●占紅娟

一、引言

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管既是實(shí)務(wù)工作者的工作重點(diǎn)也是學(xué)者們理論研究的關(guān)注領(lǐng)域， 對財(cái)務(wù)監(jiān)管的深入探討和優(yōu)化， 對于當(dāng)前的行政事業(yè)單位改革具有重要的促進(jìn)作用。 本文選取的研究對象W 單位是隸屬于H 局垂直管理的全額撥款行政事業(yè)單位，此類單位在我國行政事業(yè)單位中占有一定比重。 W 單位在H 局財(cái)務(wù)監(jiān)管體系中處于二級預(yù)算層級， 需要同時對上級單位以及外部管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)， 財(cái)務(wù)監(jiān)管責(zé)任大、任務(wù)重。 面對財(cái)務(wù)監(jiān)管體系中存在的各類問題與矛盾， 亟須進(jìn)行優(yōu)化并探尋解決問題的思路。 本文同時從理論和實(shí)務(wù)兩方面展開研究，以行政事業(yè)單位改革為背景挖掘財(cái)務(wù)監(jiān)管體系中存在的問題并有針對性地提出解決問題的思路， 旨在為優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管體系起到一定的促進(jìn)作用。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀及問題

（一）面臨的新要求

首先財(cái)務(wù)監(jiān)管工作需要多維的財(cái)務(wù)信息支撐。 “雙體系”會計(jì)核算模式對財(cái)務(wù)信息獲取質(zhì)量有著較高要求，尤其是政府會計(jì)改革后， 會計(jì)科目變化性較大， 預(yù)算會計(jì)科目得到了一定程度的精簡。 在這種會計(jì)核算科目發(fā)生較大改變的情況下， 行政事業(yè)單位就需要通過明細(xì)科目來體現(xiàn)各維度的會計(jì)核算。 財(cái)務(wù)監(jiān)管在這種預(yù)算會計(jì)科目更改內(nèi)容多、 簡化程度高的情況下， 就需要通過設(shè)置更加精細(xì)的輔助核算來實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)信息的充分獲取。如從行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債角度來說， 財(cái)務(wù)監(jiān)管需要面對系統(tǒng)內(nèi)同級政府單位、 企業(yè)以及事業(yè)單位等不同的債權(quán)方，財(cái)務(wù)信息更加復(fù)雜。

其次財(cái)務(wù)監(jiān)管對于財(cái)務(wù)信息化應(yīng)用要求提高。 行政事業(yè)單位改革更加重視業(yè)財(cái)融合以及財(cái)務(wù)模式的更新，新的會計(jì)核算模式下產(chǎn)生的大量業(yè)務(wù)信息， 對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息化改革要求更加嚴(yán)格。 在全面推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化改革的大環(huán)境背景下， 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管必須要充分整合單位信息系統(tǒng)內(nèi)容， 進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對信息共享平臺的有效掌控。 這種財(cái)務(wù)信息化應(yīng)用要求的提高， 也是財(cái)務(wù)監(jiān)管工作面臨的重難點(diǎn)。

（二）存在的問題

第一， 管理制度修訂與更新不及時。 行政事業(yè)單位改革是一種多方面管理內(nèi)容與制度細(xì)則的改革， 而許多行政事業(yè)單位對于財(cái)務(wù)管理制度的修訂不及時。 比如行政事業(yè)單位缺乏對舊制度的梳理，也沒有對制度進(jìn)行修訂與補(bǔ)充， 就財(cái)務(wù)管理工作來說，制度幾乎沒有對財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行覆蓋，管理改革制度滯后、發(fā)展水平受限。

第二，監(jiān)管主體能力缺失。 行政事業(yè)單位監(jiān)管主體能力主要包括決策能力、 落實(shí)能力以及管理人員素質(zhì)的控制。 在行政事業(yè)單位改革背景下， 單位需要確保組織決策順暢并保障制度全面。 但是因?yàn)橹贫鹊娜笔б约氨O(jiān)管主體能力的缺失， 在組織決策實(shí)施過程中很有可能受到其他因素影響， 影響到監(jiān)管決策的科學(xué)性。 其中， 尤其是行政事業(yè)單位監(jiān)督不到位成為了主要的原因， 在執(zhí)行與落實(shí)的過程中受制于機(jī)構(gòu)與人員限制，無法進(jìn)行全面監(jiān)管。

第三，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。 因?yàn)樾姓聵I(yè)單位改革的多方面更新， 對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的分工要求更加嚴(yán)格。 比如，部分本該屬于行政事業(yè)單位其他部門承擔(dān)的工作， 卻成了財(cái)務(wù)管理部門的職能。 以資產(chǎn)管理為例，實(shí)物的入庫出庫存量的登記主要由財(cái)務(wù)部門或財(cái)務(wù)司承擔(dān)，其他部分主要由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)。 但事實(shí)上關(guān)于資產(chǎn)全盤管理主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門超出了自身工作范疇變成了一個內(nèi)部管理部門。

綜上，在行政事業(yè)單位改革的大背景下，財(cái)務(wù)監(jiān)管體系受到的影響是普遍又深刻的。 本文僅以上文所述內(nèi)容為著手點(diǎn)， 將W 單位作為研究對象對財(cái)務(wù)監(jiān)管體系展開研究。 W 單位屬H局垂直管理，屬于三級預(yù)算單位，其前身屬某行政單位代管的副廳級全額撥款事業(yè)單位， 因行政事業(yè)單位改革脫離代管模式而成為獨(dú)立單位。 W 單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系與其中存在的問題具有一定代表性， 能夠一定程度上反映我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管體系問題，因此為例。

三、W 單位財(cái)務(wù)監(jiān)管案例

（一）單位基本情況

W 單位成立于2007 年， 內(nèi)設(shè)多個科室，經(jīng)費(fèi)來源主要由中央財(cái)政撥款、 地方財(cái)政撥款以及委托收入構(gòu)成。 經(jīng)費(fèi)規(guī)模方面，截止2022 年底，W 單位撥款與收入總計(jì)1358.36 萬元， 按照經(jīng)費(fèi)來源進(jìn)行由上至下的劃分， 則可劃分為主要財(cái)政撥款（地方財(cái)政）、次要財(cái)政撥款（中央財(cái)政）以及單位收入（委托收入）三方面進(jìn)行配比。從經(jīng)費(fèi)構(gòu)成角度來說，W 單位主要財(cái)政撥款為地方財(cái)政，其撥款類別按照單位行政人員薪資、單位運(yùn)行、 單位項(xiàng)目建設(shè)以及單位住房改革幾個模塊進(jìn)行劃分。 委托收入方面，主要指地方政府部門專項(xiàng)工作向W 單位進(jìn)行委托并支付委托費(fèi)用。

（二）單位財(cái)務(wù)監(jiān)管主客體、管理級次與權(quán)責(zé)

其一，監(jiān)管主體、監(jiān)管客體。 W 單位從財(cái)務(wù)管理預(yù)算層次來說屬于三級預(yù)算單位。 在財(cái)務(wù)監(jiān)管主體構(gòu)成要素方面，主要由兩方面構(gòu)成：一是W 單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，主要由單位黨組織、行政領(lǐng)導(dǎo)人構(gòu)成， 財(cái)務(wù)管理部門僅提供輔助財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用；二是W 單位監(jiān)管落實(shí)主體，主要為W 單位財(cái)務(wù)管理部門以及該部門涉及的所有員工。 財(cái)務(wù)監(jiān)管執(zhí)行過程以及后續(xù)監(jiān)督方法的制定，由單位黨組以及相關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)，由此產(chǎn)生的監(jiān)管后果與責(zé)任也同樣需要上述主體承擔(dān)。

其二，監(jiān)管主客體的管理級次。 W 單位直接受H 局垂直管理， 在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面H 局屬于二級預(yù)算單位，W 單位屬于三級預(yù)算單位。

其三，監(jiān)管主客體權(quán)力。W 單位受H 局垂直管理，因此單位的會計(jì)核算、預(yù)算分配與執(zhí)行主要以線性的行政事業(yè)單位會計(jì)制度為基礎(chǔ)。 順應(yīng)行政事業(yè)單位改革需求，W 單位對自身行政管理、業(yè)務(wù)管理以及組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深化改革。財(cái)務(wù)管理作為控制單位財(cái)務(wù)活動的重要管理工作，對于協(xié)調(diào)行政管理、優(yōu)化組織改革均有著重要的促進(jìn)作用。 W 單位按照法律法規(guī)以及上級主管部門依法行使行政權(quán)， 并按照H 局管理體制改革要求接受H 局財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，如果W 單位對財(cái)務(wù)監(jiān)管方式、 監(jiān)管結(jié)果以及監(jiān)管過程存在意見，可向有關(guān)部門提出異議。

其四，監(jiān)管主客體的責(zé)任。與監(jiān)管權(quán)力相對，W 單位在自身內(nèi)部監(jiān)督方面承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任、H局在外部監(jiān)管方面承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。 這種責(zé)任的承擔(dān)與具體行為的落實(shí)， 集中體現(xiàn)為H 局對W單位財(cái)務(wù)行為與財(cái)務(wù)結(jié)果的審查， 即H 局對W單位財(cái)務(wù)結(jié)果與行為的合法性與真實(shí)性負(fù)有全部責(zé)任。 H 局對這種責(zé)任的承擔(dān)，主要體現(xiàn)為對W 單位財(cái)務(wù)風(fēng)險的控制以及制度的制定。 在內(nèi)部監(jiān)督方面，W 單位需要對自身一切財(cái)物行為與財(cái)務(wù)結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任，如果存在單位自身無法處理、無法負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)風(fēng)險，則上報(bào)至H 局由H 局負(fù)責(zé)處理或上報(bào)至上級管理部門負(fù)責(zé)處理。

（三）W 單位財(cái)務(wù)監(jiān)管體系中存在的問題

W 單位自成立之后經(jīng)歷了諸多改革， 但卻沒有對自身制度進(jìn)行全面細(xì)致地梳理，只是依據(jù)機(jī)構(gòu)職能變化對原有制度進(jìn)行補(bǔ)充或局部更改。尤其是財(cái)務(wù)監(jiān)督體系方面，在監(jiān)督不到位、監(jiān)督能力與監(jiān)管幅度不相稱、監(jiān)督主體能力不確定等原因的作用下，W 單位財(cái)務(wù)監(jiān)管體系存在著如下諸多問題。

1.監(jiān)管幅度大。 其一，監(jiān)管客體內(nèi)部監(jiān)督范圍廣。 W 單位身為監(jiān)管客體，需要對自身財(cái)務(wù)活動進(jìn)行整體性、全流程的考量，截止2022 年12月，W 單位有58 項(xiàng)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管，共計(jì)1358.36 萬元的財(cái)物數(shù)額。 而W 單位財(cái)務(wù)管理部門目前僅有3 個人的正式編制且不滿編。即便在滿編情況下，進(jìn)行會計(jì)核算以及財(cái)務(wù)日常工作，平均每人每天需要持續(xù)監(jiān)管3 項(xiàng)及以上的財(cái)務(wù)活動。

其二，監(jiān)管事項(xiàng)多。 按照財(cái)務(wù)監(jiān)管類別進(jìn)行劃分，可將W 單位財(cái)務(wù)監(jiān)管活動劃分為兩方面：一方面是常規(guī)監(jiān)管， 主要負(fù)責(zé)對W 單位預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、資產(chǎn)管理以及日常收支核算，監(jiān)管方式主要為財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查以及專項(xiàng)審計(jì)等；另一方面是非常規(guī)監(jiān)管，按照H 局要求每年度進(jìn)行整改，通常情況下是配合相關(guān)主管部門及上級部門對財(cái)務(wù)項(xiàng)目落實(shí)部署進(jìn)行監(jiān)督管理，比如大規(guī)模資產(chǎn)清查以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

2.單位監(jiān)管責(zé)任重。 其一，財(cái)務(wù)監(jiān)管的直接管理權(quán)受到了限制。 H 局作為二級預(yù)算單位對W 單位這個三級預(yù)算單位的財(cái)務(wù)直接管理權(quán)在各項(xiàng)事項(xiàng)上受到不同程度的限制。 H 局作為W單位的垂直領(lǐng)導(dǎo)部門，財(cái)務(wù)直接管理權(quán)的事項(xiàng)處理方面卻難以對W 單位進(jìn)行直接管理， 受到的約束與限制較高。 比如，國庫集中支付前W 單位預(yù)算編制并不需要個別上報(bào)， 而是由H 局匯總后進(jìn)行結(jié)果上報(bào)與審查。經(jīng)由上級財(cái)政部門正式預(yù)算批復(fù)通過后， 由H 局正式批復(fù)并進(jìn)行預(yù)算分配。這一制度雖然在理論層面上存在執(zhí)行不嚴(yán)格的問題， 但是對實(shí)際問題的解決卻頗見成效。比如，W 單位的人員經(jīng)費(fèi)始終納入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算， 這一財(cái)務(wù)類別的劃分是W 單位作為三級預(yù)算單位的制度上的一種劃分。 但是自W 單位脫離中央直屬單位后，單位的人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算脫離了地方財(cái)政預(yù)算，只有少部分進(jìn)行了并列。 H 局作為二級預(yù)算單位可爭取到的預(yù)算人員經(jīng)費(fèi)是一種對制度漏洞的鉆取，但是卻一定程度上彌補(bǔ)了W 單位的人員預(yù)算經(jīng)費(fèi)缺口。 這一舉措嚴(yán)格來說是一種改變預(yù)算用途的鉆漏洞行為，但是從本質(zhì)上來說， 這一做法是各單位合理爭取經(jīng)費(fèi)的“不得已之舉”，所以雖然名義上不提倡，但卻并未明確禁止。 國庫集中支付后，W 單位可獨(dú)立填報(bào)預(yù)算，H 局在預(yù)算分配上的自主權(quán)被取消，從實(shí)際層面上說H 局只屬于數(shù)據(jù)中轉(zhuǎn)站。 這一改革的目的在于加強(qiáng)預(yù)算編制的真實(shí)性，但實(shí)際上地方財(cái)政負(fù)擔(dān)的單位原人員經(jīng)費(fèi)現(xiàn)在需要完全按照中央預(yù)算要求填報(bào)，地方財(cái)政人員經(jīng)費(fèi)被拋棄或放棄。在這種局面下，無論是H 局還是W 單位均沒有進(jìn)行思路拓寬，雖然爭取過等額人員經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，但始終未得到解決。

其二，實(shí)際權(quán)力的削弱。 從實(shí)際情況來說，H局能夠獲取到的W 單位的財(cái)務(wù)信息是一種經(jīng)過處理與加工后的信息。 但事實(shí)上H 局需要W 單位按照不同項(xiàng)目或不同時期對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分別明細(xì)上報(bào)與匯總上報(bào)。 也就是說，H 局要控制的是W 單位的原始信息，H 局同樣也需要承擔(dān)W 單位信息質(zhì)量的審核責(zé)任。 上報(bào)后如果上級單位或?qū)徲?jì)部門審查到某個數(shù)據(jù)出現(xiàn)了問題，則責(zé)任認(rèn)定由H 局承擔(dān)。 在這種直接管理權(quán)受到極大限制的情況下，H 局一面需要承擔(dān)對W 單位的無限監(jiān)管責(zé)任， 對W 單位的監(jiān)管權(quán)力卻較為有限，這種責(zé)任與權(quán)力的不對等進(jìn)一步激化了矛盾。

3.監(jiān)管能力弱。其一，監(jiān)管滯后。財(cái)務(wù)監(jiān)管在職能上存在先天的滯后性，即需要在財(cái)務(wù)活動或財(cái)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后才能進(jìn)行監(jiān)管行為，W 單位財(cái)務(wù)監(jiān)管也不例外。 一般情況下，W 單位的會計(jì)核算、采購、資產(chǎn)管理、預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行等工作監(jiān)管滯后，H 局的財(cái)務(wù)監(jiān)管是一種階段性監(jiān)管，難以落實(shí)全過程監(jiān)督。一般情況下，最具有時效性的監(jiān)督手段， 是對W 單位制定的各種財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，但是因?yàn)閳?bào)表存在時間上的真實(shí)性驗(yàn)證階段，在此期間如果發(fā)生財(cái)務(wù)錯項(xiàng)或其他財(cái)務(wù)風(fēng)險，則這種風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)是在事情已經(jīng)發(fā)生后做出的分析行為，追查行為必然滯后。 針對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督方式， 目前來說應(yīng)用最廣、最有效、最科學(xué)的方法為財(cái)務(wù)審計(jì)。但是因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)必須要在財(cái)務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行檢查，無法在財(cái)務(wù)事前階段與事中階段進(jìn)行預(yù)防與防控，導(dǎo)致事后審計(jì)基本限制在已發(fā)生事項(xiàng)的整改方面，僅能起到一定的糾正作用，難以實(shí)現(xiàn)本質(zhì)上的防微杜漸。

其二，監(jiān)管執(zhí)行力不高。 這一問題主要體現(xiàn)為以下幾方面：第一，未能實(shí)現(xiàn)令行禁止。上級H局財(cái)務(wù)工作部署與指令W 單位必須要嚴(yán)格貫徹落實(shí)，但實(shí)際情況來說在日常財(cái)務(wù)工作中存在一定的疏漏行為。 在處理部分財(cái)務(wù)活動時陽奉陰違、視而不見、我行我素的情況時有發(fā)生。部分財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過長時間講解后仍存在錯誤，部分特殊事項(xiàng)對于手續(xù)與風(fēng)險規(guī)模做出了個別交代，但仍存在未按承諾辦理的問題。第二，政策執(zhí)行不當(dāng)。H 局在充分按國家層面要求的基礎(chǔ)上， 對W 單位進(jìn)行了工作部署與相關(guān)要求。但是從實(shí)際情況來說， 政策與部署的向下執(zhí)行遇到的阻礙仍較大。比如，財(cái)政部關(guān)于控制“三公經(jīng)費(fèi)”的規(guī)定，W單位進(jìn)行了額度控制，但每年能夠分配到的額度控制數(shù)很少， 且還需要按照H 局管理要求進(jìn)行額度的監(jiān)管控制。事實(shí)上W 單位每年匯總的“三公經(jīng)費(fèi)”真實(shí)性仍存疑，實(shí)際支出要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于決算報(bào)表數(shù)字。 雖然H 局反復(fù)強(qiáng)調(diào)政策要求，但在近幾年W 單位幾乎沒有完成指標(biāo)要求。第三，難以消除W 單位內(nèi)部員工的不滿與抵觸情緒。 在行政事業(yè)單位改革期間，有部分政策要求落實(shí)過程中存在一定的不合理想象，但卻難以解決。 行政事業(yè)單位的工資收入分配制度為“工資+津貼補(bǔ)貼”，這種制度在初次制定與改革時，因?yàn)槁┒催^多而無法實(shí)行，甚至出現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部改革結(jié)果失衡的問題。后續(xù)改革方案的制定雖然進(jìn)行了補(bǔ)充，改革方案內(nèi)容更加嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，但對于之前制度的失誤與缺漏卻沒有完全解決， 導(dǎo)致W 單位仍為之前嚴(yán)格執(zhí)行政策要求的決定“埋單”。按照H 局工作要求，W 單位原本可以同時享受地方財(cái)政負(fù)擔(dān)獎勵與單位福利的局面未得到整改，W 單位內(nèi)部人員始終心存芥蒂，進(jìn)而在類似工作中存在抵觸情緒， 無法完全順應(yīng)H 局領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管工作要求。

四、 行政事業(yè)單位改革中財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的整改對策

財(cái)務(wù)監(jiān)管體系作為規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動的重要舉措之一， 對財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的整改，關(guān)乎到行政事業(yè)單位內(nèi)部管理、順應(yīng)財(cái)政改革需求、提高單位資金使用效率、推動反腐倡廉建設(shè)等方面的重要環(huán)節(jié)。本文通過上文對財(cái)務(wù)監(jiān)督體系存在問題的整理，以此為著手點(diǎn)，探討如下行政事業(yè)單位改革中財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的整改對策。

（一）明確管理者職責(zé)

H 局對W 單位進(jìn)行垂直管理， 也是財(cái)務(wù)監(jiān)管的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)與負(fù)責(zé)主體，因此相關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)需要清楚認(rèn)識到目前財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的缺漏并加強(qiáng)認(rèn)知，確定行之有效的管理目標(biāo)解決目前財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問題，加強(qiáng)對W 單位的監(jiān)管力度。明確監(jiān)管目標(biāo)后管理人員就能在制定的目標(biāo)指揮下為財(cái)務(wù)監(jiān)管提出管理思路，并在明確管理職責(zé)后承擔(dān)相關(guān)的職責(zé)責(zé)任。相關(guān)管理機(jī)構(gòu)對單位財(cái)務(wù)管理部門的管理職責(zé)，主要依據(jù)在于管理宏觀目標(biāo)以及單位目前的監(jiān)管思路等，經(jīng)過精細(xì)的思量確定管理人員決策方向后，將監(jiān)管責(zé)任按照監(jiān)管人、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的具體事項(xiàng)進(jìn)行責(zé)任劃分。財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中，監(jiān)管執(zhí)行人、管理人以及責(zé)任主體都必須要在法律框架下進(jìn)行活動。

（二）健全規(guī)章制度

其一，梳理現(xiàn)行規(guī)章制度。W 單位自2007 年成立以來建立的制度幾乎沒有后續(xù)的修正或補(bǔ)充。因?yàn)橹贫鹊拈L期滯后，無法順應(yīng)時代要求，使得W 單位財(cái)務(wù)監(jiān)管受到的阻礙性較大。因此，就需要按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行類型劃分，并梳理出各類制度中具體包含的制度內(nèi)容。對制度的分類以及制度內(nèi)容的充實(shí)與修訂，能夠進(jìn)一步確定制度內(nèi)容與政策法律之間存在的異同， 找出與當(dāng)前財(cái)務(wù)監(jiān)管不相適應(yīng)的內(nèi)容與問題， 從而實(shí)現(xiàn)對制度的重新設(shè)定或修改補(bǔ)充。

其二，修訂完善規(guī)章制度。 圍繞W 單位管理特點(diǎn)以及行政事業(yè)單位改革總現(xiàn)狀，針對財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問題進(jìn)行完善。 一方面，制度內(nèi)容的建立必須要體現(xiàn)出政策法規(guī)的嚴(yán)肅性、分配的公正性以及管理的科學(xué)性。 通過把握以上內(nèi)容，進(jìn)一步加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險的控制， 及時落實(shí)制度要求，在充分順應(yīng)法律法規(guī)內(nèi)容與部門既定制度的基礎(chǔ)上制定制度。如果出現(xiàn)與法律規(guī)定出現(xiàn)沖突的情況，則必須要以法律規(guī)定為基準(zhǔn)。與此同時，制度需要對內(nèi)容權(quán)責(zé)進(jìn)行均衡的維護(hù)，確保分配的合理性與公平性。制度的完善必須要具備與時俱進(jìn)精神，廢止陳舊的、傳統(tǒng)的、落后的、不公平的制度，補(bǔ)充新穎的、現(xiàn)代的、先進(jìn)的、公正的制度，并注重制度的時效性。

其三，按規(guī)范制度的形式劃分，不斷改進(jìn)。按照規(guī)范類、界定類、監(jiān)督類三大類別進(jìn)行形式劃分。 通常情況下，界定類制度是一種作用于權(quán)責(zé)劃分層面的制度內(nèi)容，具體體現(xiàn)為監(jiān)管主客體權(quán)責(zé)的明確與工作的要求；規(guī)范類制度是一種具體的工作手段，主要是對財(cái)務(wù)活動、財(cái)務(wù)流程、財(cái)務(wù)方法以及財(cái)務(wù)專業(yè)等方面進(jìn)行制度限制；監(jiān)督類制度主要用于對財(cái)務(wù)監(jiān)管主客體的行為以及具體職責(zé)進(jìn)行規(guī)定。針對W 單位的現(xiàn)行規(guī)章制度，主要應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)：一是進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管主體與客體的重新界定，從而明確具體的主客體權(quán)責(zé)； 二是以規(guī)范制度的類型劃分為基礎(chǔ)，對于部分不適用、 不規(guī)范的制度內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充修改；三是要新建監(jiān)督類規(guī)章制度，重新界定財(cái)務(wù)監(jiān)管主客體的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)以及具體權(quán)責(zé)，修改內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)信息披露等制度。

（三）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重視內(nèi)外監(jiān)督的結(jié)合

W 單位可將重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行部門層面的劃分，崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行個人層面的落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)管主客體的各司其職與并舉推進(jìn)。在明確管理者職責(zé)以及制度不斷完善的基礎(chǔ)上，能夠讓各部門各崗位監(jiān)管人員明確自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免因?yàn)檫M(jìn)行追責(zé)時權(quán)責(zé)歸屬不清。在執(zhí)行具體的決策制定與執(zhí)行監(jiān)督過程中，應(yīng)慎重考慮自己需要承擔(dān)的后果。

W 單位的內(nèi)部監(jiān)督，可按照專項(xiàng)監(jiān)督與日常監(jiān)督兩方面落實(shí)監(jiān)管。 內(nèi)部日常監(jiān)管，主要是針對W 單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的常態(tài)化檢查， 確保能夠第一時間發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題，確保單位能夠?qū)ι霞壪掳l(fā)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行正確執(zhí)行，并全面貫徹各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度。內(nèi)部日常監(jiān)督是一種全過程、全人員的監(jiān)督活動，從而為事前、事后的財(cái)務(wù)監(jiān)督預(yù)測、決策與論證提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 事后監(jiān)督主要依靠審計(jì)手段進(jìn)行檢查， 考慮到W 單位內(nèi)部審計(jì)人員短缺，因此可利用財(cái)務(wù)管理部門以外的審計(jì)力量加以補(bǔ)充。 比如，可以對組織其他單位的財(cái)務(wù)骨干人員以及上級部門財(cái)務(wù)人員組成審計(jì)檢查小組， 對W 單位財(cái)務(wù)活動進(jìn)行交叉審計(jì)。專項(xiàng)監(jiān)督主要是對單位財(cái)務(wù)活動中的薄弱環(huán)節(jié)或重大財(cái)務(wù)項(xiàng)目中存在的問題進(jìn)行的專門的監(jiān)督行為，不包含在日常監(jiān)督范圍內(nèi)。 W 單位的外部監(jiān)督可劃分為被動與主動引進(jìn)兩部分。被動財(cái)務(wù)監(jiān)督是一種強(qiáng)制執(zhí)行、監(jiān)督意見強(qiáng)制落實(shí)的監(jiān)督行為，主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。 W 單位也可以結(jié)合自身情況，主動引進(jìn)其他監(jiān)督力量對自身財(cái)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管。比如，借助專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，對單位活動進(jìn)行審計(jì)， 為內(nèi)部審計(jì)力量不足進(jìn)行補(bǔ)充，并加強(qiáng)審計(jì)制定效果，確保審計(jì)結(jié)果與財(cái)務(wù)整改結(jié)果更加公平。 與此同時，在信息化時代背景下，線上監(jiān)督與線上審計(jì)工作已經(jīng)成為財(cái)會監(jiān)督的主要方式。 借助線上信息系統(tǒng)，對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動與財(cái)務(wù)行為進(jìn)行全面審查，有助于財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的高質(zhì)量建設(shè)。

（四）規(guī)范業(yè)務(wù)管理

其一，規(guī)范預(yù)算管理。 這一方面主要是通過制度或體系約束， 實(shí)現(xiàn)對W 單位預(yù)算管理工作的橫向、縱向規(guī)范。一方面，必須要順應(yīng)國家頂層設(shè)計(jì)進(jìn)行預(yù)算編制， 確保預(yù)算編制的合理性與完整性，能夠兼顧一般工作與專項(xiàng)工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支平衡；另一方面，預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范管理， 主要是對收入預(yù)算進(jìn)行計(jì)劃性的控制與完善。

其二，規(guī)范收支管理。 W 單位的收支管理工作可按照行政事業(yè)單位改革制度的具體要求，進(jìn)行類別劃分，具體分為財(cái)政收入與其他收入，確保能夠按照要求進(jìn)行核算落實(shí)， 確保能夠?qū)挝凰胸?cái)政活動納入預(yù)算中， 實(shí)現(xiàn)收入的統(tǒng)一管理與統(tǒng)一審查。 支出管理主要是按照預(yù)算執(zhí)行要求， 將單位的各項(xiàng)支出全部納入到預(yù)算范疇內(nèi)， 按照國家制定的財(cái)務(wù)制度明確支出范圍與標(biāo)準(zhǔn)，確保票據(jù)來源合法，規(guī)避假公濟(jì)私、鋪張浪費(fèi)等問題。

其三，規(guī)范資產(chǎn)管理。 W 單位應(yīng)針對自身的現(xiàn)金與銀行存款， 制定專門的管理制度以及針對性的管理人員。 在充分順應(yīng)制度要求下，確保單位現(xiàn)金管理與銀行賬戶管理能夠按照財(cái)務(wù)監(jiān)管要求一一落實(shí)， 固定資產(chǎn)應(yīng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)與范圍進(jìn)行規(guī)范處置，暫付款及時清理結(jié)算。 在建項(xiàng)目建成完畢后， 應(yīng)按照制度規(guī)定交付使用并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

五、結(jié)語

綜上所述，本文主要以W 單位為例，對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管問題進(jìn)行系統(tǒng)梳理與明確，全面闡述了W 單位財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀， 并針對其中的問題提出行政事業(yè)單位改革中財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的整改、 優(yōu)化對策。 通過研究本文得出如下結(jié)論：

行政事業(yè)單位存在財(cái)務(wù)監(jiān)管幅度大、 監(jiān)管任務(wù)重、監(jiān)管能力弱等問題。 造成上述問題的原因，主要在于財(cái)務(wù)監(jiān)管主客體之間的權(quán)責(zé)不明、制度執(zhí)行力度差。 通過明確監(jiān)管主客體職責(zé)，完善管理制度等措施， 能夠有效提高財(cái)務(wù)監(jiān)管體系建設(shè)的有效性與科學(xué)性。

當(dāng)前行政事業(yè)單位面臨的改革情形較為多元，財(cái)務(wù)改革、管理改革作為行政事業(yè)單位改革的核心部分，也成為當(dāng)前各界學(xué)者的研究熱點(diǎn)。通過對W 單位面臨的財(cái)務(wù)監(jiān)管問題的研究，能夠進(jìn)一步深入探尋我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)狀，并充分認(rèn)識到行政事業(yè)單位改革的重要性、必要性與緊迫性，對于強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管、 優(yōu)化單位財(cái)務(wù)活動有著積極的促進(jìn)作用。