)和信息化部發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定(修訂征求意見稿)》的要求，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)控股等情況，結(jié)合行業(yè)特點制定。中小企業(yè)通常資產(chǎn)總額較小，營業(yè)收入較低，從業(yè)人數(shù)較少，財力較弱，人員素質(zhì)參差不齊，其內(nèi)部控制制度通常不夠健全、完善，企業(yè)管理層和治理層人員結(jié)構(gòu)單一且權(quán)利較為集中。

二、納稅風(fēng)險

納稅風(fēng)險是中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一種，主要發(fā)生在中小企業(yè)履行納稅義務(wù)的過程中，通常表現(xiàn)為：一是企業(yè)觸犯稅務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)的行為，將會對其造成相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，進而負面影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。企業(yè)應(yīng)繳納的稅款出現(xiàn)漏繳、少繳、不繳等情況，稅務(wù)部門通過評估、稽查等方式發(fā)現(xiàn)后，給予企業(yè)和相關(guān)人員行政處罰或刑事處罰。二是企業(yè)日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生了納稅義務(wù)，但由于自身稅法知識匱乏，導(dǎo)致選擇適用的稅法條款并不恰當(dāng)，企業(yè)多繳納了稅金，從而加重了不合理的納稅責(zé)任。而納稅風(fēng)險的產(chǎn)生原因大致為以下三個方面：一是中小企業(yè)沒有建立一個有效的納稅風(fēng)險防控體系，涉稅信息很難在中小企業(yè)內(nèi)部進行快速、準(zhǔn)確的傳遞，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營活動與納稅風(fēng)險管理之間產(chǎn)生矛盾；二是中小企業(yè)管理層短視，只注重眼前的利益，對于稅務(wù)管理工作沒有給予高度重視，對稅收法律法規(guī)的遵從程度不高，引發(fā)不同程度的納稅風(fēng)險；三是稅務(wù)政策不斷地更新和改進，中小企業(yè)難以適從政策不斷更迭的頻率，中小企業(yè)的財務(wù)人員未能及時學(xué)習(xí)最新的政策或政策理解不到位，導(dǎo)致自身的專業(yè)素養(yǎng)與企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展不匹配，進而在稅務(wù)政策的理解和運用上出現(xiàn)了偏差，引起納稅風(fēng)險。

三、在大數(shù)據(jù)技術(shù)推動下稅收征管工作呈現(xiàn)的特征

在當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)推動與發(fā)展的背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+”的稅務(wù)征管方式已得到廣泛應(yīng)用，“金稅四期”的推出，使得稅務(wù)征管工作從“以票管稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙詳?shù)治稅”，徹底改變了之前的稅收征管工作的開展方式。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用實現(xiàn)了更加有效的稅收征管和監(jiān)督，稅務(wù)工作人員可以采用大數(shù)據(jù)技術(shù)智能化、積極有效地開展相關(guān)稅務(wù)工作。這不僅反映了時代的趨勢，而且也為稅收征管提供了新的機遇。在大數(shù)據(jù)背景下，稅收征管的主要特征可以歸納為：

(一)放管服政策在稅收征管中的體現(xiàn)

放管服政策在國務(wù)院辦公廳出臺后，受到了廣泛的認可和推崇，稅務(wù)部門也將其精髓融合到平時的稅收征管工作中，大力推進辦稅流程的優(yōu)化與更新。為了更好地向廣大納稅人提供服務(wù)，稅務(wù)部門推出了電子稅務(wù)局辦稅、預(yù)約辦稅等一系列舉措，并且推行申報材料備查制，以期進一步精簡辦稅流程，提升辦稅效率。對于提升企業(yè)法人和財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，稅務(wù)部門定期會舉辦“稅法大講堂”等學(xué)習(xí)教育，并建立完善的學(xué)習(xí)平臺，適時向企業(yè)納稅人傳遞最新的稅收優(yōu)惠政策，以提升辦稅效率和服務(wù)質(zhì)量。通過精簡辦稅程序，加強納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，有助于實現(xiàn)稅收管理與服務(wù)的有效整合，進而提升稅務(wù)部門的服務(wù)水平和工作效率。

(二)稅收優(yōu)惠政策的不斷出臺

隨著時代的發(fā)展，稅收政策的頒布和修訂正在朝著便捷、全面的方向發(fā)展，以期進一步完善中國的稅收體系，最大限度地滿足國家的經(jīng)濟發(fā)展需求。國家采取多種稅收優(yōu)惠政策，包含稅基減少、稅收豁免和稅額減少等，覆蓋了多種稅種，如公司利潤和增值稅，以“減稅降負”為基礎(chǔ)，將這些優(yōu)惠政策貫徹到底，給予符合條件的納稅人相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和稅收福利。尤其是在“后疫情時代”，為了扶持中小企業(yè)的生存發(fā)展，保證經(jīng)濟的穩(wěn)增長，國家更是不斷出臺強有力的稅收優(yōu)惠政策，如制造業(yè)中小企業(yè)緩交增值稅、增值稅留抵退稅返還等，效果顯著，緩解了很多中小企業(yè)現(xiàn)金流短缺的困難。

(三)納稅監(jiān)管日益規(guī)范與嚴(yán)格

納稅監(jiān)管是一項復(fù)雜的工作，涉及到多個政府機構(gòu)、職能部門，涉及到大量的稅收數(shù)據(jù)和信息。為了建立一個統(tǒng)一、科學(xué)的規(guī)范系統(tǒng)，“金稅四期”正在上線中，目前已在多省份展開試點，它將統(tǒng)籌組織工商部門、銀行業(yè)務(wù)、社會保險、公安法院等政府部門，以確保納稅監(jiān)管的有效性和準(zhǔn)確性，實現(xiàn)參與機構(gòu)之間的信息共享和比對核查，同時將非稅業(yè)務(wù)也納入到稅務(wù)日常監(jiān)控中，抓取企業(yè)負責(zé)人的個人銀行賬戶數(shù)據(jù)，監(jiān)控企業(yè)的“公轉(zhuǎn)私”和“賬外小金庫”行為，真正做到多維化、全方位的全流程監(jiān)管。稅務(wù)機關(guān)可以使用系統(tǒng)后臺抓取到的數(shù)據(jù)，通過預(yù)先建立好的系統(tǒng)風(fēng)控模型，進行交叉比對，分析納稅企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)和申報情況等，納稅企業(yè)一旦出現(xiàn)可疑的申報信息，都會被系統(tǒng)及時預(yù)警，以便稅務(wù)工作人員做出后續(xù)處理。這對中小企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)的要求相對較高，也給中小企業(yè)的納稅合規(guī)性帶來了不小的挑戰(zhàn)。

四、大數(shù)據(jù)背景下中小企業(yè)的納稅風(fēng)險識別方法與技術(shù)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，國家稅收征管工作變得更加全面、科學(xué)、精細、規(guī)范，因此中小企業(yè)需要利用先進的方法和技術(shù)來識別納稅風(fēng)險，以確保企業(yè)納稅的合規(guī)性和準(zhǔn)確度。

(一)納稅能力估算法

納稅能力估算法是指納稅人能夠承擔(dān)和繳納稅款的能力。[1]根據(jù)估算稅務(wù)能力，中小企業(yè)可以識別風(fēng)險并采取相應(yīng)措施。這種方法被稱之為納稅能力估算法。通過對自身納稅能力的評估，中小企業(yè)可以根據(jù)所在國家和地區(qū)的稅種、行業(yè)等情況，分析納稅風(fēng)險程度和各期同比變化趨勢，從而發(fā)現(xiàn)可能的風(fēng)險并采取相應(yīng)的對策，影響中小企業(yè)納稅能力的程度，進而識別納稅風(fēng)險。

(二)關(guān)鍵指標(biāo)判別法

中小企業(yè)可以進行對某些重要技術(shù)指標(biāo)的縱貫或橫向?qū)Ρ?，剖析其反常變化和發(fā)展趨勢，從中發(fā)覺自身存在的稅務(wù)風(fēng)險。這種方法被稱之為關(guān)鍵指標(biāo)判別法?？梢酝ㄟ^觀察發(fā)票領(lǐng)購使用情況、留抵稅額情況、營業(yè)收入變動情況、原材料投入產(chǎn)出比、水電氣消耗率、利潤總額變動情況等因素的異常變化來發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險。例如，某些行業(yè)的生產(chǎn)和銷售是具有季節(jié)性波動的，而且從采購環(huán)節(jié)到銷售環(huán)節(jié)需要一定的時間，中小企業(yè)就應(yīng)當(dāng)充分考慮季節(jié)因素和生產(chǎn)周期因素對異常變化的影響。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時在經(jīng)營過程中根據(jù)自身所處的行業(yè)特點，建立一套完善的納稅指標(biāo)體系，以便更有效地識別和管理納稅風(fēng)險，從而更好地實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。

不論是運用納稅能力估算法，還是關(guān)鍵指標(biāo)判別法，使用的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)都要力求準(zhǔn)確、客觀，各項政策因素應(yīng)當(dāng)充分予以考慮。識別風(fēng)險時，盡管使用相同的模型或算法，但是由于數(shù)據(jù)和指標(biāo)的差異，分析結(jié)果可能會有很大的不同，因此中小企業(yè)在使用識別結(jié)果時應(yīng)該格外謹慎，在綜合各項指標(biāo)結(jié)果和企業(yè)自身情況后才能得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

五、大數(shù)據(jù)時代下中小企業(yè)納稅風(fēng)險的應(yīng)對措施

由于大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，中小企業(yè)應(yīng)該確定納稅風(fēng)險防控工作方向，采取針對性的措施來應(yīng)對稅務(wù)問題，并利用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

(一)強化中小企業(yè)的納稅風(fēng)險意識

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)自上而下樹立正確的納稅風(fēng)險意識，高度重視稅務(wù)管理工作，嚴(yán)格遵守稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，完善企業(yè)財務(wù)核算體系，徹底杜絕肆意調(diào)節(jié)收入、利潤的行為。提高企業(yè)涉稅人員的專業(yè)水平，經(jīng)常組織最新稅法政策的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，必要時可設(shè)立獨立的稅務(wù)管理崗位或部門，專職負責(zé)企業(yè)稅務(wù)工作。中小企業(yè)管理層不能僅僅放眼于眼前的短暫利益，而應(yīng)當(dāng)以相關(guān)者利益最大化為企業(yè)導(dǎo)向，實現(xiàn)企業(yè)價值和社會價值雙贏。

(二)完善中小企業(yè)的內(nèi)控體系

在大數(shù)據(jù)時代下，稅務(wù)系統(tǒng)的納稅監(jiān)控會更加高效精準(zhǔn)，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步加強內(nèi)控體系的搭建與完善。首先，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)形成一冊規(guī)范、完善的內(nèi)控手冊，并下發(fā)至企業(yè)每一位員工，用于指導(dǎo)企業(yè)日常的工作和流程，促進企業(yè)實現(xiàn)工作流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，保障日常工作的有序開展；其次，做好職責(zé)分離，相鄰的崗位應(yīng)當(dāng)盡可能分離，經(jīng)辦與復(fù)核不能為同一個人，盡可能降低舞弊和錯誤發(fā)生的概率；最后，建立內(nèi)部審計機制，利用內(nèi)審監(jiān)督審查企業(yè)整個內(nèi)控體系的執(zhí)行情況，并將內(nèi)部審計結(jié)果納入每一位員工的績效考核，督促其認真貫徹執(zhí)行。納稅風(fēng)險識別和應(yīng)對的內(nèi)部控制也是內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成部分，應(yīng)當(dāng)具有全面性、科學(xué)性、可行性。搭建和完善納納稅風(fēng)險識別和應(yīng)對的內(nèi)部控制，除使用上述方法外，企業(yè)還可以利用內(nèi)部OA 平臺等方式頻繁傳遞納稅風(fēng)險的內(nèi)部控制要求，企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)及時學(xué)習(xí)這些要求，以加強企業(yè)治理層、管理層及全體員工日常工作中的涉稅意識。通過搭建和完善納稅風(fēng)險識別與應(yīng)對的內(nèi)部控制，可以降低中小企業(yè)納稅風(fēng)險的發(fā)生率，正確地引導(dǎo)中小企業(yè)積極進行納稅。此外，中小企業(yè)通過加強和完善內(nèi)部控制，也可以有效地預(yù)防和糾正財務(wù)核算的錯誤，進一步提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，為其納稅創(chuàng)造更準(zhǔn)確的依據(jù)，有效地將納稅風(fēng)險降至最低。內(nèi)部控制還能夠進一步提高企業(yè)的經(jīng)營和管理效率，保障其生產(chǎn)安全和經(jīng)營秩序。

(三)加強中小企業(yè)的納稅籌劃

為了減輕不合理的稅收負擔(dān)，中小企業(yè)可以采取稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)合理的稅收減免。然而，稅務(wù)籌劃不僅僅是簡單地運用稅收政策，還必須結(jié)合實際情況充分考慮多方面，才能取得最佳效果。企業(yè)在進行稅收籌劃時，除了要充分了解和熟悉稅收政策、法律法規(guī)等外，還應(yīng)該對自身所處行業(yè)的專業(yè)知識有一定的了解和掌握，以便能夠制定出合理的“稅務(wù)籌劃”，否則就會陷入一種錯誤的稅務(wù)籌劃方式。中小企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，還要合理平衡企業(yè)利益和納稅風(fēng)險之間的關(guān)系，注重成本效益原則，在合理控制納稅風(fēng)險的前提下，實現(xiàn)企業(yè)價值和社會價值最大化。中小企業(yè)受到費用預(yù)算有限、人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊的局限，也可以聘請專業(yè)的第三方咨詢機構(gòu)，由專業(yè)機構(gòu)出具合理的籌劃方案。

制定好稅收籌劃方案后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的崗位和人員及時跟進方案的實施，對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)定期復(fù)核比對。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在涉稅風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)及時糾正，減輕涉稅風(fēng)險造成的不利影響。

(四)建立完備的稅收政策及應(yīng)用資料信息庫

由于市場環(huán)境和國家環(huán)境的變化，稅務(wù)政策和法律法規(guī)也會發(fā)生一定的變動。因此，中小企業(yè)應(yīng)該及時收集和整理有關(guān)的稅務(wù)政策和法律法規(guī)，并將其分類，按照稅種、有效期等不同類別進行歸檔，以便更好地查詢和運用。此外，每次稅務(wù)申報和稅務(wù)籌劃的相關(guān)資料，也應(yīng)當(dāng)按稅種等類目分類整理好，便于以后有類似的業(yè)務(wù)時進行參考和使用。必要時，還可以搭建本企業(yè)的稅收政策和應(yīng)用資料的電子化信息庫，便于員工需要時查詢檢索相關(guān)信息，提高工作效率。

(五)加強與稅務(wù)部門的協(xié)作與溝通

在當(dāng)前大環(huán)境下，國家為了給中小企業(yè)營造良好的成長環(huán)境，各項稅收優(yōu)惠政策層出不窮，稅法及各項條例也幾乎每年都有更新。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時與稅務(wù)部門溝通，與其建立良好的學(xué)習(xí)和協(xié)作關(guān)系，明確國家稅收政策出臺的目的，減少企業(yè)對稅收新政策理解上的偏差，尤其是對稅收政策出現(xiàn)兩種以上的理解時，要第一時間向稅務(wù)部門咨詢，從而降低納稅風(fēng)險的發(fā)生概率。同時，在稅務(wù)部門的幫助輔導(dǎo)下，中小企業(yè)申報流程也可以進一步快速便捷，申報數(shù)據(jù)更加切實準(zhǔn)確。

(六)建立涉稅風(fēng)險識別篩查點信息庫

中小企業(yè)經(jīng)過自查和與財稅部門的溝通，形成了一個涉稅風(fēng)險篩查點信息庫，該信息庫可以為中小企業(yè)提供盡可能全面的稅務(wù)篩查信息，幫助中小企業(yè)更好地管理涉稅風(fēng)險，精準(zhǔn)地分析自身的納稅情況。涉稅風(fēng)險篩查點信息庫應(yīng)當(dāng)包含重點稅源中小企業(yè)自查通用提綱中指出的六大稅種，即增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等，以及八十一個相關(guān)問題。[2]根據(jù)涉稅風(fēng)險識別篩查，我們可以關(guān)注到篩查指標(biāo)的重點通常在增值稅、企業(yè)所得稅、資產(chǎn)損失、關(guān)聯(lián)交易等方面。為了獲取有效的數(shù)據(jù)，我們可以從合同、財務(wù)賬簿、會計核算憑單、原始單證、企業(yè)文件等來源中獲取基礎(chǔ)信息，并利用篩查指標(biāo)來評估各項數(shù)據(jù)的合理性，從而有效地排查應(yīng)稅行為是否有不合規(guī)的地方，以保證中小企業(yè)的涉稅安全。此外，為了有效地減少中小企業(yè)的納稅風(fēng)險，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強對涉稅備案資料的管理，以保證備案的規(guī)范性和嚴(yán)謹性。

六、結(jié)語

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，社會的方方面面都發(fā)生了較大的變化，中小企業(yè)的納稅環(huán)境也隨之發(fā)生了較大的變革，財務(wù)數(shù)據(jù)和涉稅數(shù)據(jù)的傳遞和使用變得更加高效。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊跟大數(shù)據(jù)新時代的潮流，通過利用最新的大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+等技術(shù)，加強對納稅風(fēng)險的識別和應(yīng)對，提高公司的經(jīng)營管理效率，減少涉稅損失，建立良好的納稅風(fēng)險識別應(yīng)對系統(tǒng)，完善內(nèi)部控制，提高中小企業(yè)的綜合競爭力，最大限度地減少納稅風(fēng)險，促進企業(yè)的良性發(fā)展[3]。