趙志國

（泰安市泰山城建集團有限公司，山東 泰安 271000）

隨著我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展下，全國各地城鄉(xiāng)一體化建設(shè)如火如荼，農(nóng)業(yè)工程項目越來越多，每個工程竣工之后，結(jié)算審計工作則成為了項目收尾的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)與施工單位履行合同的最后一步，也是確定工程造價的根本依據(jù)，最能反映出安裝工程量與實際完成工程量的差距問題，所以企業(yè)要尤為重視農(nóng)業(yè)工程項目結(jié)算審計工作環(huán)節(jié)。結(jié)算審計工作是明確新增固定資產(chǎn)價值，綜合反饋工程竣工項目財務(wù)情況的關(guān)鍵，同時是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)，直接關(guān)系到農(nóng)業(yè)工程建設(shè)過程中各相關(guān)主體的經(jīng)濟利益，有著較強的專業(yè)性、政策性與經(jīng)濟性特征[1]。而鑒于全方位、過程性工程建設(shè)資金管理理念的缺失，建設(shè)資金管理體系還不完善，從而導致農(nóng)業(yè)工程項目在投資實踐中存在過度浪費的現(xiàn)象，造成非必要的經(jīng)濟損失。因此，本文分析農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計的具體重視性，探討工程結(jié)算審計工作中所面臨的風險及問題，探析提高農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計質(zhì)量的應(yīng)對策略。

1 農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作的具體重要性

在農(nóng)業(yè)工程項目中，審計是對工程結(jié)算編制及相關(guān)經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效進行監(jiān)督與評價的一個重要環(huán)節(jié)，其結(jié)果與工程造價高低、投資效益好壞有著直接關(guān)系，牽動著企業(yè)與施工單位的雙方利益，所以結(jié)算審計不僅是辦理工程竣工結(jié)算、評價固定資產(chǎn)投資效益的根本依據(jù)，同時也是工程實施全過程審計的重要部分[2]。農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作是項目組織之外的一項獨立性工作，其工作內(nèi)容不受項目管理者的約束，因此審計工作者與項目之間并無行政或經(jīng)濟上的直接往來，他們所行使的權(quán)力是經(jīng)過政府或企業(yè)給予的，代表政府或企業(yè)針對項目進行監(jiān)督和評價并最終出具客觀的結(jié)算審計結(jié)果。所以，農(nóng)業(yè)工程項目在結(jié)算審計工作上有著較高的權(quán)威性，其依據(jù)的是與之相關(guān)的各項法律規(guī)范條款及政策指導方針，并不以其他主觀意志為轉(zhuǎn)移，因此，審計結(jié)果也就具備很高的可信度及權(quán)威性。

農(nóng)業(yè)工程項目實施結(jié)算審計制度，可有效監(jiān)督工程項目建設(shè)的具體情況，防范某些不符合國家法律規(guī)范及違反建筑企業(yè)標準的行為發(fā)生，對農(nóng)業(yè)工程項目計劃、實施情況予以科學評價，對項目相關(guān)資料的真實性與否進行權(quán)威界定，為項目組織提供可靠的支持，使其改善農(nóng)業(yè)工程管理工作中的不足，提高工程質(zhì)量和效率，提高各項資源的有效利用率，最終獲得理想的項目經(jīng)濟效益。

在農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作中，審計人員不僅要針對企業(yè)和項目的會計報表、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等方面的真實合理性進行審計，還要關(guān)注企業(yè)和項目的內(nèi)部控制重點；不僅要全面審查項目的收支盈虧情況，還要使審計工作深入到項目各環(huán)節(jié)中去，突出對經(jīng)營業(yè)績及經(jīng)濟效益的審查，為農(nóng)業(yè)工程管理工作的優(yōu)化改進提供合理化建議[3]。

2 農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作的風險及問題

2．1 農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作中面臨的主要風險

2.1.1 農(nóng)業(yè)工程固有風險

農(nóng)業(yè)工程固有風險與結(jié)算審計工作之間關(guān)系不大，它主要是由農(nóng)業(yè)工程項目自身特點或其他客觀因素所引起的一種風險。在項目設(shè)計階段以及項目施工環(huán)節(jié)都有可能增加農(nóng)業(yè)工程的固有風險發(fā)生概率，同時存在不同程度的影響力，給農(nóng)業(yè)工程在結(jié)算審計環(huán)節(jié)帶來麻煩，不利于審計人員對項目風險性進行精準評估及預(yù)防掌握，也會增加結(jié)算審計工作的開展難度。

2．1．2 結(jié)算審計控制風險

在農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作中，控制風險是審計人員所需面臨的重要風險之一。這一風險受審計人員自身的影響較小，其風險的形成主要與項目相關(guān)單位對農(nóng)業(yè)工程項目質(zhì)量管控效果存在緊密聯(lián)系。比如，企業(yè)未能及時委派專業(yè)的技術(shù)監(jiān)管人員對項目施工的各個流程與環(huán)節(jié)加以嚴格監(jiān)督，或是農(nóng)業(yè)工程監(jiān)理單位未能嚴格遵循相關(guān)規(guī)范貫徹其應(yīng)盡職責，造成項目施工質(zhì)量、施工安全等無法得到可靠保障，這些問題的存在都會擴大其結(jié)算審計控制風險，同時還會影響農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作的完成質(zhì)量。

2．1．3 結(jié)算審計檢查風險

在農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作中，結(jié)算審計風險的影響因素主要來源于審計機構(gòu)及審計人員，尤其是與審計人員自身的專業(yè)知識、技術(shù)水平、職業(yè)操守以及審計方式存在較大關(guān)系[4]。

2.2 農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作中存在的主要問題

2.2.1 農(nóng)業(yè)工程項目合同存在較大紕漏

農(nóng)業(yè)工程所簽訂的項目合同是實施結(jié)算審計工作的一項主要參考依據(jù)，而項目合同中存在的問題也是影響審計質(zhì)量的一個重要因素。比如，有些農(nóng)業(yè)工程項目合同中的重要信息數(shù)據(jù)與項目招標文件嚴重不符，甚至存在相互違背的情況，這使得合同漏洞百出，也直接降低了合同的法律效力，進一步引發(fā)工程項目各相關(guān)利益主體之間產(chǎn)生責任分歧或經(jīng)濟糾紛，對農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作的順利開展造成較大困擾。

2.2.2 工程施工材料成本存在較大差異

在農(nóng)業(yè)工程項目施工環(huán)節(jié)中，成本控制是確保工程建設(shè)效益的關(guān)鍵指標，工程施工材料成本作為工程總成本的重要一部分占據(jù)著較大比例，同時也是農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作中最易出問題的一個環(huán)節(jié)[5]。而通常引起工程施工材料成本差異化的原因主要有兩種情況：一種情況是盡管施工材料品名、種類、規(guī)格和型號都相同，但由于其材料供貨渠道、生產(chǎn)產(chǎn)地、工藝材質(zhì)等的不同而存在價格波動差異，加之施工材料價格會隨著建筑市場行情而產(chǎn)生頻繁波動影響，這讓審計人員在施工材料價格及成本的精準確定上增加一定難度；另一種情況則是受制于人為因素的影響，相關(guān)工作人員在施工材料采購環(huán)節(jié)缺乏職業(yè)操守，極有可能存在拿差價、吃回扣等暗箱操作行為，這些違規(guī)操作十分隱蔽，即便是采購人員拿出采購原始單據(jù)進行提交，審計人員也難以辨別單據(jù)的真?zhèn)涡裕o農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作的順利高效開展及審計結(jié)果的真實可靠性帶來影響。

2.2.3 變更聯(lián)系單未能獲得有效審計

在農(nóng)業(yè)工程項目施工環(huán)節(jié)中，一些施工單位在作業(yè)過程中單方面擅自變更聯(lián)系單的現(xiàn)象時有發(fā)生，改變了設(shè)計圖形結(jié)構(gòu)形式，加之審計人員在結(jié)算審計時缺乏足夠重視程度，這與他們的職業(yè)責任心、專業(yè)知識不足有較大關(guān)系，從而導致此類情況愈演愈烈[6]。由于聯(lián)系單變更情況無法得到及時有效核查與整改，導致相應(yīng)的變更內(nèi)容時間久了模糊殘缺，也極易讓某些人鉆了空子，一些施工單位就是以此方式弄虛作假、蒙混過關(guān)，把變更聯(lián)系單作為自身謀取利益的一種變相方式，促使農(nóng)業(yè)工程項目造價不僅未能得到合理控制，反而還增加了施工成本、造成了過度浪費。

2.2.4 工程監(jiān)理單位在工作上疏于職守

農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作的開展與項目建設(shè)進度、施工現(xiàn)場情況緊密相關(guān)，一些審計人員缺乏足夠的建筑行業(yè)相關(guān)知識，對于農(nóng)業(yè)工程施工工藝等缺乏了解，也就很難明確掌握項目建設(shè)中的實際情況，這就需要工程監(jiān)理單位為審計人員提供相應(yīng)的輔助及數(shù)據(jù)支撐，以此保證審計工作的科學可靠性。假如工程監(jiān)理單位在項目施工中存在監(jiān)管缺失的紕漏現(xiàn)象，其所提供給審計人員的數(shù)據(jù)材料與項目建設(shè)現(xiàn)場情況差異較大，又或是所報送的工程監(jiān)理記錄不夠嚴謹規(guī)范、存在弄虛作假行為等，這些都會給農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作構(gòu)成極大的負面影響。

2.2.5 發(fā)包單位存在投機取巧行為

農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作重點旨在保證工程項目投資的合理高效性，結(jié)算審計工作除了要面對審計機構(gòu)和監(jiān)理單位所帶來的問題以外，還需要面對發(fā)包單位可能潛在的投機取巧行為。比如有些發(fā)包單位為最大限度降低農(nóng)業(yè)工程投資成本，通常會把工程項目劃分為多個小項目施工，這樣操作可在一定程度上幫助減低項工程目投資成本，同時也會對工程項目的完整性和農(nóng)業(yè)工程質(zhì)量帶來更高的隱患[7]。還有一些分包單位為謀取單方私利，通常會指定與之有密切利益往來的材料供應(yīng)商供貨，這些商家所提供的施工材料往往無法確保其質(zhì)量標準，如此必然會對農(nóng)業(yè)工程建設(shè)質(zhì)量及審計工作帶來負面影響。

3 提高農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作質(zhì)量的應(yīng)對策略

3．1 收集整理好農(nóng)業(yè)工程項目資料為審計工作做準備

農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作展開之前，收集并整理好所有相關(guān)資料對于提高審計效率和質(zhì)量起到關(guān)鍵的引導作用。工程技術(shù)相關(guān)人員不僅要針對項目合同、設(shè)計圖紙、竣工圖紙、設(shè)計變更材料、竣工決算書等所有資料進行收集之外，還需要審計人員針對資料內(nèi)容的全面性、真實性、有效性等問題進行細致核查。為進一步掌握農(nóng)業(yè)工程項目的具體施工和驗收情況，審計機構(gòu)需要派遣相關(guān)工作人員全面參與圖紙交底、項目施工以及工程質(zhì)量檢驗的每個環(huán)節(jié)，同時要主動與施工單位保持密切的溝通聯(lián)系，尤其是在項目施工環(huán)節(jié)中存在額外超支費用時，審計人員必須要第一時間詳細掌握相關(guān)信息資料并做好記錄，以此保證農(nóng)業(yè)工程項目施工相關(guān)資料的準確、可靠及全面性，避免對后續(xù)結(jié)算審計工作的開展帶來影響。此外，審計機構(gòu)還應(yīng)提前編制好結(jié)算審計方案和計劃，其中應(yīng)囊括全面的方案依據(jù)、審計范圍、審計內(nèi)容、審計步驟等，可為農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作提前打好必要的基礎(chǔ)。

3．2 嚴格執(zhí)行結(jié)算審計工作有關(guān)舉措和條例規(guī)范

作為審計機構(gòu)及相關(guān)審計人員，應(yīng)嚴格執(zhí)行農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作有關(guān)的各項舉措和條例規(guī)范，這是提高工程結(jié)算審計工作的第一要素。首先，審計人員需要明確整理出該項工程結(jié)算審計工作中的具體內(nèi)容，一般包括農(nóng)業(yè)工程及其附屬工程的總工程量、施工材料使用量、材料價格明細、工程驗收數(shù)據(jù)、定額使用費用及其他費用等，并根據(jù)相對應(yīng)法規(guī)和標準，從不同需求層次出發(fā)對所有審計資料加以核查[8]。比如，結(jié)合相關(guān)工作規(guī)范及流程，把整理匯總好的工程審計數(shù)據(jù)與工程竣工數(shù)據(jù)加以比對，尤其是在定額使用費用上可針對其使用范圍、使用時效等問題進行細致核對，以免因定額使用費用混亂而影響結(jié)算審計工作的正常開展。其次，審計人員應(yīng)具備良好的職業(yè)操守，遵循嚴謹細致、實事求是的原則來做好相關(guān)工作記錄，切實做好項目相關(guān)數(shù)據(jù)及審計工作的全程記錄，在農(nóng)業(yè)工程項目質(zhì)量檢測過程中還需就當即存在的問題進行真實詳細記錄，以便保證農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作的真實可靠性。

3.3 重視工程設(shè)計變更及施工簽證單的審計

在農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作中，審計人員要提高對工程設(shè)計變更單、施工簽證單的重視程度，主動進行相應(yīng)的調(diào)查研究以判斷單據(jù)的合理有效性，嚴明禁止僅見簽證就進行計量的做法，以此規(guī)避虛假費用支出行為的產(chǎn)生[9]。具體審計內(nèi)容應(yīng)著重考慮以下幾點問題：第一，以免對工程預(yù)算進行重復列項，施工簽證單內(nèi)容必須要嚴密謹慎，審計人員如發(fā)現(xiàn)不合理之處則需盡快與簽證人員聯(lián)系確認。第二，工程設(shè)計變更及施工簽證單必須要經(jīng)過建筑企業(yè)及施工單位雙方蓋章認可，還應(yīng)包括工程監(jiān)理、施工現(xiàn)場負責人員簽字確認，重大設(shè)計變革必須要有工程設(shè)計院參與并簽字蓋章確認，手續(xù)不齊全的設(shè)計變更不予列入結(jié)算審計的范圍。第三，工程設(shè)計變更單及施工簽證單都必須要求資料齊全、內(nèi)容清楚，一旦發(fā)現(xiàn)存在資料不齊、內(nèi)容不清的問題則應(yīng)及時進行核查確認并將其補充完整。此外尤其要注意哪些內(nèi)容不再施工簽證范疇內(nèi)并一律不準列入。

3.4 結(jié)算審計意見在表達上要做到清晰準確

審計機構(gòu)在完成農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作后，除整理和匯總審計結(jié)果之外還應(yīng)編制相應(yīng)的項目審計報告，審計人員應(yīng)根據(jù)規(guī)范文本格式，將結(jié)算審計結(jié)果及竣工項目的合法性、實用性等加以評價，尤其是要注意以下兩點問題：第一，要保證審計報告的全面性和準確性，審計報告中所引用的項目資料必須要再三校對和確認，確保有理有據(jù)可依。第二，要保證審計報告所陳述結(jié)論的客觀清晰性，審計人員在編寫報告時必須要做到以真實為前提，并在完成審計報告之后再三檢查其結(jié)論是否恰當合理。審計機構(gòu)在確定審計報告真實客觀、準確無誤、表述清楚的情況下，才能將其整理成書面形式并提交給相關(guān)部門。

3．5 構(gòu)建完善有效的審計人員專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)機制

審計人員是農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作實施的主導者及執(zhí)行人，他們自身專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)的高低在很大程度上決定著審計工作的質(zhì)量和效率，這就需要審計機構(gòu)建立行之有效的審計人員培訓計劃和培養(yǎng)機制，不斷提高審計工作者的職業(yè)操作、專業(yè)技能及責任意識[10]。首先，審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合結(jié)算審計工作要求及特點，定期開展建筑領(lǐng)域?qū)徲媽I(yè)知識及技能的培訓學習，使審計人員可在專業(yè)基礎(chǔ)上提高對企業(yè)的進一步了解，以便他們高效開展審計工作其次，審計機構(gòu)還應(yīng)經(jīng)常組織一些思想政治教育、法制教育活動，幫助審計人員提高思想覺悟、職業(yè)責任及法律意識。最后，審計機構(gòu)還需在培訓工作基礎(chǔ)上開展多元化的考核活動，安排審計人員參與階段測評、季度評價、績效考核等，同時把考核綜合情況與他們的薪酬獎金相互掛鉤，這樣不僅有利于激發(fā)審計人員的自我進步意識、提高他們的工作責任和積極態(tài)度，也有利于進一步提高審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)水平。

結(jié)算審計工作是農(nóng)業(yè)工程造價管理的重要一部分，它不但可保護農(nóng)業(yè)工程項目相關(guān)各方不受利益侵害，對于建筑業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展來說也有著重大的意義。面對當前農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作中所存在的風險及問題，審計機構(gòu)除了要把控好審計工作的源頭以外，還應(yīng)做好審計全流程工作的細節(jié)，嚴格執(zhí)行審計相關(guān)工作的法律規(guī)范及條例制度，提高審計人員的專業(yè)綜合素養(yǎng)等，全面發(fā)揮出農(nóng)業(yè)工程結(jié)算審計工作的應(yīng)有價值。