劉小芬 湖北省廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司隨州分公司

引言

隨著國家整體實力的提高，市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，企業(yè)間的競爭日趨激烈，許多企業(yè)已經(jīng)無法適應時代的發(fā)展，要想繼續(xù)生存下去，就必須盡量降低成本，提高利潤，做好財務成本管理。根據(jù)調(diào)查研究顯示，企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益大多數(shù)來源于財務成本管理和納稅籌劃，納稅籌劃憑借資產(chǎn)統(tǒng)籌和調(diào)節(jié)的優(yōu)勢被企業(yè)管理者廣泛應用，提高稅收效益。企業(yè)要從自身的財務情況考慮，對其進行合理的規(guī)劃，增加相關(guān)的納稅籌劃人員，以應對公司的稅務問題，并要及時解決當前存在的財務成本管理問題，要對納稅籌劃工作有正確的理解，從而提升有關(guān)人員的綜合素質(zhì)，增強公司的市場競爭力，推動公司良好發(fā)展。

一、財務成本管理和納稅籌劃內(nèi)涵

財務成本管理是一個投資決策、籌資決策再到股利分配的一個循環(huán)過程，財務預測、財務分析、財務計劃、財務決策、財務控制、財務監(jiān)督、財務檢查、財務診斷等環(huán)節(jié)都屬于財務成本管理工作范疇，這些環(huán)節(jié)是企業(yè)財務控制的關(guān)鍵，它們關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展。企業(yè)財務成本管理的目標是指在特定的情況下，企業(yè)財務管理所要取得的期望成果，是企業(yè)整體財務管理工作的導向機制、出發(fā)點和歸宿。財務管理與公司的生存和發(fā)展有著直接的聯(lián)系，其目的是確保企業(yè)的資本流動在企業(yè)內(nèi)部合理、有序地進行。納稅籌劃指的是對涉稅業(yè)務展開規(guī)劃，進而制定出一套完備的納稅操作方案，為納稅節(jié)省費用的過程[1]。納稅籌劃節(jié)稅的根本要求是在不違反國家稅法的前提下，使企業(yè)的價值最大化，與企業(yè)偷稅漏稅相比，最根本的區(qū)別在于，納稅籌劃的合理性與合法性，既能保證企業(yè)的經(jīng)濟利益，又能維護國家的現(xiàn)實利益，營造出國家與企業(yè)的“共贏”局面。

二、企業(yè)財務成本管理與納稅籌劃相結(jié)合的影響

（一）企業(yè)財務管理目標對納稅籌劃的影響

企業(yè)財務管理的目標是納稅籌劃的前提條件，它是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的根基，相對于稅收籌劃來說，納稅籌劃在減少稅負和延遲納稅上更具優(yōu)勢。企業(yè)財務管理是靠每一個小目標環(huán)環(huán)相扣來實現(xiàn)的，而這些小目標就是獲得納稅籌劃利益的保障。鑒于此，納稅籌劃方案要隨企業(yè)管理模式的調(diào)整而不斷改變。在實際的應用過程中，一味地追求納稅負擔和成本減少并不能實現(xiàn)真正的企業(yè)效益，必須結(jié)合企業(yè)實際的發(fā)展狀況，分析納稅籌劃方案是否符合企業(yè)的實際要求，以此來制定科學合理的企業(yè)財務管理方式。

（二）企業(yè)財務管理內(nèi)容對納稅籌劃的影響

籌資、投資、資本運營和利潤分配都屬于企業(yè)財務成本管理范圍，但要想使企業(yè)獲得更好的實際價值，還需將納稅籌劃理念融入到企業(yè)財務管理中，有效落實納稅籌劃思想，保證企業(yè)財務管理的有效性。比如：在籌資過程中，考慮到債務利息減免的效果，企業(yè)可以選擇債券融資；當進行投資時，可以選擇那些享受稅務優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)。以此來對企業(yè)的采購、銷售等環(huán)節(jié)進行納稅籌劃，為提高股票增值稅率做鋪墊。還可以應用激勵策略來實現(xiàn)企業(yè)財務管理的終極目標，保證企業(yè)財務管理人員工作積極性[2]。

（三）企業(yè)財務管理環(huán)境對納稅籌劃的影響

企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境共同構(gòu)成企業(yè)財務管理環(huán)境，而企業(yè)財務管理活動必須在此環(huán)境中進行，勢必會受到環(huán)境因素的影響。而納稅籌劃是企業(yè)財務管理中的一部分，同樣也會受到各類因素的影響，對此，企業(yè)財務管理者要對環(huán)境因素進行仔細分析，保證納稅籌劃可以在此基礎(chǔ)上良性運行，為早日實現(xiàn)納稅籌劃目標做保障。在進行納稅籌劃時，一定要以降低企業(yè)的總體稅負為目標，要知道，每一種稅種都是有聯(lián)系的，一種稅種的減少會導致另外一種稅種的增加。除此之外，還需要對資金的時間價值進行充分的考量，能夠減少目前稅負的籌劃，有可能會提高企業(yè)將來的稅負，因此，在進行納稅籌劃的時候，企業(yè)應該將不同時期的稅負折算為現(xiàn)值，并進行對比，既要謀近，又要謀遠，從全局出發(fā)，對整個過程進行規(guī)劃。

三、企業(yè)財務成本管理與納稅籌劃的關(guān)系

（一）企業(yè)財務管理是納稅籌劃的前提

企業(yè)的財務管理包括現(xiàn)金管理、成本管理、固定資產(chǎn)管理、投資管理、融資管理。企業(yè)財務管理工作是企業(yè)命脈，它決定著企業(yè)的發(fā)展方向，同時也在為企業(yè)的發(fā)展注入活力。納稅籌劃可以以真實完成的財務報表為依據(jù)，來展開基礎(chǔ)工作。如果財務報表有誤，納稅籌劃工作也會停止，健康的財務管理可以促進納稅籌劃工作的順利進行。企業(yè)的財務管理是進行納稅籌劃最根本的保證，所以，在企業(yè)的發(fā)展進程中，一定要對財務成本管理工作給予足夠的關(guān)注，以免因管理不善而導致納稅籌劃工作出現(xiàn)失誤。

（二）納稅籌劃是企業(yè)財務管理的方向標志

在現(xiàn)代企業(yè)中，納稅籌劃是一項重要的節(jié)稅措施，要通過對納稅籌劃方案的設(shè)計和創(chuàng)新，來推進財務管理工作的高效開展。納稅籌劃與當今企業(yè)的發(fā)展需要相適應，但是，如果在企業(yè)發(fā)展過程中，財務管理手段的運用不得當，那么納稅籌劃方案也會就此失敗。所以，對企業(yè)財務的管理工作提出了一個要求，那就是要穩(wěn)定，以此來提升財務管理水平。因此稅收籌劃計劃的實施與企業(yè)的財務管理是密不可分的。

四、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

（一）籌資活動

籌資指的是通過一定的渠道、采取一定的措施等來籌集資金的一種財務活動，不管采用何種方式，都要付出一定的代價。吸收投資、發(fā)行股票、向銀行借款、商業(yè)信貸、發(fā)行債券、融資租賃，這些都是企業(yè)融資的主要手段[3]。在不同的渠道獲得資金的成本上，稅收法律的規(guī)定是不一樣的，稅負的輕重通常是由企業(yè)的財務水平來確定的，企業(yè)在遇到困難之后，通常都會選擇融資，融資不需要支付固定的利息，而是要支付股息，而股息是從凈利潤中扣除的，這使得它的稅基很難抵銷。

（二）投資活動

近年來，我國社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展變化，企業(yè)市場經(jīng)濟已經(jīng)變成了最主要的競爭經(jīng)濟。在企業(yè)競爭中，不可避免會有要選擇企業(yè)或者公司的過程。對于合伙企業(yè)而言，它們通常都不具備法人地位，都是普通公民和居民，要根據(jù)自身收入進行納稅。而企業(yè)與合伙企業(yè)不一樣，公司具有法人地位，營業(yè)利潤要交企業(yè)所得稅，并且要給股東進行利益分紅，是我國稅收經(jīng)濟來源之一。但是，合伙企業(yè)并不能享受到企業(yè)所享受到的各項稅收優(yōu)惠，所以，可以采用納稅籌劃的方式，來降低公司的財務成本，減輕稅負，為企業(yè)的財務管理打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）經(jīng)營過程

在選用存貨計價方法時，應按實際成本進行定價，是公司財務中的一種做法，它與企業(yè)本期銷售費用的高低和公司本期利潤的高低有直接聯(lián)系。通過不同的定價方式，可以使企業(yè)在一定時期內(nèi)的收益相對較低，進而使企業(yè)在一定時期內(nèi)的應納稅所得有所減少。而固定資產(chǎn)折舊法屬于一種折舊費用變動成本的方法，當固定資產(chǎn)的使用率降低時，其計提的資產(chǎn)也會減少，因此，采用固定資產(chǎn)折舊法能夠相應地降低了企業(yè)的應納所得稅。

五、當前納稅籌劃在企業(yè)財務管理中運作的主要問題

（一）對納稅籌劃認識不足

在現(xiàn)實中，企業(yè)的領(lǐng)導者和財務管理人員都沒有認識到納稅籌劃的重要性，對其缺乏引導性的認知，使其成為制約納稅籌劃健康發(fā)展的主要因素。一些企業(yè)領(lǐng)導者普遍認為納稅籌劃就是與稅務局進行“勾兌”，開始利用各種手段偷逃稅款，以偷稅漏稅為主要目的，給企業(yè)財務管理帶來了嚴重的影響[4]。

（二）注重效益的提升，忽視了成本和風險的管控

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，過度地關(guān)注納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟效益就會忽視其根本價值，導致企業(yè)財務領(lǐng)導者只關(guān)注眼前利益，使得成本付出不斷增加，籌劃風險不斷涌現(xiàn)。從客觀層面分析，一切稅種和所在的經(jīng)營活動都必須以納稅籌劃為依據(jù)，但在企業(yè)實際經(jīng)營中，企業(yè)領(lǐng)導者并沒有從成本利益的角度出發(fā)，忽略了對籌劃風險和經(jīng)濟可行性的排查，使得成本和利益之間的關(guān)系嚴重失衡，這種重效益、輕成本和風險的管理模式無法促進納稅籌劃終極目標實現(xiàn)。

（三）靜態(tài)籌劃高于動態(tài)籌劃

在納稅籌劃方案的選擇上，可能會受到稅收政策、經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營模式的影響，但大多數(shù)企業(yè)沒有考慮到外部因素對納稅籌劃的影響，致使原本很好的納稅籌劃方案因沒有及時調(diào)整，導致與企業(yè)經(jīng)營模式軌道相脫離。在這種只注重方案設(shè)計、忽視方案制造的工作氛圍下，只會使納稅籌劃方案流于形式，很難帶動企業(yè)財務成本管理工作順利開展。

（四）案例研究嚴重不足

在企業(yè)的納稅籌劃中，需要讓企業(yè)實際經(jīng)營情況與稅收法規(guī)之間保證一定的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性，但一味地追隨稅收政策的腳步，很難使方案理論價值更好地發(fā)揮出來，操作可行性以及實用性一直受其影響，導致企業(yè)的納稅籌劃方案與企業(yè)實際效益嚴重不平衡。對此，企業(yè)在納稅籌劃經(jīng)營中，還需改變重視理論研究，忽視案例研究的想法，促使納稅籌劃方案一直具備靈活性。

六、企業(yè)財務成本管理與納稅籌劃相結(jié)合的策略

（一）培養(yǎng)工作者納稅籌劃意識，確?；I劃方案的可行性

提高納稅警覺性、樹立良好的納稅籌劃意識是企業(yè)增強經(jīng)濟效益的先決條件，如果將企業(yè)財務成本管理與納稅籌劃結(jié)合起來，就可以為企業(yè)財務風險提供保障。在我國，納稅籌劃工作一般是在法律法規(guī)基礎(chǔ)上進行的，具體的工作開展需要相關(guān)人員結(jié)合報表的實際來制定納稅籌劃檔案，可行性的方案是納稅籌劃的前提，只有這樣，才可以盡可能地減少企業(yè)資金輸出，更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益[5]。與此同時，為減少各類因素對企業(yè)財務管理的影響，還需相關(guān)人員結(jié)合市場經(jīng)營形勢的變化來不斷革新納稅籌劃方案，提前制定和預防納稅籌劃風險的計劃，保證企業(yè)財務成本管理和納稅籌劃結(jié)合的時效性。

（二）加大財務部門的管控力度，科學合理控制財務成本

在我國市場形勢和經(jīng)濟環(huán)境形勢的迫切驅(qū)使下，企業(yè)和各部門對管理力度和人員綜合水平提出了全新的發(fā)展要求，所以，為了讓財務人員可以滿足崗位需要，在各個部門之間可以達到有效的合作，近年來，各企業(yè)將財務成本管理與納稅籌劃結(jié)合起來，就需要對財務人員的素質(zhì)和技能進行定期的培訓和學習。特別是現(xiàn)在財務核算工作變得越來越煩瑣，財務人員要全面掌握企業(yè)資金的走向，構(gòu)建科學、合理的企業(yè)內(nèi)部稅務管理與防范體系，并及時對企業(yè)的稅收制度進行改進，使企業(yè)可以及時地對財務風險展開預警和防范，以便能夠及時地提出相應的解決方案。尤其是企業(yè)開展預算控制與稅收籌劃的階段，可以有效地解決企業(yè)財務成本問題，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）正確認識納稅籌劃在財務管理中的定位功能

納稅籌劃在企業(yè)財務管理中發(fā)揮著重要作用，它可以促使企業(yè)管理活動安排更加妥當，特別是企業(yè)財務管理中的活動。就目前形勢分析，納稅籌劃工作是實現(xiàn)資源有效配置的主要途徑，它以企業(yè)的實際價值為出發(fā)點，改變了傳統(tǒng)納稅籌劃在稅負上避重就輕的弊端，促使企業(yè)資源利用更加科學合理。企業(yè)的納稅籌劃是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，對企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等方面的決策。納稅籌劃不能脫離上述決策過程，而是要為公司的財務決策服務，否則勢必會影響公司財務決策的科學性、可行性，從而使公司的財務決策出現(xiàn)失誤。與此同時，如果只追求最小稅負，給企業(yè)帶來了不必要的涉稅風險，將會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響，企業(yè)要清晰認知納稅籌劃在財務管理中的定位，保證二者結(jié)合更加緊密。

（四）合理規(guī)劃好納稅籌劃的范圍

納稅籌劃并非一項獨立的行動，而是要與企業(yè)經(jīng)營和理財活動的每一個環(huán)節(jié)有機結(jié)合，并與每一個環(huán)節(jié)所對應的稅收制度相匹配。通過對企業(yè)進行納稅籌劃，可以有效地降低企業(yè)的稅負，從而達到降低國家稅收的目的。為了避免納稅人將納稅計劃轉(zhuǎn)化為逃稅行為，稅務部門每年都要對其進行一次稅務檢查[6]。此外，隨著時間的持續(xù)流逝，稅收立法與稅收執(zhí)法中存在的不足之處會持續(xù)地被修正和彌補，優(yōu)惠政策也會隨著時代的發(fā)展而發(fā)生改變。鑒于此，納稅人在進行納稅籌劃時，應嚴格按照國家的法律法規(guī)進行，并盡量減少因納稅籌劃而產(chǎn)生的不利影響。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財務成本管理與納稅籌劃相結(jié)合對企業(yè)的發(fā)展具有現(xiàn)實意義。為進一步確保二者相結(jié)合的有效性和規(guī)范性，還需從結(jié)合策略與企業(yè)經(jīng)營情況入手，從客觀因素針對性地有效分析，提升企業(yè)財務管理效率、規(guī)避企業(yè)財務管理中的各類風險，為促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展奠定基礎(chǔ)。