■薛肖艷 蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)

一、前言

1.研究意義

一次性消費(fèi)品很難回收處理，這種消費(fèi)方式不利于施行綠色發(fā)展理念，不利于構(gòu)筑資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)。目前，我國(guó)對(duì)一次性消費(fèi)品的稅收政策施行的力度比較有限，沒(méi)有辦法對(duì)一次性消費(fèi)品中的消費(fèi)者行為起到合理的限制和正確的引導(dǎo)。所以，對(duì)一次性消費(fèi)品征收消費(fèi)稅不僅能夠限制一次性消費(fèi)品的使用，減少浪費(fèi)，保護(hù)環(huán)境，還有助于完善我國(guó)稅收制度，合理整治資源浪費(fèi)和環(huán)境污染的狀況。

我國(guó)《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》雖然已經(jīng)對(duì)一次性消費(fèi)品做出了禁止和限制的規(guī)定，但是其執(zhí)行效果不佳，主要是因?yàn)檫^(guò)于籠統(tǒng)并且強(qiáng)制力較弱。我國(guó)現(xiàn)階段只對(duì)一次性的筷子征收消費(fèi)稅，調(diào)控范圍有限。

通過(guò)征收消費(fèi)稅的方式把一次性消費(fèi)品的價(jià)格提高，可以對(duì)一次性消費(fèi)品的消費(fèi)進(jìn)行限制與引導(dǎo)，從而減少實(shí)際消費(fèi)和環(huán)境污染。同時(shí)，稅收制度具有強(qiáng)制性，更有利于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。

2.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（1） 國(guó)外研究現(xiàn)狀

目前，國(guó)外對(duì)于一次性消費(fèi)品征稅已經(jīng)有了豐富的經(jīng)驗(yàn)。愛(ài)爾蘭從2002 年開始征收塑料袋稅，對(duì)每一個(gè)塑料袋征收0.15 歐元的消費(fèi)稅，這樣做是為了激勵(lì)愛(ài)爾蘭的居民盡可能不使用塑料袋，以達(dá)到減少環(huán)境污染的目的。此舉也取得了巨大成效，居民們紛紛改用編織袋購(gòu)物，塑料袋需求量降低了90%。雖然意大利也效仿愛(ài)爾蘭，但由于其征稅過(guò)重，傳出“袋稅”反彈的消息。因此，對(duì)于稅收政策的制定要進(jìn)行充分調(diào)查，使其符合國(guó)情，不能盲目課重稅。

（2） 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)目前僅對(duì)一次性木筷收取消費(fèi)稅，對(duì)其他一次性消費(fèi)品沒(méi)有做出相應(yīng)的稅務(wù)要求。于佳曦和劉林林充分參考了OECD 成員國(guó)對(duì)一次性消費(fèi)品征稅的方式和經(jīng)驗(yàn)，提議對(duì)于塑料袋、一次性餐具、一次性包裝物、酒店的一次性客房用品征收消費(fèi)稅，提出設(shè)置差別稅率，在生產(chǎn)和零售兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，推行了?？顚Ｓ靡?guī)章制度且收益歸屬于地方。孫博文強(qiáng)調(diào)應(yīng)提升綠色環(huán)保類消費(fèi)稅稅目，擴(kuò)大對(duì)高耗能產(chǎn)品和高污染產(chǎn)品的課稅范疇。同時(shí)，選擇合適的消費(fèi)稅征稅依據(jù)，提升綠色環(huán)保類消費(fèi)稅的征收率，有效區(qū)劃征收率級(jí)次。我國(guó)政府應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)承受能力逐漸擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范疇，尤其需要進(jìn)一步擴(kuò)大“綠色稅目”的涉及面。

二、一次性消費(fèi)品的定義、范圍及相關(guān)政策

1.一次性消費(fèi)品的定義

一次性消費(fèi)品是指只能夠使用一次的物品，這些一次性消費(fèi)品不但浪費(fèi)材料，而且用過(guò)后不能再用，難以處理，會(huì)對(duì)環(huán)境造成破壞。雖然一次性的生活消費(fèi)品給現(xiàn)代社會(huì)人們的日常生活以及工作學(xué)習(xí)帶來(lái)了很多便利，如一次性塑料袋、一次性餐盒、一次性紙杯、一次性筷子等，但是，這種一次性消費(fèi)品的過(guò)多應(yīng)用會(huì)污染環(huán)境，另外，也有一些必須一次性使用的物品，如針筒，這些物品在一定程度上都會(huì)破壞環(huán)境。

2.一次性消費(fèi)品的范圍

一次性消費(fèi)品的范圍主要包括一次性包裝物、酒店為客人提供的一次性客房用品、一次性餐具等。

3.一次性消費(fèi)品的相關(guān)政策

我國(guó)對(duì)一次性木筷征收5%的消費(fèi)稅，對(duì)其他一次性消費(fèi)品沒(méi)有具體規(guī)定消費(fèi)稅稅率?！渡虾Ｊ猩罾芾?xiàng)l例》明文規(guī)定從2019 年7 月1 日起，餐飲服務(wù)提供者和餐飲配送服務(wù)提供者不得主動(dòng)向消費(fèi)者提供一次性筷子、調(diào)羹等餐具。旅館經(jīng)營(yíng)單位不得主動(dòng)向消費(fèi)者提供客房一次性日用品。但某些酒店由于客戶評(píng)價(jià)等問(wèn)題仍沒(méi)有放棄提供一次性用品，該現(xiàn)象并未從根本上得到遏制。

三、我國(guó)一次性消費(fèi)品現(xiàn)狀

1.塑料袋現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段塑料袋有償使用政策的制定主要依據(jù)自2008 年6 月1 日起實(shí)施的《商品零售場(chǎng)所塑料購(gòu)物袋有償使用管理辦法》，該辦法中涉及塑料袋有償使用的管理辦法有以下幾條：第二條指出了塑料袋的范疇，“本辦法所稱塑料購(gòu)物袋是指由商品零售場(chǎng)所提供的，用于裝盛消費(fèi)者所購(gòu)商品，具有提攜功能的塑料袋。但不包括商品零售場(chǎng)所基于衛(wèi)生及食品安全目的，用于裝盛散裝生鮮食品、熟食、面食等商品的塑料預(yù)包裝袋”。第五條規(guī)定了商品零售場(chǎng)所對(duì)塑料購(gòu)物袋應(yīng)當(dāng)依法明碼標(biāo)價(jià)。第六條明確指出商品零售場(chǎng)所可自主制定塑料購(gòu)物袋價(jià)格，但不得有下列行為：低于經(jīng)營(yíng)成本銷售塑料購(gòu)物袋；不標(biāo)明價(jià)格或不按規(guī)定的內(nèi)容方式標(biāo)明價(jià)格銷售塑料購(gòu)物袋；采取打折或其他方式不按標(biāo)示的價(jià)格向消費(fèi)者銷售塑料購(gòu)物袋；向消費(fèi)者無(wú)償或變相無(wú)償提供塑料購(gòu)物袋。與稅收不同的是，稅收歸于國(guó)家財(cái)政，而塑料袋有償大概率是經(jīng)營(yíng)商獲利，并沒(méi)有達(dá)到通過(guò)塑料袋有償以減少使用并保護(hù)環(huán)境的目的，需進(jìn)一步完善。

2.一次性包裝物現(xiàn)狀

在中國(guó)城市居民生活起居產(chǎn)生的廢棄物中，快遞、金屬材料等類型的包裝廢棄物占據(jù)著十分大的比例。這些一次性包裝物存在可循環(huán)性差、破壞環(huán)境和污染生態(tài)等缺點(diǎn)?！堆h(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》第十九條中明文規(guī)定：設(shè)計(jì)產(chǎn)品包裝物應(yīng)當(dāng)執(zhí)行產(chǎn)品包裝標(biāo)準(zhǔn)，防止過(guò)度包裝造成資源浪費(fèi)和環(huán)境污染。但由于缺乏具體懲戒管理措施，現(xiàn)實(shí)中過(guò)度包裝現(xiàn)象依舊很嚴(yán)重。

在低成本可降解包裝物普及之前，減少一次性包裝物資源浪費(fèi)還依賴于垃圾分類。我國(guó)于2019 年12 月1日實(shí)行《生活垃圾分類標(biāo)志》新標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)生活垃圾分類規(guī)范開展了進(jìn)一步調(diào)整，其中擴(kuò)展了紙類、塑料、金屬等小類，該標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上提高了一次性包裝物的回收率，但由于目前垃圾分類并未普及到全國(guó)，所以該標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)控能力仍然有限。

3.一次性餐具現(xiàn)狀

一次性餐具主要由一次性筷子和一次性發(fā)泡塑料餐具組成。一次性筷子會(huì)破壞森林資源，而且制造過(guò)程對(duì)人體有害，過(guò)期之后還可能產(chǎn)生致癌物；一次性發(fā)泡塑料餐具在生產(chǎn)、使用、用后回收各個(gè)階段都存在比較嚴(yán)重的問(wèn)題。在生產(chǎn)全過(guò)程中應(yīng)用的發(fā)泡劑，有的存在比較嚴(yán)重的安全風(fēng)險(xiǎn)，有的會(huì)損害臭氧層；應(yīng)用一次性發(fā)泡餐具盛裝高溫食材易生成危害身體健康的物質(zhì)；同時(shí)，一次性發(fā)泡塑料餐具回收工作難度較大，用后如隨便丟掉，會(huì)導(dǎo)致“白色污染”破壞環(huán)境，開展填埋工作又非常難降解，會(huì)導(dǎo)致土壤層和地下水受到污染。

2005—2006 年，我國(guó)對(duì)出口的木制一次性筷子提出了提升價(jià)格且提升關(guān)稅的對(duì)策，這一舉措大大減少了木制一次性筷子的出口。2006 年4 月1 日起，我國(guó)向木制一次性筷子征收5%的消費(fèi)稅，但由于稅款過(guò)低、力度較弱，沒(méi)有達(dá)到引導(dǎo)消費(fèi)者減少購(gòu)買的目的?，F(xiàn)階段，我國(guó)木制一次性筷子在人們?nèi)粘Ｉ钪械膽?yīng)用依然十分廣泛。

一次性發(fā)泡塑料餐具不但會(huì)污染環(huán)境，而且在其毒性方面也存在很大爭(zhēng)議。一些發(fā)泡餐具制造商會(huì)在其制作過(guò)程中添加工業(yè)生產(chǎn)級(jí)的碳酸氫鈣、輕鈣粉等各種有害物質(zhì)，同時(shí)還會(huì)添加禁止在食品包裝材料中應(yīng)用的增白劑。但有專家指出，符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)泡餐具是安全的，但用微波爐加熱或開水煮，以及盛放100℃以上的食物后會(huì)產(chǎn)生有害物質(zhì)。國(guó)家于20 世紀(jì)末21 世紀(jì)初發(fā)布了多項(xiàng)關(guān)于叫停生產(chǎn)與使用一次性發(fā)泡塑料餐具的有關(guān)法律文件，但禁令效果有限。2013 年2 月26 日，國(guó)家發(fā)展改革委正式發(fā)布第21 號(hào)令，對(duì)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）》相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了部分調(diào)整。2013 年5 月1 日，一次性發(fā)泡餐具宣布被解禁。解禁的原因中有提及一次性發(fā)泡餐具應(yīng)用后能夠回收再利用，然而其成本低，很難被重視，使用后易被丟棄，可能會(huì)導(dǎo)致“白色污染”重現(xiàn)。同時(shí)，國(guó)家雖然倡導(dǎo)使用一次性可降解餐具，但其成本要高出一次性發(fā)泡餐具10 倍多，完全替代很困難。

4.酒店一次性客房用品現(xiàn)狀

酒店房間一次性用品是酒店、旅社、賓館等場(chǎng)地客房的一次性消耗品，其中包含牙刷、梳子、拖鞋等使用之后務(wù)必拆換的產(chǎn)品。這些產(chǎn)品及其包裝物主要由塑料制成，可回收性較差，填埋后很難降解，很有可能對(duì)環(huán)境造成巨大的污染。因而自2005 年起，北京市、廣東省、湖北省等地嚴(yán)禁酒店為客戶提供一次性客房用品，但其效果并不理想。

四、對(duì)國(guó)外一次性消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的借鑒

1.對(duì)塑料袋征稅的借鑒

愛(ài)爾蘭自2002 年起開始征收塑料袋稅。愛(ài)爾蘭征收塑料袋稅具備強(qiáng)制性和規(guī)范化的特性，消費(fèi)者務(wù)必主動(dòng)執(zhí)行其納稅義務(wù)。愛(ài)爾蘭在政策制定過(guò)程中，對(duì)消費(fèi)者在購(gòu)買塑料袋時(shí)的支付意愿進(jìn)行了評(píng)估，得出的平均意愿為0.024 歐元，但最終規(guī)定了每個(gè)塑料袋0.15 歐元的消費(fèi)稅。此舉在于提高支付成本來(lái)遏制消費(fèi)者購(gòu)買使用意愿。征收塑料袋稅大大減少了愛(ài)爾蘭的塑料袋需求量。同時(shí)愛(ài)爾蘭實(shí)行專款專用制度，征收來(lái)的消費(fèi)稅用于治理環(huán)境污染、改善環(huán)境。即使我國(guó)同愛(ài)爾蘭之間國(guó)情存在差異，不能完全借鑒，但?？顚Ｓ弥贫仁强梢越梃b的，稅收歸于地方財(cái)政，有利于對(duì)癥下藥，有效治理環(huán)境問(wèn)題。

2.對(duì)一次性包裝物征稅的借鑒

挪威自1974 年開始征收飲品器皿稅，要求對(duì)不能回收的飲品器皿征收30%的消費(fèi)稅，這一對(duì)策促使該國(guó)的啤酒瓶需求量驟減。同時(shí)依據(jù)2019 年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，冰島分別向一次性鋁器皿征收0.0018 歐元/個(gè)，塑料器皿征收0.028 歐元/個(gè)，玻璃器皿征收0.0342 歐元/個(gè)，鋼質(zhì)器皿征收0.0482 歐元/個(gè)，帶有金屬材料及夾層玻璃的熱塑性樹脂器皿征收0.1262 歐元/個(gè)的回收稅；而德國(guó)分別向一次性玻璃包裝和一次性金屬包裝材料征收0.076 歐元/kg、0.756 歐元/kg 的消費(fèi)稅。其他國(guó)家大多數(shù)根據(jù)一次性包裝物是否以玻璃、金屬材料及塑料為關(guān)鍵生產(chǎn)加工成分，及其回收率的高低，制定相應(yīng)的稅率。冰島、意大利、克羅地亞、韓國(guó)、波蘭同愛(ài)爾蘭一樣，將征收的稅金收入用于環(huán)境整治。

3.對(duì)一次性餐具征稅的借鑒

日本和德國(guó)都對(duì)一次性餐具征稅。1999 年4 月，日本政府規(guī)定日本群眾在選購(gòu)非節(jié)能型一次性餐具時(shí)要繳納40%的環(huán)保稅及其60%的消費(fèi)稅，這一舉動(dòng)促使一次性餐具的需求量大幅降低。藥店和一些超市已經(jīng)不再出售一次性餐具，不過(guò)消費(fèi)者還是可以買到塑料制品。德國(guó)對(duì)一次性餐具征收特別稅。2021 年7 月3 日起，歐盟禁止使用有非塑料材質(zhì)替代品的一次性塑料制品，包括一次性餐具、吸管等，一些超市選擇用竹、紙制品來(lái)代替塑料制品。

4.對(duì)酒店一次性客房用品征稅的借鑒

還沒(méi)有國(guó)家對(duì)于酒店的一次性客房用品征收特殊消費(fèi)稅或環(huán)境稅的現(xiàn)行政策。但是，歐美等國(guó)家和地區(qū)的一些酒店早已終止主動(dòng)為顧客提供一次性客房用品，當(dāng)客人急需時(shí)，酒店前臺(tái)仍會(huì)提供應(yīng)急，這樣既減少了一次性酒店用品的使用，又不會(huì)給客人帶來(lái)麻煩，這種做法也是值得我們借鑒的。

五、對(duì)一次性消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的政策假想

我們可以通過(guò)征收消費(fèi)稅來(lái)限制和引導(dǎo)消費(fèi)。消費(fèi)稅在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等方面發(fā)揮了重大作用。由以上可以看出，一次性消費(fèi)品可回收性差、浪費(fèi)資源、難以處置、污染環(huán)境，通過(guò)征收消費(fèi)稅可以減少其使用，從而促進(jìn)美麗中國(guó)的建設(shè)。同時(shí)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)一次性消費(fèi)制品征收消費(fèi)稅是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的切實(shí)需求。

1.征稅范圍

可將一次性消費(fèi)品作為單獨(dú)的消費(fèi)稅目，內(nèi)設(shè)塑料袋、一次性餐具、一次性包裝物及一次性酒店用品等子稅目。

2.稅率

一次性消費(fèi)品的征稅可以按照是否可回收、污染程度來(lái)實(shí)行差別稅率，讓消費(fèi)稅的制定達(dá)到一次性消費(fèi)品“寓禁于征”的目的。對(duì)高污染、難回收的塑料袋、一次性發(fā)泡塑料餐具適用高稅率；對(duì)可回收循環(huán)使用的紙制、玻璃和金屬一次性包裝適用低稅率。對(duì)于“過(guò)度包裝”實(shí)行高稅率；對(duì)于酒店中提供的可回收的一次性用品實(shí)行低稅率。同時(shí)，可以對(duì)塑料袋、一次性餐具實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，對(duì)一次性包裝物、酒店一次性用品實(shí)行從量計(jì)稅。

3.稅收優(yōu)惠政策

對(duì)一次性消費(fèi)品征稅的目的是引導(dǎo)消費(fèi)者減少浪費(fèi)、保護(hù)環(huán)境。對(duì)高污染、難以回收的一次性消費(fèi)品適用高稅率，以減少生產(chǎn)使用這些難以循環(huán)的一次性消費(fèi)品。同時(shí)，對(duì)于可降解、可回收循環(huán)利用的一次性消費(fèi)品適用低稅率甚至不征稅。對(duì)高污染的一次性消費(fèi)品尋找環(huán)保替代品，同時(shí)對(duì)醫(yī)療方面必需的包裝物免稅，鼓勵(lì)快遞紙箱等一次性包裝物回收利用。

4.稅收征收管理

目前我國(guó)主要在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，但是對(duì)于塑料袋，因其消費(fèi)場(chǎng)所分散，如果在銷售環(huán)節(jié)征稅，很容易漏征，因此對(duì)于塑料袋可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，這樣在生產(chǎn)商方面可能因價(jià)格問(wèn)題減少生產(chǎn)，供給減少?gòu)亩鴾p少消費(fèi)。對(duì)于一次性酒店用品可以在銷售環(huán)節(jié)征稅，同時(shí)價(jià)稅分列，直觀地展示給消費(fèi)者，從而了解國(guó)家政策導(dǎo)向，減少使用。

5.收入的歸屬和使用

稅收取之于民，用之于民?？梢园岩淮涡韵M(fèi)稅歸為地方稅，增加地方的財(cái)政收入，讓環(huán)境治理?yè)碛懈嗟馁Y金，提高地方政府的積極性。同時(shí)可以借鑒愛(ài)爾蘭的?？顚Ｓ弥贫?，將征收的一次性消費(fèi)稅歸入環(huán)境治理資金，用于包裝物回收獎(jiǎng)勵(lì)金，更好地回饋納稅者。

六、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上可知，國(guó)家制定了多項(xiàng)政策應(yīng)對(duì)一次性消費(fèi)品的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問(wèn)題，但由于制度不夠完善，在強(qiáng)制性方面有所欠缺，同時(shí)由于我國(guó)國(guó)土面積大，各地環(huán)境問(wèn)題各異，因此在可降解一次性消費(fèi)品普及市場(chǎng)之前，對(duì)一次性消費(fèi)品征收消費(fèi)稅能夠增強(qiáng)人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，減少使用量，養(yǎng)成節(jié)約的好習(xí)慣。同時(shí)也可以增加地方財(cái)政收入，?？顚Ｓ?，治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境問(wèn)題。