胡海華 李佳安 朱可涵 閆斯琪 王宇 徐華琛

摘 要：制造業(yè)乃國民經濟命脈，在數字經濟的背景下，我國制造業(yè)的數字化水平仍處于相對落后狀態(tài)，亟需進行數字化改革。為了保證轉型工作的順利進行并達到預期目標，數字化轉型中的風險管控顯得尤為重要。制造型企業(yè)在數字化轉型中面臨的風險主要體現在外部和內部兩個層面，在企業(yè)外部，處理數字約束風險時應通過改善市場環(huán)境和政策扶持來幫助企業(yè)融資，并注意防范數字鴻溝，應對平臺風險時需同時從平臺自身、行業(yè)及政策三方進行管控;同時，對于企業(yè)內部的風險管理，文章基于新COSO-ERM風險管理框架的視角提出了管控建議。

關鍵詞：數字化轉型;制造業(yè);風險管控;COSO-ERM風險管理框架

一、引言

在第四次工業(yè)革命風暴席卷全球的環(huán)境下，以人工智能、大數據、云計算、區(qū)塊鏈等為主的數字信息技術逐漸被各個領域的企業(yè)所采用。中國通訊信息研究院2022年發(fā)布的《中國數字經濟發(fā)展報告》數據顯示：2021年產業(yè)數字化規(guī)模達到37.18萬億元，同比名義增長172%，占數字經濟比重為81.7%，占GDP比重為32.5%，產業(yè)數字化轉型持續(xù)向縱深加速發(fā)展。數字化的生產經營手段在工作中為企業(yè)的生產加工、科技創(chuàng)新、人員管理、績效考核等方面賦能，在攤薄企業(yè)成本，釋放勞動力，增強企業(yè)抵抗環(huán)境不確定性的靈活程度上發(fā)揮了巨大能效。因此，企業(yè)利用數字化手段，形成自主持續(xù)改善的能力在轉型中尤為重要。與此同時，制造業(yè)轉型中潛伏著較多風險，這就要求企業(yè)在轉型途中要樹立風險意識、積極應對和合理管控。

二、制造業(yè)數字化轉型

（一）制造業(yè)數字化轉型動因

作為國家現階段實體經濟的支柱產業(yè)之一，制造業(yè)體現了國家的生產力水平和綜合國力。因此，制造業(yè)緊跟數字經濟時代的發(fā)展浪潮，推進數字化轉型，對經濟的穩(wěn)定增長發(fā)揮至關重要的作用。但作為世界第一制造大國，我國制造業(yè)依然存在大而不強的特征，在發(fā)展中存在一些棘手問題，或可通過數字化轉型來解決：一是關鍵技術受制于人。我國制造業(yè)現階段雖然供應鏈條清晰完整，但依然存在技術“卡脖子”難題，許多設備和技術依舊依賴進口。二是產業(yè)內協同合作有限。許多制造企業(yè)發(fā)展程度相近，技術水平相近，目前仍處于低階競爭階段，企業(yè)與企業(yè)之間少有協同合作，普遍選擇引入其他更先進企業(yè)的生產設備或生產經驗來贏得競爭，獲取利潤，嚴重影響了同類企業(yè)的共同進步與行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。三是交易市場的轉變。當前的經濟環(huán)境已形成了以消費者意愿為導向的買方市場，處于第二產業(yè)中的制造業(yè)缺少第三行業(yè)的服務意識與消費者消費心理與行為的研究，阻滯了行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

（二）制造業(yè)數字化轉型現狀

從行業(yè)來看，制造業(yè)的數字化程度與其他行業(yè)相比仍處于相對落后狀態(tài)，且提升空間巨大。經學者劉波等（2022）研究發(fā)現，從2001年到2020年這20年間，數字化程度均呈現出“第三產業(yè)>第二產業(yè)>第一產業(yè)”的特征，且第二產業(yè)數字化程度年均為8.56%，然而我國制造業(yè)（處于第二產業(yè)）的數字化程度僅為0.40%～15.42%，是導致第二產業(yè)數字化程度不高的主要原因;并且在研究各細分行業(yè)的結構變動和數字化轉型分別對總的產業(yè)數字化程度變動的貢獻率時發(fā)現，2008—2020年，制造業(yè)數字轉型因素的貢獻率在各細分行業(yè)中一直占據榜首，因此，加深制造業(yè)數字化程度，是提升產業(yè)數字化程度的重要方向[1]。

從企業(yè)角度來看，我國工業(yè)企業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)和電力、燃氣及水的生產供應業(yè)）數字化轉型仍有超過80%的企業(yè)未突破綜合集成，數字化轉型發(fā)展尚處于中級及以下階段;33.0%的企業(yè)處于初步將信息系統(tǒng)引入企業(yè)的起步階段，47.7%的企業(yè)處于將信息系統(tǒng)融入生產經營各個環(huán)節(jié)的中高級階段，19.3%的企業(yè)數字化進入集成和創(chuàng)新突破的階段，其中僅有4.1%的企業(yè)處于創(chuàng)新突破的卓越階段[2]。

由此可見，制造型企業(yè)數字化轉型道阻且長，在日后的發(fā)展中要繼續(xù)專注轉型深化并對企業(yè)內部生產經營存在的問題進行控制和優(yōu)化，規(guī)避各類風險對企業(yè)數字化轉型產生的負面影響，以使企業(yè)數字化轉型達到預期成效。

三、制造業(yè)數字化轉型中的風險

數字化轉型的風險即在有限的轉型投資下，由于主觀或客觀的局限使轉型進度阻滯不前，影響企業(yè)正常的生產經營活動，造成財務困難甚至經營困難等問題。這里將從企業(yè)外部風險和企業(yè)內部風險兩方面來探究制造業(yè)數字化轉型中面臨的挑戰(zhàn)。

（一）企業(yè)外部風險

1. 融資約束風險。如前文所提，傳統(tǒng)制造型企業(yè)數字化基礎薄弱，需要大量資金投入來補足在技術、人才、設備等方面的短板，但是在數字化轉型融資時，銀行等金融機構投資方更青睞于風險較小的穩(wěn)健型投資，對放貸于傳統(tǒng)制造企業(yè)數字化轉型這種不確定性較高的項目而言，或許無法提供足夠的資金支持。在資金窘迫的情況下，想要轉型的傳統(tǒng)企業(yè)只能轉而縮減轉型的投資預算，縮短數字化轉型周期，可能會導致轉型倉促，數字化建設落實不到位的結果，影響企業(yè)的生產經營和資金周轉，進而加劇了企業(yè)財務風險。

2. 平臺風險。平臺經濟本身并不生產產品，而是通過促成雙方或多方供求之間的交易來收取恰當的費用或賺取差價。在制造業(yè)領域，平臺經濟主要提供以下服務：撮合交易的中介性服務、眾創(chuàng)型生態(tài)系統(tǒng)的提供性服務、軟件智能的生產性服務以及行業(yè)間協同合作的共享性服務。平臺經濟促進了信息技術與制造業(yè)的融合發(fā)展，為制造業(yè)的轉型升級提供了便利[3]。平臺經濟雖助力制造業(yè)企業(yè)轉型，但隱含的風險仍不容小覷。首先是信息安全風險，在平臺經濟中，企業(yè)在經營管理過程中使用、處理和產生的各種數據信息具有高度流通性，若被別有信心的人用于惡意競爭甚至更加嚴重的違法犯罪活動，那么后果將不堪設想。另外，平臺經濟還存在擠占資源的風險，制造業(yè)生產創(chuàng)新發(fā)展亟需大量的資本和技術的支持，又適逢經濟下行，若此時本就得益于錨定效應的平臺逐漸壟斷市場，橫向無序擴張，將搶占有限的資源，使本可流入到制造業(yè)用以實業(yè)發(fā)展、科技創(chuàng)新的資本和勞動力等資源流向平臺經濟領域，不但會擾亂經濟秩序，還可能會導致我國經濟結構失衡[4]。

（二）企業(yè)內部風險

1. 認知風險。首先，制造業(yè)之中的傳統(tǒng)企業(yè)并不在少數，其中部分管理層或許對于數字化轉型依舊持觀望態(tài)度，寄希望于對其他企業(yè)的參觀學習?！白冯S者策略”或許在某些領域被推崇，但是在數字化轉型方面并不適用。一方面是因為世界上沒有一模一樣的兩片樹葉，企業(yè)的數字化轉型是從企業(yè)本身出發(fā)，探尋出一條屬于自己的發(fā)展道路。另一方面，制造行業(yè)內數字化發(fā)展不平衡，先進行數字化轉型的企業(yè)，會提前享受到數字化轉型帶來的紅利，實現對未轉型企業(yè)的降維打擊，產生數字鴻溝。其次，認知上還存在于對于數字化轉型的理解不足。數字化轉型不僅僅是要引進數字化系統(tǒng)和技術，更是要明確制造業(yè)數字化是將買方市場的消費者需求作為生產的指導方針，實現將產品與服務精準投送。傳統(tǒng)生產理念直接拼接數字化技術，只會導致轉型浮于表面，無法真正實現數字化的智能升級[5]。

2. 財務風險。企業(yè)財務數字化的關鍵目標是以業(yè)財融合為基礎實現財務共享化以及財務智能化。一般來講，財務領域和業(yè)務領域分屬于不同的營運區(qū)域，不存在上下級關系。而且在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，會先制定財務方案，確定項目預算，業(yè)務部門根據資金情況進行自主支配，開展相關生產經營活動。在企業(yè)完成財務數字化轉型后，有些業(yè)務部門認為自身可為企業(yè)帶來更多收益，復雜的財務約束反而限制了業(yè)務的開展，進而帶來管理混亂的風險。

3. 技術風險。部分傳統(tǒng)的制造型企業(yè)數字化能力不足，缺少全自動智能設備，缺乏數字技術的應用經驗，增加了轉型失敗的風險。數字化轉型對于工業(yè)物聯網、人工智能、大數據、區(qū)塊鏈等信息技術的要求較高，但目前一些制造類企業(yè)的設備還停留在“萬國牌”階段，且近一半的制造型企業(yè)在生產經營中尚未采用任何數字技術。在接觸過數字經濟的制造型企業(yè)中，大多企業(yè)也只采用了云計算、大數據等技術，對人工智能、5G等信息技術的投資和開發(fā)淺嘗輒止甚至并未嘗試?？梢哉f，制造業(yè)數字化轉型當前存在著基礎設施缺乏、核心數字技術開發(fā)和供給有待增強的問題。

四、制造業(yè)數字化轉型的風險管控建議

在前文中，本文嘗試從企業(yè)外部和內部兩個方面歸納制造型企業(yè)數字化轉型過程中可能面對的各種風險，并基于此，提出以下可行方案和建議。

（一）企業(yè)外部

1. 融資風險對策。為解決融資風險，在宏觀政策層面，為發(fā)揮行業(yè)內協同效應，各層級政府可以利用輻射效應先打造一批數字化技術水平過硬的示范企業(yè)，以此帶動產業(yè)鏈上下游的各環(huán)節(jié)企業(yè)進行轉型升級。同時，為解決融資難方面的問題，應創(chuàng)造良好的市場經營環(huán)境，拓寬制造型企業(yè)盈利空間，并通過財稅安排，降低開展數字化轉型業(yè)務企業(yè)的經營成本，加強數字化轉型的內源融資;深化金融市場改革，建立更加開放的資本市場融資體系，加大對數字化轉型企業(yè)的信貸支持力度，從而降低企業(yè)的轉型風險[6]。在技術層面，避免在數字經濟時代產生“數字鴻溝”，出現中小企業(yè)因資金、規(guī)模、技術等方面的不足而無法享受數字紅利的現象。數字化發(fā)展的過程中要體現數字包容和數字普惠的理念，在企業(yè)外部幫助解決企業(yè)內部的技術風險。具體來說，要想降低傳統(tǒng)制造業(yè)對數字化的獲得門檻，數字化服務的定價要低于企業(yè)能夠負擔的日常成本以及企業(yè)數字化轉型的開支，杜絕出現“不數字化轉型等死，數字化轉型找死”的情況，使技術紅利下沉惠及廣大中小企業(yè)[7]。除此之外，將制造業(yè)數字化轉型這一實際項目引入高校課堂，通過課程建立數字化服務平臺，促進產學研共同發(fā)展，培養(yǎng)數字化轉型的創(chuàng)新人才，以人才帶動技術創(chuàng)新，降低企業(yè)轉型負擔，帶動制造業(yè)數字化發(fā)展。

2. 平臺風險對策。為解決平臺風險，平臺自身首先要進行內部管理并服從政府管理，承擔起構建和維護社會網絡的責任。其次，由于平臺是以大數據、云計算等智能技術為支撐的數字平臺，其中所有的市場主體和交易資源均以信息化的方式呈現，傳統(tǒng)的行為監(jiān)管難以奏效，必須利用互聯網等信息科技手段追蹤交易信息、預測潛在風險并及時加以控制。最后，可以在行業(yè)內選舉成立平臺經濟的監(jiān)管機構，在不扼殺平臺經濟自主性的條件下，防止平臺經濟的無序擴張，保證各方利益。

（二）企業(yè)內部

2004年，美國反舞弊性財務報告委員會下屬發(fā)起組織（COSO）頒布《企業(yè)風險管理整合框架》。后為適應企業(yè)管理的更高要求，COSO委員會于2017年9月發(fā)布了《企業(yè)風險管理—與戰(zhàn)略和績效的整合》（COSO-ERM（2017））（以下簡稱新COSO-ERM風險管理框架）。新COSO-ERM風險管理框架的主要內容包括：治理和文化，戰(zhàn)略和目標設定，績效，審閱和修訂以及信息、溝通和技術。結合其產生背景以及制造業(yè)數字化轉型中遇到的風險的特點，本文認為，COSO風險管理框架雖然是對企業(yè)的風險管理工作本身進行定量或定性評價，但同樣對制造企業(yè)數字化轉型的風險管控有所啟發(fā)。因此，以下將結合新COSO-ERM風險管理框架中涉及的五大要素，對制造企業(yè)內部數字化轉型的風險管控進行探究。

1. 在治理和文化層面解決認知風險。管理層應及時認識到數字化的必要性，根據自身發(fā)展戰(zhàn)略，做好頂層規(guī)劃，從能夠較快反映出數字化轉型效益的地方入手，由點到面，出現問題及時解決，穩(wěn)扎穩(wěn)打落實數字化轉型。首先，在具體落實上可以通過校園招聘，校企合作等方式招聘IT技術人才做好技術支撐、管理人才做好轉型頂層規(guī)劃，為傳統(tǒng)制造業(yè)注入活力，接軌數字化技術。同時拒絕“閉門造車”，積極響應國家政策，享受為彌合數字鴻溝出臺的政策福利。其次，應提高風險管理意識，對工作人員開展風險意識相關的知識培訓，提高員工的風險管理意識，營造全員參與風險管理的氛圍。最后，數字化帶來的靈活和便捷優(yōu)勢使組織結構向扁平化發(fā)展，各部門間協同工作，使效率得到了極大提升，但這導致一旦出現問題，就會帶來復雜的連鎖反應，因此根據新COSO-GEM風險管理框架的要求，突出董事會對各項潛在風險的監(jiān)督作用，可單設風險管控部門，對董事會負責。

2. 以業(yè)財融合的戰(zhàn)略目標應對財務風險。要明確無論是財務部門還是業(yè)務部門，數字化的最終目標都是為企業(yè)降低成本，創(chuàng)造價值。因此，企業(yè)財務數字化轉型應始于財務共享服務中心的建設，要做到以高素質的財務團隊為主體，實現財會理念由核算型服務向業(yè)務型服務的轉變。預算作為企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)務的連接，要利用全面預算來促進業(yè)財融合，做到事前、事中、事后的全過程資金管理。在編制預算的過程中，財務部門通過部門間的溝通交流、信息反饋、誤差糾正來了解掌握業(yè)務的全過程，使得財務部門對業(yè)務合理管控的同時，及時對潛在風險進行提前預警。

3. 細化目標，以績效管理助力技術升級。數字化轉型不可急于求成，應細化戰(zhàn)略目標，分步實施，夯實技術基礎。“績效”一詞，拆分理解就是業(yè)績與效率。如何在有限的技術條件下進行數字化轉型并實現效益的最大化呢？制造型企業(yè)或可從重點項目切入，先進行技術革新，優(yōu)化生產流程，改變傳統(tǒng)生產方式為自動化、智能化流水線生產，并利用數字營銷對產品的精準投送，提高收益，增強企業(yè)內部融資，進而使設備、技術全面升級，實現良性循環(huán)。從點到面的轉型不僅為技術設備的革新開源節(jié)流，也降低了出現問題的影響區(qū)域。同時，在此過程中，可采用“平衡記分卡”績效管理模型來全面評價實施情況，從財務、客戶、內部流程、學習和成長四個維度來衡量各部門轉型的進度和業(yè)績，并通過對數字化轉型進程中外部滿意度（客戶）、內部管理（內部流程）以及發(fā)展能力（學習和成長）三個維度進行風險識別，風險評估，風險應對，建立完善的風險管理體系，助力數字化轉型平穩(wěn)實施。

4. 防范潛在風險。風險管控部門需要建立風險實時監(jiān)控平臺，通過識別和分析異常指標發(fā)現轉型過程中的風險點，有針對性地制定管控計劃并精準實施，縮小問題影響范圍，實現事中控制。另外，管理層可以定期征集各層級員工的意見，特別是制造型企業(yè)基層員工，作為生產一線的工作者，他們的建議或許會彌補戰(zhàn)略層面的漏洞，為數字化轉型的安全落地提供保障。

5. 在信息、溝通和技術方面為轉型提供保障。數字化轉型的風險管控還需有效利用信息技術，利用數字化本身的技術優(yōu)勢獲取和共享信息，打破戰(zhàn)略層、業(yè)務層、財務層三個領域的壁壘，處理好財務部門與業(yè)務部門之間關系，實現組織內無障礙、高效的信息傳遞流程。同時，作為支撐多部門正常運營的基石，必須保證信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運行。在日常工作中加強數據核查，完善審計機制以及各系統(tǒng)的自我平衡功能，規(guī)范和落實系統(tǒng)開發(fā)、維護和管理工作，全方位為信息系統(tǒng)提供安全保障。

五、結語

總而言之，在數字經濟發(fā)展全面增速的時代中，制造型企業(yè)推進數字化轉型能夠為企業(yè)實現長效、健康的發(fā)展目標起到積極的作用，企業(yè)上下要抓住機遇，立足實際情況，推進數字化轉型，對轉型中各層級的風險進行識別和把握，促進企業(yè)高質量發(fā)展。

參考文獻：

[1] 劉波，洪興建.中國產業(yè)數字化程度的測算與分析[J].統(tǒng)計研究，2022，39（10）：3-18.

[2] 王建平.我國制造業(yè)數字化轉型：內在邏輯、現狀特征與政策建議[J].決策咨詢，2022（3）：11-16.

[3] 趙文強.我國平臺經濟的效應分析及其發(fā)展策略[J].改革與戰(zhàn)略，2019，35（3）：84-90.

[4] 任玉娜，任朝旺.平臺經濟風險的社會網絡分析及嵌入性治理機制構建[J].河北經貿大學學報，2022，43（4）：46-53.

[5] 徐夏.企業(yè)數字化轉型的風險與防控路徑研究[J].全國流通經濟，2022（26）：51-54.

[6] 張建偉.融資方式對企業(yè)數字化轉型類型的影響[J].財會月刊，2022（22）：48-55.

[7] 劉然.后疫情時代中小企業(yè)數字化轉型之路[J].人民論壇·學術前沿，2020（13）：104-107.

作者簡介：胡海華（1973- ），女，山東濰坊人，湖北經濟學院會計學院副教授，博士，研究方向為會計智能化與信息技術風險管理;李佳安（1998- ），女，山東棗莊人，湖北經濟學院會計學院碩士研究生，研究方向為會計。