馬軍

摘要：近年來，國內全社會投資額持續(xù)增加，國內經濟迅猛發(fā)展的情況下，工程項目建設的投資規(guī)模也處于不斷提升狀態(tài)。全過程跟蹤審計作為工程造價管理的重要部分，在工程項目建設中的作用日漸明顯，其會對工程造價產生直接影響，甚至影響整個工程項目的開展。如何有效控制好工程造價中的全過程跟蹤審計工作，這是值得所有相關工作人員深入思考的話題。文章通過探討全過程跟蹤審計對工程造價的具體影響，結合實際個案，探討應用全過程跟蹤審計進行工程造價有效控制的實例，并對案例進行總結評價并提出建議。期望研究能夠為工程項目建設過程中的工程造價管理及全過程跟蹤審計提供參考。

關鍵詞：全過程跟蹤審計；工程造價；影響；有效控制

一、引言

近年來，我國全社會投資額度處于持續(xù)增長狀態(tài)，國家統(tǒng)計局數據顯示，2021年，我國全社會固定資產投資額為55.29萬億元，而在2020年，我國全社會固定資產投資額則是52.73萬億元，2021年對比2020年同期的增幅是4.9%。我國全社會投資額的增長態(tài)勢已持續(xù)多年，同時，在國家經濟迅猛發(fā)展的環(huán)境下，國內關于基礎建設、民用建設等建設項目的投入力度也不斷增加。項目建設及其資金管理的科學性與工程項目本身及所在區(qū)域的發(fā)展效益有著密切關聯，為了使投入工程項目建設的資金使用情況及其所能產生的效益更為明晰化和透明化，進而促使工程項目投資與預期效益充分接軌，在工程造價中實施全過程跟蹤審計尤為關鍵?，F階段，建筑界對工程造價中引入全過程跟蹤審計的重要性已形成了越來越清晰的認識，對全過程跟蹤審計對工程造價的積極影響作用較為認同，同時，也嘗試在工程造價中實踐全過程跟蹤審計。但是，由于一些建設項目往往需要經歷較長的工期，且項目驗收標準較高，導致跟蹤審計資源的有限性與項目建設中工程造價管理的實際需求形成矛盾。因此，有必要對全過程跟蹤審計對工程造價的具體影響進行客觀、全面地分析和了解，并結合建設項目的實際案例，對項目工程應用全過程跟蹤審計進行工程造價有效控制的實踐做法展開評價與分析。使全過程跟蹤審計在項目建設的工程造價管理中發(fā)揮應有作用，提升項目投資效率。

二、全過程跟蹤審計對工程造價的影響

（一）跟蹤審計在項目施工前期對工程造價的影響

在項目工程建設的施工前期，工程造價管理要從系統(tǒng)性和整體性角度對工程項目的總體造價進行控制，因此，該階段的跟蹤審計工作往往涉及多項內容，如工程項目的總體程序及各細節(jié)流程是否合法及規(guī)范、工程概算的精準度和權威度情況、工程概算對于工程將要用到的材料及實際施工等方面的成本耗費情況是否存在錯算或漏算等。項目施工前期的跟蹤審計，工程項目決策、工程項目設計、工程項目招投標、工程項目合同簽訂等環(huán)節(jié)的審計也要進行系統(tǒng)化和持續(xù)化跟蹤管理。若在項目施工前期做好跟蹤審計，可實現從源頭實施良性的工程中造價管理。該階段的跟蹤審計將“二八定律”思維應用其中，從整體化角度把握工程項目的工程造價管理，在施工前期環(huán)節(jié)就預先識別整個項目的工程造價管理的關鍵難點和風險點，并以此為基礎對全過程跟蹤審計介入的各時間節(jié)點予以把握，確定系統(tǒng)性的跟蹤審計檢查控制關鍵點。如此一來，在項目施工前期實施跟蹤審計，有利于從整體性角度提升工程造價管理效率，同時，對工程項目的決策、設計、招投標及簽訂合同等環(huán)節(jié)的造價控制，也具有重要的指導作用。

（二）跟蹤審計在項目施工過程對工程造價的影響

項目工程的施工環(huán)節(jié)是項目建設最為主要的部分，這也意味著，該階段的跟蹤審計的工作更為繁瑣且工作量龐大，審計工作需要耗費較長的時間。此階段的審計對象涉及施工單位、物資供應方及其他的工程項目參與各方。對于施工單位的審計，主要是要審查施工圖紙會審和施工許可證申領狀況等；對于物資供應方面的審計，則需要核實工程項目建設對于施工所需的各類物料、設備等能夠給予充分配給，同時還要對物料及設備的可靠情況和質量情況進行審查，確保資金在物資方面的投入效益最大化；對于其他的工程項目參與方的審計，則要審查各方對應的管理制度及其執(zhí)行與造價管理目標的銜接情況，例如，工程計量支付與工程合同的匹配情況，工程計量資料的完備情況等。因此，跟蹤審計在項目施工過程中的實施，涵蓋的審計內容較多，其對于工程造價的控制有著非常直接的影響作用。跟蹤審計針對項目施工階段的各項內容而設定了與之相適應的審核監(jiān)督制度，這就對項目施工環(huán)節(jié)的計量、審核形成了重要影響，且對項目施工相關的工程造價管理也具備指導和監(jiān)督作用。在跟蹤審計的作用下，實現了項目施工各環(huán)節(jié)的系統(tǒng)化跟蹤，可對施工過程中潛在的施工問題或事故予以分析和識別，并提前制訂解決預案，如施工需要用到的物料或設備，跟蹤審計對其價格、選擇標準進行核實與監(jiān)察，在此過程中，跟蹤審計工作人員會著重結合工程項目的施工需求及所涉及的物料、設備的市場行情，由此制訂出最優(yōu)的工程造價方案，即對工程物料及設備的供應方案及渠道進行最優(yōu)選擇，達到降低工程物料及設備耗費成本的目的，最終實現工程造價最優(yōu)化。此外，當項目建設存在工程變更時，跟蹤審計也對施工變更的必要性進行造價審計。

（三）跟蹤審計在項目施工后期對工程造價的影響

項目施工后期對工程造價的跟蹤審計工作內容主要集中于兩大模塊：一是竣工結算審計，二是財務決算審計。其中，竣工結算審計是針對施工竣工后的工程造價最終的審計，如項目工程竣工之后所需要耗費的施工物料、人工費用，招標文件與工程量計價清單是否按約定工期、質量等值執(zhí)行，針對施工撥付的建設款項、施工材料和設備的價格等方面的造價控制狀況等。而在財務決算審計方面，則主要是針對工程項目所有資金投入認定的審計。例如，工程竣工后驗收及工程可能存在的遺留問題是否有妥善處理，對工程項目的投資、待攤投資的真實情況及完成進度予以審查，且還需要審查投資資金分攤的合理性，施工決算填制報表的準確度及完善情況等?？傊?，跟蹤審計在項目施工后期的實施，為工程項目建設的順利完結提供了必要的保障。在全面及系列的跟蹤審計下，項目建設的工程造價得到更為精準、科學地計算，避免盲目估價而導致的工程造價控制效果不佳，甚至對企業(yè)最終的經濟效益造成不利影響。另外，當工程項目處于施工后期環(huán)節(jié)時，跟蹤審計對所有處于審計范圍內的項目進行審查，并要嚴格按照審查流程進行處理，這對降低工程投資風險有著積極影響。項目施工后期跟蹤審計的實施，進一步確保了工程的投資資金流向規(guī)范化和具體化。此外，跟蹤審計在該階段實施時形成了大量的審計和建設數據，不僅可以為工程造價控制方案的優(yōu)化提供數據支持，這對于其他項目建設的工程造價也可以提供一定的借鑒。

三、應用全過程跟蹤審計進行工程造價有效控制的實例分析

（一）工程項目概況

2020年江西省政府批復了江西某學校擴建工程，項目占地面積總共達到8.03萬m2，其中建筑占地面積是5.35萬m2。該項目投資總額為3.84億元，學校擴建項目建設的計容建筑面積為4.07萬m2，具體包括教學樓、圖書館、報告廳等建筑工程。非計容面積是1.28m2。

（二）項目工程全過程跟蹤審計方案

鑒于全過程跟蹤審計工作較為繁瑣、作業(yè)量相對較大，對于深入化和細致化的審計需求較高。這就意味著，審計工作人員的綜合素養(yǎng)及專業(yè)化能力需要與全過程跟蹤審計工作特點與要求相契合，例如，審計工作人員要對建筑工程項目建設的施工技術、施工合同、工程造價、建筑施工相關法律法規(guī)非常熟悉，同時，還需要具備較強的財務審計專業(yè)化能力，如此才能確保全過程跟蹤審計在工程造價管理中充分發(fā)揮應有作用。該項目工程的建設單位考慮到自身的審計力量有所不足，因此，在全過程跟蹤審計中采取了“內部審計+外部審計”的審計模式。以招投標的方式從外部聘請了專業(yè)化的工程造價咨詢公司，同時，將建筑單位內部的審計力量與外部審計力量進行有機結合，進而制訂最終的跟蹤審計方案。在此過程中，建筑單位的內部審計部門對全過程跟蹤審計方案的制訂有著最終決定權。

建筑單位內部審計部門工作人員與外聘審計專家進行多次會談和協(xié)商之后，最終確定了學校擴建項目的全過程跟蹤審計程序，主要集中在以下方面：

第一階段，對項目招投標進行跟蹤審計。該環(huán)節(jié)需要項目工程的跟蹤審計組對招標文件進行核查，按照審計標準對招標文件進行評價并給予專業(yè)意見，然后，審計組還需要派專人參與投標工作。在此過程中，項目工程參與開標的審計人員還需要對項目工程的合同簽訂進行跟蹤審計。

第二階段，對項目施工過程進行跟蹤審計。對工程項目中的現場變更、簽證、計量支付、施工索賠、工程監(jiān)理等內容進行審計。各環(huán)節(jié)的具體審計流程及跟蹤審計標準由建筑單位審計組完善優(yōu)化后執(zhí)行。

第三階段，對項目竣工決算進行跟蹤審計。該環(huán)節(jié)的跟蹤審計，要對項目工程竣工后已經審計的分期計算進行梳理，同時，將項目工程存在的現場變革或調整等因素產生的造價變化進行結合，對項目工程的竣工決算和財務決算進行審計。此環(huán)節(jié)需要重點審計學校擴建項目投資的客觀性、精準性、合法性及完整性水平。審計組對被審計對象整理的合同、招投標文件、工程圖紙、工程變更、工程計量、單價測量等資料進行審查，了解項目工程涉及的資料的客觀性、完成情況。掌握項目工程價款結算與合同簽訂價款的差異性情況，項目工程工期、施工質量等是否與合同約定內容相符，并評價其執(zhí)行效果。

（三）項目工程全過程跟蹤審計實施的成果情況

在進行全過程跟蹤審計的過程中，建筑單位將工程項目的跟蹤審計與學校管理特點進行有機結合，由此制訂的跟蹤審計方案更具針對性與科學性。在系列化的跟蹤審計實施舉措的實踐配合下，項目工程全過程跟蹤審計實施取得了良好的效益。

從經濟效益來看，表1和表2是學校擴建項目工程應用全過程跟蹤審計進行工程造價有效控制的部分數據結果。1號教學樓工程在土建、安裝、業(yè)主另行分包項目的總包管理費用及甲供材保管費和配合費在進行跟蹤審計后，都產生了審減金額，其中，土建部分的費用送審金額是1868.61萬元，審計組人員審查發(fā)現土建相關的分項單價存在價格偏高的情況，也對其進行審減，最終審定金額是1424.09萬元，審減金額達到444.52萬元。安裝、業(yè)主另行分包項目的總包管理費用、甲供材保管費及配合費的審減金額分別是77.54萬元、32.4萬元、2.62萬元。將全過程跟蹤審計應用于該教學樓的工程造價的有效控制后，此樓的審減金額總額達到557.08萬元。

由表2中關于教學樓審計竣工結算審核的數據結果可以發(fā)現，在歷時350天工期的項目工程中，全過程跟蹤審計在工程造價中的應用使得項目工程的成本得到了有效降低。以1.82萬m2的教學樓的全過程跟蹤審計結果為例，土建及水電安裝工程、樁基工程、鋁合金門窗工程、消防報警工程、網絡接入工程、勘察工程及設計費等工程項目完成全過程跟蹤審計后，審減金額達到1189.51萬元，核減率是5.92%，其中網絡接入工程與土建及水電安裝工程的核減率相對較高，分別達到7.12%、6.08%。

從管理效益來看，全過程跟蹤審計應用于工程造價的有效控制，審計專業(yè)小組工作人員在全過程跟蹤審計中，動態(tài)化地對工程施工前期、施工過程及施工后期進行了審計，快速、高效地發(fā)現了建筑單位在管理層面的不足之處，例如，項目工程材料采購與規(guī)定標準存在差距，招投標等環(huán)節(jié)無法通過審查等。針對發(fā)現的問題，跟蹤審計小組分類歸納了跟蹤審計報告并上報管理人員，為建筑企業(yè)進一步完善工程項目管理制度提供了重要的數據及信息支持，在一定程度上降低了工程項目的實施風險。

四、結語

根據文章分析可知，全過程跟蹤審計對工程造價有著重要影響，盡管文中的分析是從微觀角度來探討，但依然可以得到啟示：

第一，全過程跟蹤審計在項目建設中的應用，可對工程造價的有效控制發(fā)揮良好的作用。全過程跟蹤審計有助于進一步降低工程項目成本，對被審計對象完善審計管理制度及項目工程管理制度也有著積極助益，有助于幫助建筑企業(yè)規(guī)避更多工程風險，同時，對提升施工前期、施工過程及施工后期的審計效率也有著促進作用。

第二，為提升全過程跟蹤審計對工程造價的有效控制的效果，需要對全過程跟蹤審計方式與流程予以持續(xù)完善。一方面，深化應用ERP等系統(tǒng)，凸顯系統(tǒng)內審功能。企業(yè)內部審計部門要在加強全過程跟蹤審計工作方式向現代化和信息化轉變的基礎上，積極利用信息化系統(tǒng)開展全過程跟蹤審計工作。全過程跟蹤審計工作人員要加大ERP等系統(tǒng)中工程項目建設數據及信息的挖掘力度和應用力度，企業(yè)各部門應做到及時、高效地更新和共享數據和信息，確保審計人員的全過程跟蹤審計應用到的數據是精準且高質量的。同時，審計人員對于工程項目建設中未及時上傳全過程跟蹤審計相關數據的情況，還應將責任落實到部門甚至是個人，加強內審小組與部門間的溝通，讓ERP等系統(tǒng)能夠在全過程跟蹤審計中充分發(fā)揮內審功能。此外，企業(yè)還應對ERP等系統(tǒng)的內審操作進行規(guī)范，規(guī)定工程項目管理、財務資產管理、施工物料及設備管理、工程造價管理等環(huán)節(jié)的信息和數據共享的具體細節(jié)，促使全過程跟蹤審計的信息化水平得到提升。另一方面，重視全過程跟蹤審計的關鍵節(jié)點識別與執(zhí)行。工程項目建設過程中，審計人員要對工程項目的投資決策、招投標、合同管理、施工過程以及竣工結算等環(huán)節(jié)的跟蹤審計重點進行識別，對施工前期、施工過程及施工后期跟蹤審計的停審點進行細化確定，確保跟蹤審計切實涵蓋工程項目建設全過程。在具體執(zhí)行過程中，應關注工程項目投資資金使用的規(guī)范性水平、資金流向及其具體使用情況。合理有效地控制工程項目各環(huán)節(jié)的資金支出，提升工程造價的合理化水平。而審計人員在進行全過程跟蹤審計的計劃方案時，就應該將工程項目各階段的跟蹤審計關鍵點納入其中，同時，始終保持對工程項目各關鍵跟蹤審計節(jié)點的重視和執(zhí)行，做到對工程項目進行系統(tǒng)化的全過程跟蹤審計，進而實現工程造價的有效控制。

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【作者單位：中咨華源（北京）咨詢有限公司】