李潔穎，李建軍

(吉林外國語大學，吉林 長春 130117)

0 引言

數(shù)字時代下，數(shù)字化、信息化已經從各個角度變革著公司的管理體系與運營模式。如今，企業(yè)大多采用自動化方式取代人力完成產品制造，經營管理流程中各環(huán)節(jié)的信息也幾乎以數(shù)據形態(tài)呈現(xiàn)，由此產生了爆發(fā)式增長的數(shù)據。隨著內外部環(huán)境的日益復雜，企業(yè)投資者和管理者迫切需要精確且實時的信息報告，而面對龐大的數(shù)據量、多樣的數(shù)據類型，傳統(tǒng)審計方式已經難以充分滿足企業(yè)對內部審計的需求，推動著傳統(tǒng)的審計方法和模式進行改革與創(chuàng)新。與此同時，大數(shù)據和計算機的普及應用也為審計創(chuàng)新提供了技術支持。比如，使用大數(shù)據技術從審計平臺收集數(shù)據，利用云計算對數(shù)據進行分析，使用區(qū)塊鏈技術對數(shù)據進行加密等。其中，XBRL 技術下的持續(xù)審計作為一種創(chuàng)新型的審計方式，能有效解決傳統(tǒng)審計模式的種種弊端。

近年來，針對XBRL 技術結合持續(xù)審計的國內外研究有很多，但這些研究大多集中于理論研究層面，對我國的XBRL 持續(xù)審計運用來說，可直接借鑒的經驗和案例鮮少。文章將根據中國移動通信集團重慶有限公司具備的持續(xù)審計平臺構建現(xiàn)狀，探討引入XBRL 技術的持續(xù)審計平臺的構建。

1 XBRL 的概念及特點

1.1 XBRL 的概念

XBRL(Extensible Business Reporting Language)全稱為可擴展商業(yè)報告語言，是基于可擴展標記語言在財務報表領域發(fā)展演變的數(shù)字時代產物，被稱為“會計界的XML 語言”。XBRL 技術將會計準則與計算機運算技術有機結合，為數(shù)據分門別類、自動校驗、披露信息中的鉤稽關系。同時，計算機語言屬性支持XBRL 財務報表進行跨語言、跨行業(yè)、跨企業(yè)的分析比較。由于XBRL 具有XML 標記語言的一切特質，企業(yè)的各種財務、非財務信息及規(guī)范化、非規(guī)范化信息都能夠通過XBRL 應用軟件，自動轉換為具有規(guī)范格式的書面文字、PDF 文件、HTML 頁面或其他文件格式。當信息使用者需要再次轉換格式時，無須二次輸入。最終為信息使用者提供具有可理解性、可比性、規(guī)范化、信息化的網絡財務報告?，F(xiàn)今，XBRL 技術在會計領域主要被運用于財務數(shù)據共享等技術。

1.2 XBRL 的特點

1.2.1 快速挖掘信息

XBRL 與傳統(tǒng)的PDF，WORD 等信息披露形式的區(qū)別在于，XBRL 是由許多具有特殊含義的信息標簽組成的信息集合，而不是傳統(tǒng)意義上的信息塊[1]?；诖耍琗BRL 能夠快速檢閱、搜尋信息，并向下挖掘數(shù)據，使信息使用者不僅獲取靜態(tài)信息，還可掌握與目標信息存在鉤稽關系的信息以及相關信息的獲取來源等拓展資料。

1.2.2 減少重復率

傳統(tǒng)的財務報告通常是由人工填制匯編而成，當既有財務報告需要轉換格式時，往往需要人工重復編寫，一定程度上增加了人工犯錯的概率。而XBRL 技術所提供的財務報告配備單獨的“樣式單”，只需一次輸入就能達到多個不同格式的財務報告自動轉換，大大降低信息的錯誤率，減少人工成本的浪費。

1.2.3 提升信息的可理解性、可比性

XBRL 網絡財務報告內容的信息表現(xiàn)形式不再拘泥于文字、數(shù)據，而是在此基礎上結合圖像、視頻等多種形式進行披露。這種披露方式下的財務報告更加生動，便于信息使用者以直觀的方式理解公司披露的信息，提升會計信息的可理解性。與此同時，XBRL 技術拓寬了信息的可比性。信息使用者只需在網頁上點擊比較對象，XBRL 網絡財務報告即可呈現(xiàn)縱向的跨年度比較分析報告，或是對多個國家、行業(yè)、公司等對比的橫向比較報告，實現(xiàn)了從傳統(tǒng)靜態(tài)財務報表到動態(tài)財務報表的轉換[2]。

2 XBRL 對持續(xù)審計的影響

持續(xù)審計研究最早出現(xiàn)在20 世紀80 年代，是為順應計算機網絡技術與會計電算化潮流，將實時審計、計算機輔助審計、聯(lián)網審計、非現(xiàn)場審計等模式與傳統(tǒng)審計結合，衍生出的一種新的審計模式。持續(xù)審計對數(shù)據的處理和分析要求較高，其工作包括對大量財務、非財務數(shù)據以及結構化的規(guī)范數(shù)據和圖片、文本、音頻等非格式化審計證據進行無紙化、電子化的分析處理。同時，持續(xù)審計強調實時性，需要對企業(yè)的經營狀況進行24 小時實時監(jiān)控并及時處理，以達到加強內部控制、完善內部制度的目的以下幾個方面。

持續(xù)審計的研究較長時間局限于理論層面，主要歸咎于其沒有可依靠的信息技術。XBRL 的出現(xiàn)，加快了持續(xù)審計研究的發(fā)展，彌補了持續(xù)審計對自動化、信息化、全面信息的技術空缺問題。XBRL為持續(xù)審計工作的開展帶來的便捷體現(xiàn)于以下幾個方面。

2.1 減少數(shù)據轉換

XBRL 技術具備規(guī)范性、可轉換性的財務報告格式，能夠快速檢索信息，為審計人員獲取信息提供了便捷，降低了數(shù)據的轉換成本，提高了持續(xù)審計系統(tǒng)在企業(yè)中實際運用的可能性。

2.2 加強數(shù)據可靠性

XBRL 報告中，財務數(shù)據之間存在著計算機制定好的邏輯關聯(lián)，從本質上提升了披露信息的可靠性，降低了審計過程中產生錯誤與誤差的概率。例如，上市公司若想單獨編造某個財務數(shù)據，首先在錄入階段就無法進行。對審計人員來說，能夠縮短尋找企業(yè)風險點的工作時間，投入深層次的評估與分析工作中。同時也為進行高頻率持續(xù)審計提供了重要保障，使審計頻率不再拘泥于年度、季度審計。

2.3 降低工作實施門檻

XBRL 技術可以識別、讀取各種來自互聯(lián)網、軟件平臺上的數(shù)據。數(shù)據通過XBRL 加以分組、標記，最終傳送至審計系統(tǒng)，對網絡數(shù)據進行保存、分析，有利于審計部門對數(shù)據信息實現(xiàn)動態(tài)的持續(xù)監(jiān)控。特別是在防疫時期，通過網絡實現(xiàn)非現(xiàn)場的實時審計，使持續(xù)審計工作得以正常進行，體現(xiàn)了跨時空、跨地區(qū)線上信息傳遞的重要性。

2.4 加速數(shù)據傳輸時效

將XBRL 技術運用于母子公司，可以大大提升母子公司之間、各個子公司之間的數(shù)據傳輸效率。而持續(xù)審計區(qū)別于傳統(tǒng)審計的亮點就在于及時性與實時性，因此XBRL 技術的加入能夠為持續(xù)審計提供強有力的技術支撐，減少數(shù)據傳輸?shù)臅r間差。

3 中國移動重慶公司持續(xù)審計平臺

3.1 中國移動重慶公司簡介

中國移動重慶公司，全稱中國移動通信集團重慶有限公司。2002 年6 月，由中國移動通信集團公司在香港設立的公眾上市公司注資收購。中國移動重慶公司主要經營移動語音、數(shù)據、寬帶和多媒體業(yè)務，下轄35 個分公司，資產規(guī)模超200 億元。近年來，重慶移動持續(xù)投入數(shù)字化轉型，與重慶市人民政府簽署了“5G＋數(shù)字重慶”戰(zhàn)略合作協(xié)議。旨在以5G 為先導技術，加快發(fā)展人工智能、大數(shù)據、云計算等新科技，推動成渝經濟圈的實體經濟建設。

我國著手實施和應用持續(xù)審計的企業(yè)并不多，中國移動通信集團有限公司自2012 年6 月開啟了持續(xù)審計系統(tǒng)建設的篇章，在各個子公司內進行了不同類型的持續(xù)審計平臺建設，努力創(chuàng)造一體化智慧審計流程。中國移動重慶公司于2013 年開展持續(xù)審計平臺的構建項目，成為中國移動有限公司嵌入式持續(xù)審計模式的試點公司，也是國內持續(xù)審計實施和應用的先例。

3.2 重慶移動持續(xù)審計平臺的概況與問題分析

3.2.1 持續(xù)審計平臺概況

中國移動通信集團重慶有限公司自2013 年初開始持續(xù)審計系統(tǒng)的構建，經過4 個多月的平臺構建與1 個月的試運行，完成了持續(xù)審計平臺的初步建設。項目中，確定了持續(xù)審計的系統(tǒng)框架、功能列表、指標框架等，并在原有審計系統(tǒng)的基礎上提升數(shù)據處理能力，實現(xiàn)了審計系統(tǒng)的閉環(huán)管理。

(1)平臺框架

現(xiàn)有的持續(xù)審計模式主要分為三種，即嵌入式、分離式與混合式[3]，重慶移動運用的為嵌入式持續(xù)審計架構。其持續(xù)審計分析系統(tǒng)主要分為數(shù)據整合層、存儲層、訪問層與應用層。重慶移動的數(shù)據存儲層基于經營分析系統(tǒng)數(shù)據倉庫，海涵整個經營系統(tǒng)的各部分數(shù)據。數(shù)據經過數(shù)據整合層的抽取、清洗、轉換以及調度等，發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤數(shù)據，去除無效數(shù)據，將最終整合結果傳送至數(shù)據存儲層[4]。

(2)可視化風險警告

系統(tǒng)開發(fā)人員根據確定的持續(xù)審計監(jiān)控模型和監(jiān)控規(guī)則，將公司的既定規(guī)則與數(shù)值轉換為計算機語言，在審計監(jiān)控系統(tǒng)中預設警報值。在持續(xù)審計系統(tǒng)運行過程中，監(jiān)控系統(tǒng)實時監(jiān)測，一旦監(jiān)控數(shù)據超出預設標準便會自動生成審計報告，推送至公司管理系統(tǒng)中。同時，持續(xù)審計監(jiān)控能夠實時繪制風險警告的可視化地圖，將風險情況同步體現(xiàn)在公司所轄的各個單位區(qū)域內。

(3)閉環(huán)風險管理

當異常數(shù)據被推送至公司綜合辦公管理系統(tǒng)，公司內部審計部門的相關人員會分配風險責任，進行審計人員的人工審查。相關負責的審計專員出具審查結果報告后上交至審計負責人審批，內部審計審批完成后再將審計報告交由相關的責任單位進行檢查，并要求將跟進報告反饋至內部審計部門。直至預警數(shù)據經過核查確認正常，人為關閉風險警告，最終實現(xiàn)閉環(huán)管理[5]。持續(xù)審計閉環(huán)風險管理如圖1 所示。

圖1 持續(xù)審計系統(tǒng)閉環(huán)風險管理流程圖

3.2.2 持續(xù)審計平臺可能面臨的問題

(1)審計人員被大量占用

盡管重慶移動的持續(xù)審計平臺已經一定程度上提升了公司審計流程的自動化，但從上述持續(xù)審計系統(tǒng)的閉環(huán)風險管理流程中可以發(fā)現(xiàn)，審計人員仍需參與一些冗雜環(huán)節(jié)。并且，持續(xù)審計平臺對審計人員提出了更高的要求，審計人員不僅需具備專業(yè)的審計知識，還需掌握一定的計算機、網絡安全知識。對重慶移動審計如此規(guī)模龐大的企業(yè)，現(xiàn)階段兼具IT 技能與審計專業(yè)的審計師數(shù)量是難以充分滿足持續(xù)審計流程的。而人才的培養(yǎng)同樣需要周期，因而人員配置無法滿足持續(xù)審計流程，致使實際的持續(xù)審計工作大打折扣。

(2)數(shù)據可靠性受到威脅

互聯(lián)網使持續(xù)審計得以運用于企業(yè)實際業(yè)務流程，然而，互聯(lián)網也可能帶來新的風險。持續(xù)審計平臺的數(shù)據儲存層依賴網絡儲存、信息交互傳遞，在這過程中，很可能會遭到黑客的非法侵入，對數(shù)據進行篡改、重建，威脅審計數(shù)據的可靠性、完整性。

(3)審計深度欠缺

重慶移動的審計對象眾多，審計工作涵蓋10 余個內部職能部門、9 個獨立建設中心以及30 余個分公司。持續(xù)審計平臺的數(shù)據源包含了企業(yè)組織架構下的各種相關信息，實現(xiàn)了審計的廣度，然而并不能保證數(shù)據挖掘深度，從而降低審計效果。

4 應用XBRL 技術優(yōu)化持續(xù)審計平臺

2012 年，中國移動通信集團有限公司在財務部提出的一般分類標準的基礎上，結合公司的財務狀況、所在行業(yè)特質等因素，延伸建立了專屬的擴展分類標準。2016 年，國資委下發(fā)的《財務監(jiān)管報表XBRL 擴展分類標準2014 版擴展分類標準》中，中國移動成了的第一批試點企業(yè)。

XBRL 財務報告在中國移動通信集團有限公司的開展和應用，使基于XBRL 技術的持續(xù)審計平臺模型建設成為可能。作為中國移動的子公司，中國移動通信集團重慶有限公司的持續(xù)審計平臺已經為公司經營管理、內部審計帶來了積極作用。如何充分利用公司集團先進的資源，在原有的持續(xù)審計平臺中融入XBRL 技術，使持續(xù)審計工作的實時性、綜合性得到最大限度地提升，進而保持其領先審計技術，提高企業(yè)的經營管理效率，成為重慶移動面對的新問題。因此，研究結合XBRL 技術進行持續(xù)審計的平臺搭建具有一定的實踐意義。文章針對重慶移動所采用的嵌入式持續(xù)審計模式，提出了基于XBRL 技術持續(xù)審計平臺建設的優(yōu)化建議。

4.1 持續(xù)改進

4.1.1 優(yōu)化審計分析系統(tǒng)

持續(xù)審計平臺中的審計分析系統(tǒng)主要由兩個模塊組成，分別是系統(tǒng)標準數(shù)據與持續(xù)審計問題反饋模塊以及設定審計人員訪問應用界面模塊。監(jiān)測過程中，預先設置的業(yè)務常規(guī)標準與公司經營管理軟件中的日常數(shù)據進行檢索和對比，以此來判斷企業(yè)實際的業(yè)務流程狀況。但是，在進行這一連續(xù)監(jiān)控的過程中，由于系統(tǒng)承載了巨大業(yè)務量所產出的海量信息數(shù)據，容易造成處理系統(tǒng)崩潰，并且影響企業(yè)日常的ERP 系統(tǒng)。為解決這一問題，公司可將ERP系統(tǒng)中的應用程序層鏈接到審計人員訪問模塊。當審計人員為核驗企業(yè)內部的業(yè)務流程控制狀況進行訪問時，僅支持對企業(yè)業(yè)務流程信息文件的只讀訪問[6]。優(yōu)化后，能夠降低過度的數(shù)據交互對監(jiān)控系統(tǒng)承載力造成的威脅。

4.1.2 提升ERP 系統(tǒng)數(shù)據處理能力

審計軟件的計算、分析、存儲功能，是順利進行審計專家系統(tǒng)的重要保障。重慶移動需要基于強大的ERP 系統(tǒng)，才能將審計分析系統(tǒng)與XBRL 數(shù)據庫結合，實時收集、分析、計算、更新XBRL 數(shù)據庫中的信息。以較早應用持續(xù)審計與XBRL 技術的西門子公司為例，其持續(xù)審計系統(tǒng)基于SAP 系統(tǒng)。SAP 系統(tǒng)相較傳統(tǒng)ERP 系統(tǒng)突出的特點在于，不拘泥于簡單的數(shù)據調用、輸入輸出，還會對成本進行自動檢測，根據企業(yè)的管理模式輸出合理的結果，從源頭承擔一部分審計分析系統(tǒng)的數(shù)據分析工作量。

4.2 建立XBRL 技術下的持續(xù)審計平臺

對重慶移動這類內部審計對象主要聚焦公司內部的業(yè)務流程以及經營管理狀況的企業(yè)，適合引入XBRL－GL 分類標準，也就是針對對內業(yè)務劃分的分類標準。將持續(xù)審計與XBRL 技術結合，企業(yè)的各種財務數(shù)據、非財務數(shù)據以及標準數(shù)據、非標準數(shù)據，如各類電子信息數(shù)據源、內部業(yè)務數(shù)據、記賬憑證、總分類賬數(shù)據，還有可能包含期末財務報告等，需要開展完整性測試，以確保所有的原始數(shù)據都被標記過，才能儲存進XBRL 實例文檔數(shù)據庫。借助XBRL 技術標記公司價值鏈上的全部信息，將審計數(shù)據全面信息化并形成信息集合，同時這一步驟也可減少持續(xù)審計平臺中數(shù)據存儲層數(shù)據梳理工作的復雜性。

在各子公司信息數(shù)據標簽化匯總進入母公司數(shù)據庫后，加入審計專家系統(tǒng)。這一系統(tǒng)可以自動評估審計重大錯報風險，生成相應的審計報告，并且具備監(jiān)控功能，在業(yè)務發(fā)生時可進行風險監(jiān)測，阻止舞弊行為。運行審計專家系統(tǒng)，首先需要通過互聯(lián)網獲取被審計單位的相關數(shù)據，在數(shù)據信息進行整理、過濾等流程后，保存于母公司持續(xù)審計平臺數(shù)據存儲層的數(shù)據倉庫。在數(shù)據倉庫中，專家系統(tǒng)將自動運行鑒證程序。此外，專家系統(tǒng)內部設置了身份認證環(huán)節(jié)。在訪問目標數(shù)據庫、被審單位信息系統(tǒng)等信息交互環(huán)節(jié)，會對訪問者進行身份認證，同時檢測企業(yè)信息系統(tǒng)、審計機構信息系統(tǒng)的安全性，再次保證其自動出具審計報告的可靠性、安全性。

通過審計專家系統(tǒng)，企業(yè)能夠快速對進入XBRL 實例文檔數(shù)據庫的財務報表披露以及對內部控制管理程序進行審查，對異常事件立即做出的反應并形成異常報告。審計人員需要在系統(tǒng)做出問題分析的基礎上，加以判斷和確認，及時生成問題報告向管理層進行反饋，商討解決方案。大大減少了人工成本的浪費，同時構建健全的業(yè)務流程。簡要的XBRL 持續(xù)審計流程如圖2 所示，需要注意的是，公司的內部審計系統(tǒng)還未達到完全自動化的高度，在審計專家系統(tǒng)做出初步預判后，還需審計人員調用其專業(yè)知識與經驗進行判斷，從而有效明確后續(xù)監(jiān)督控制的關鍵。

圖2 XBRL 技術下持續(xù)審計流程圖

4.3 XBRL 為持續(xù)審計平臺帶來的積極作用

4.3.1 發(fā)揮審計人員專業(yè)能力

在原有持續(xù)審計平臺的基礎上增加了XBRL 技術后，能夠進一步減少人工審計的資源浪費，節(jié)約人工成本。在傳統(tǒng)的審計模式下，審計人員需要對財務報表的所有項目進行審計。通過XBRL 的分類標簽功能，審計人員可以針對XBRL 財務報表中任一項目進行審計，根據決策需要柔性化進行審計工作[7]。

此外，XBRL 技術下的持續(xù)審計流程添加了審計專家系統(tǒng)，能夠自動識別審計風險并且出具審計報告，優(yōu)化重慶移動現(xiàn)有持續(xù)審計閉環(huán)風險管理流程，減少內部審計風險管理人員的工作量，進而縮短風險處理流程，允許審計工作前移，達到事中監(jiān)督[8]。對于審計人員而言，能擁有更多的時間精力對已獲取的審計證據、已生成初步分析結果的工作底稿進行專業(yè)知識分析，從全面的角度利用審計底稿得出審計意見。

4.3.2 提升審計證據可靠性

XBRL 技術對信息數(shù)據的要求極高，在信息數(shù)據收集的源頭可以最大限度地保證數(shù)據來源的可靠性和真實性，從而保證持續(xù)審計平臺數(shù)據的安全性[9]。XBRL 實例文檔數(shù)據庫會根據國家頒布的分類標準和企業(yè)自行制訂的擴展分類標準對生成的財務報告進行校驗，有效避免了公司管理人員對信息的蓄意篡改。其內含的格式轉換功能也能夠避免操作人員重復生成報告造成的錯誤輸入，為持續(xù)審計系統(tǒng)出具的審計報告奠定真實可靠的基礎。

4.3.3 加強數(shù)據向下挖掘深度

XBRL－GL 實例文檔數(shù)據庫自帶的數(shù)據挖掘技術使持續(xù)審計分析系統(tǒng)容易獲取相關的數(shù)據信息，從而使審計活動對企業(yè)所有業(yè)務范圍實現(xiàn)全覆蓋。另外XBRL－GL 實例文檔數(shù)據庫還會進一步將獲取到的信息建立關聯(lián)，橫向縱向同時進行對比分析，挖掘隱藏深處的數(shù)據關系，出具初步審計報告。同時也幫助審計人員全面了解關聯(lián)方，厘清各項信息的鉤稽關系。此外，XBRL－GL 實例文檔數(shù)據庫通過與ERP、BOSS軟件中的數(shù)據交互、共享，使得不同來源、不同特質的信息有效融合，讓信息系統(tǒng)的信息高度集成化。

5 結語

應用XBRL 財務報告，為中國移動重慶公司建造XBRL 基礎下的持續(xù)審計應用平臺提供了強大的技術支持。但XBRL 結合持續(xù)審計在實際企業(yè)中的應用，仍面臨諸多困難和不足。例如，以中國移動重慶公司為代表的大型國有企業(yè)業(yè)務領域廣、分子公司多，具有異類單位業(yè)務差異大、同類單位業(yè)務規(guī)則不統(tǒng)一，經營形勢、業(yè)務政策變化快等問題[10]。而運用XBRL 進行持續(xù)審計的前提條件，需要統(tǒng)一、標準的ERP 系統(tǒng)與XBRL 分類標準，使得公司需要投入大量的資金建設標準化業(yè)務流程，也需要政府相關部門的支持與推動。此外，復合型審計人才的缺