羅鴻雁

摘? ?要：隨著金融工具的發(fā)展，原有的會計體系與會計準則已不能滿足金融系統(tǒng)的發(fā)展需求，導致金融計算的精確程度下降。同時，會計準則與金融工具的發(fā)展是相輔相成的，其發(fā)展方向與發(fā)展速度都會影響到我國商業(yè)銀行的會計信息披露工作。因此，主要對這三者之間的關聯(lián)進行了分析，并提出了具有一定針對性的優(yōu)化策略，從而確保商業(yè)銀行會計信息披露工作的整體質量。

關鍵詞：新會計準則；金融工具；信息披露

中圖分類號：F231? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）18-0074-03

隨著全球金融風險發(fā)生率的提升，商業(yè)銀行會計信息披露工作已經(jīng)成為關注重點。做好此項工作能夠有效降低經(jīng)濟風險的出現(xiàn)，保障我國銀行體系的進一步健全與長效發(fā)展，因此，對新會計準則下的商業(yè)銀行會計信息披露工作的探討具有現(xiàn)實意義。

一、新會計準則對商業(yè)銀行發(fā)展進程的影響

（一）有利于規(guī)范銀行衍生金融工具業(yè)務

首先，企業(yè)在發(fā)展過程中不可避免會受到銀行利率、匯率的影響，使得企業(yè)的發(fā)展具有一定的風險性。我國的經(jīng)濟體系發(fā)展雖然較為平穩(wěn)，但由于全球經(jīng)濟一體化加劇，也導致我國的整體銀行利率、匯率等可能會出現(xiàn)一定的波動，從而影響到企業(yè)的發(fā)展進程，使得企業(yè)面臨的風險提升。為有效控制風險，一般會通過衍生的金融工具對利率、匯率等進行控制，比如期權，這也使得上述衍生金融工具在市場中的流通性大大提升，市場對期貨、期權這一類衍生金融工具的需求量也在不斷增加。其次，衍生金融工具的出現(xiàn)與發(fā)展對于銀行有著一定的好處，能夠提升銀行的整體盈利能力，拓寬銀行的發(fā)展范疇。同時，衍生金融工具在市場中的流通也使得銀行對于經(jīng)濟市場的調控能力有所增強。但衍生工具的使用也存在一定的風險。銀行在利用衍生金融工具的過程中，必須能夠對其風險性與發(fā)展性進行必要的評估，能夠披露衍生金融工具的信息，從而降低其風險性。最后，企業(yè)也需要降低衍生金融工具存在的風險性。部分企業(yè)的會計報表中并沒有明確表示出衍生金融工具的風險性，使得相關投資人員的權益受到影響。而進一步健全新會計準則，通過公允價值對企業(yè)進行評估，能夠使得企業(yè)的衍生金融工具的風險性更為明確化，也能夠進一步提升銀行相關業(yè)務的規(guī)范性，使銀行得以長效的發(fā)展。

（二）影響商業(yè)銀行會計信息披露質量

首先，新會計準則在商業(yè)銀行的金融工具方面提出了一定的標準，要求商業(yè)銀行需要按照公允價值體系對其進行計量。這不僅能夠確保相關人員明確該金融工具的風險性與發(fā)展性，也能使商業(yè)銀行在這方面的管理更為規(guī)范。其次，新會計準則的應用能夠改善商業(yè)銀行的信息披露水平。商業(yè)銀行出示的會計報表中往往能夠反映銀行產(chǎn)品的風險性，但在應用傳統(tǒng)會計準則的過程中，部分銀行工作人員往往會鉆會計準則的漏洞，對銀行產(chǎn)品的風險含糊其詞，從而導致相關人員在選購銀行金融產(chǎn)品時可能會遭受到較大的風險可能不僅會給投資人員帶來巨大的損失，也會阻礙商業(yè)銀行的長久發(fā)展，使商業(yè)銀行的信譽受到影響。同時，由于會計報表中缺乏銀行產(chǎn)品的關鍵信息與真實信息，也導致了相關部門對于銀行的整體監(jiān)管工作難以展開。但商業(yè)銀行在應用新會計準則的過程中，則能夠大大改善這一現(xiàn)狀。新會計準則要求商業(yè)銀行不僅應當按照產(chǎn)品的實際公允價值對其開展評估，也要求商業(yè)銀行明確告知投資人員該產(chǎn)品未來的整體收益能力與風險情況，從而確保投資人員了解相關產(chǎn)品的風險性，同時確保銀行產(chǎn)品在發(fā)行過程中更具客觀性與真實性。

（三）對風險管理存在著一定的影響

新會計準則在商業(yè)銀行中的應用會導致銀行的整體風險管理受到一定的影響。一般而言，商業(yè)銀行在對相應的金融產(chǎn)品、信貸等進行風險評估的過程中，往往會綜合各方面的影響因素以及當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況對其進行全面的評估，而評估等級則按照其風險性的高低依次定為損失、可疑、次級、關注、正常。但是，新會計準則要求商業(yè)銀行將相應金融產(chǎn)品的風險性與其公允價值相聯(lián)系，并且要求商業(yè)銀行將風險管理更為具體化，這使得商業(yè)銀行需要調整自身的風險管理與評估體系。目前，由于我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，商業(yè)銀行面臨的競爭激烈、復雜，而風險管理能力的提高則能夠使得商業(yè)銀行的競爭力增加，促使商業(yè)銀行占據(jù)的市場份額增加。同時，在商業(yè)銀行當前的風險管理中經(jīng)常缺乏對業(yè)務信息的分析，導致最終的風險評估結果與實際情況之間會出現(xiàn)一定的偏差。新會計準則的應用則能夠幫助商業(yè)銀行對相應業(yè)務開展全面的分析，從而確保商業(yè)銀行對自身金融產(chǎn)品以及相關業(yè)務進行全面的監(jiān)管，以此來得到具備真實性與現(xiàn)實意義的評估結果，同時也能夠進一步提升商業(yè)銀行的業(yè)務效率，促進商業(yè)銀行業(yè)務的全面科學發(fā)展。

（四）對商業(yè)銀行損益存在著影響

新會計準則在逐步改變商業(yè)銀行金融產(chǎn)品的發(fā)行模式與經(jīng)營模式，進而促使商業(yè)銀行逐步調整內部結構，從而更好地適應經(jīng)濟市場發(fā)展的需求。而新會計準則對于商業(yè)銀行金融產(chǎn)品評估模式的改變，也造成商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債模式出現(xiàn)了一定的改變。根據(jù)新會計準則對于商業(yè)銀行信貸產(chǎn)品的規(guī)定，商業(yè)銀行首先應當調整經(jīng)營結構、調整相關金融產(chǎn)品的發(fā)行計劃，這不僅能夠確保投資人員的利益，也能保證自身發(fā)行的金融產(chǎn)品符合市場的需求，對于商業(yè)銀行的收益提升有一定積極影響。同時，新會計準則也能幫助商業(yè)銀行進行內部排查，使得商業(yè)銀行能夠明確內部存在的經(jīng)濟隱患，對可能會造成銀行損失的因素進行排查與監(jiān)控，從而確保商業(yè)銀行的整體利益。其次，商業(yè)銀行所提供的金融服務不僅包括了信貸產(chǎn)品的發(fā)行與經(jīng)營，同時也包含了部分非信貸產(chǎn)品。新會計準則在應用過程中對非信貸產(chǎn)品的經(jīng)營模式造成的影響較小，但商業(yè)銀行能夠據(jù)此來調整非信貸產(chǎn)品的發(fā)行。例如，商業(yè)銀行能夠對貸款進行風險評估，從而大致確定商業(yè)銀行的收益是否會受到影響。因此，商業(yè)銀行在應用新會計準則的過程中，可以對其經(jīng)營模式進行一定的調整，對自身損益進行評估，從而避免商業(yè)銀行遭受經(jīng)濟損失。

（五）有助于促進業(yè)務的規(guī)范化

商業(yè)銀行的發(fā)展方向受到國家市場經(jīng)濟變動的影響。當前，全球經(jīng)濟一體化趨勢不斷加快，我國對外開放的程度不斷提升，在此背景下，商業(yè)銀行需要不斷增加外匯儲備，以此來滿足宏觀市場發(fā)展的需求。但外匯儲備的整體量級上升會導致商業(yè)銀行面臨匯率、利率方面的危險，使得商業(yè)銀行的平穩(wěn)發(fā)展受到威脅。而新會計準則的應用則能夠改善這一情況。其次，隨著我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的整體發(fā)展水平不斷提升，傳統(tǒng)商業(yè)銀行面臨數(shù)字轉型，這也導致金融衍生工具成為商業(yè)銀行經(jīng)營過程中越來越重要的營收來源。新會計準則在商業(yè)銀行之中的廣泛應用則能夠促使商業(yè)銀行對金融衍生工具進行更為全面的評估，從而確保其所發(fā)行的金融衍生工具的風險性在可控范圍之內。同時，新會計準則的應用能夠為商業(yè)銀行提供一定的監(jiān)督管理方面的支持，使商業(yè)銀行具備全面審查、評估金融衍生工具的能力，從而實現(xiàn)商業(yè)銀行與投資人員在金融衍生工具的業(yè)務回報上達成雙贏。

二、新會計準則下商業(yè)銀行信息披露工作的策略

（一）注重加強培訓工作

商業(yè)銀行要注重加強對相關人員的培訓工作。商業(yè)銀行在應用新會計準則的過程中，其經(jīng)營模式與業(yè)務模式都會發(fā)生一定的變革，這就要求商業(yè)銀行的工作人員能夠熟悉新會計準則內容，并且具備將其融入到銀行業(yè)務之中的能力。因此，商業(yè)銀行在應用新會計準則的過程中，首先要加強對相關工作人員的培訓工作，從而使得工作人員能夠準確理解新會計準則的內涵與要求，明確新會計準則與商業(yè)銀行金融工具之間的聯(lián)系，并且能夠對新會計準則進行準確的應用，包括新會計準則在商業(yè)銀行中的金融產(chǎn)品評估、分類以及風險預測等方面。其次，商業(yè)銀行對相關工作人員的培訓工作應當逐步進行。在工作人員具備對新會計準則的應用能力后，銀行應當將培訓重點放在工作人員的實際業(yè)務能力的提升上。同時，應當明確商業(yè)銀行的培訓范圍不僅涵蓋財務工作人員與業(yè)務人員，也應當包括銀行的主要管理人員，這樣才能夠使得新會計準則在商業(yè)銀行中的應用更為順暢，幫助商業(yè)銀行的管理人員提升財務規(guī)范意識。

（二）完善系統(tǒng)設施的配置

新會計準則在商業(yè)銀行中的應用會促使商業(yè)銀行的經(jīng)營模式與內部架構出現(xiàn)變動，這就要求商業(yè)銀行能夠及時完善內部系統(tǒng)的架構，從而確保其發(fā)展的及時性。而關于新會計準則的應用為商業(yè)銀行帶來的改變主要包括以下方面。首先，商業(yè)銀行的傳統(tǒng)會計體系會受到一定的沖擊。商業(yè)銀行會逐漸呈現(xiàn)表內化的發(fā)展趨勢，這是由于新會計準則對于會計人員能力要求的提升。其次，新會計準則的應用為商業(yè)銀行提供了新型的整體發(fā)展方向。商業(yè)銀行的主要經(jīng)營業(yè)務已經(jīng)逐步轉變?yōu)檠苌鹑诠ぞ撸@要求商業(yè)銀行能夠根據(jù)衍生金融工具的發(fā)展需求進行業(yè)務模式與業(yè)務人員的調整，確保衍生金融工具能夠得到廣泛的發(fā)展。再次，新會計準則導致商業(yè)銀行的負債模式出現(xiàn)了改變。傳統(tǒng)的金融負債、金融資產(chǎn)的分類已經(jīng)不能滿足商業(yè)銀行的業(yè)務發(fā)展需求，從而要求商業(yè)銀行及時改變會計科目的架構，加快對新型會計人員的培養(yǎng)。最后，商業(yè)銀行的貸款核算業(yè)務也會受到新會計準則的沖擊，與傳統(tǒng)的計算方式存在著一定的區(qū)別，要求商業(yè)銀行能夠優(yōu)化系統(tǒng)設施，滿足新會計準則的應用場景。

（三）構建系統(tǒng)解決方案

新會計準則的應用對商業(yè)銀行的發(fā)展方向、主體架構以及經(jīng)營模式等都做出了一定的規(guī)定。為提升新會計準則在商業(yè)銀行中的應用效果，商業(yè)銀行需要建立系統(tǒng)解決方案的架構，以確保商業(yè)銀行的發(fā)展?jié)M足市場經(jīng)濟的需求。而在構建系統(tǒng)解決方案的過程中則應當從以下幾個方面進行考慮。首先，商業(yè)銀行需要金融資產(chǎn)減值系統(tǒng)的架構，這對于提升商業(yè)銀行的抗風險能力有一定幫助。銀行相關人員應當對減值數(shù)據(jù)進行全面的分析和核算，確保其滿足商業(yè)銀行的風險需求；同時，減值系統(tǒng)的架構也要能夠幫助商業(yè)銀行更好完成系統(tǒng)風險評估工作。其次，商業(yè)銀行應當進行金融資產(chǎn)估值系統(tǒng)的架構，建立起基于自身的資產(chǎn)估值體系，這能夠確保資產(chǎn)估值的過程更為滿足商業(yè)銀行的業(yè)務實際，從而提升商業(yè)銀行的整體業(yè)務發(fā)展能力，減少外部估值方式對于商業(yè)銀行發(fā)展的影響。最后，商業(yè)銀行在應用新會計準則的過程中，應當注重業(yè)務核算系統(tǒng)的變動過程。由于新會計準對于商業(yè)銀行的業(yè)務發(fā)展影響較大，銀行在重新制定業(yè)務核算方式的過程中，需要基于實際情況制定相關制度，在確保業(yè)務核算準確性不會受到影響的同時，保證業(yè)務核算方式滿足新會計準則的應用需求。

（四）加強與同行之間的交流

我國各大銀行都已經(jīng)開始新會計準則的應用，并且根據(jù)新會計準則的需要制定了一系列的發(fā)展計劃。比如，交通銀行已經(jīng)開始將新會計準則應用于銀行信息披露之中，并且已經(jīng)取得了一定的應用成效。地方商業(yè)銀行在開始應用新會計準則時，可以與交通銀行、建設銀行等展開一定的交流活動，汲取其成功經(jīng)驗，并且根據(jù)商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀與經(jīng)營業(yè)務的改變情況等，適時調整新會計準則的應用方式，從而確保商業(yè)銀行能夠通過應用新會計準則得到發(fā)展。但在這一過程中，商業(yè)銀行則需要根據(jù)自身發(fā)展需求來適當調整新會計準則的應用探究方式。

（五）健全風險管理機制

有效的風險管理機制可以幫助商業(yè)銀行對業(yè)務信息進行全面的分析和掌握，確保商業(yè)銀行與投資人員的利益都不會受到影響。而在健全風險管理機制的過程中，商業(yè)銀行則可以從以下幾個方面進行考慮。首先，商業(yè)銀行需要注重資產(chǎn)風險管理以及貸后管理等工作，減少商業(yè)銀行在發(fā)行貸款的過程中存在的風險，并且將上述管理工作融入到商業(yè)銀行的整體業(yè)務流程之中。其次，商業(yè)銀行也應當注重根據(jù)自身發(fā)展情況與相應業(yè)務的風險性來制定風險管理機制，對經(jīng)營業(yè)務開展全面的分析工作，從而使得風險管理機制具備一定的準確性與可行性。實踐證明，新會計準的應用能夠使商業(yè)銀行制定的風險管理方案更加完善化，從而促進商業(yè)銀行對于風險的管控與抵御能力。

三、總結與展望

在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的浪潮下，各大銀行都已經(jīng)開始應用新會計準則更改內部整體架構，以期提升自身銀行的市場份額與影響力。而商業(yè)銀行在應用新會計準則的過程中，則應當注重開展整體性的培訓工作，建立風險系統(tǒng)，對業(yè)務結構的變動進行全面的風險管理，以此來保障商業(yè)銀行可以全面應用新會計準則，實現(xiàn)經(jīng)營效率的提升。

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