曹志文

在可持續(xù)發(fā)展理念深入推進的背景下，采礦業(yè)企業(yè)對礦產(chǎn)資源優(yōu)化利用與管理的重視程度明顯提升，相較而言，采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計與公司績效、礦產(chǎn)資源優(yōu)化配置等方面的關系得到挖掘。本文將著重對采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計與公司績效間的關系進行分析，探析采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計對績效造成的影響，挖掘采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計在公司績效提升方面的價值。在此基礎上，分析踐行策略并探討通過內(nèi)部審計提高公司績效的辦法，以期推動采礦業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、采礦業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量對公司績效的影響

采礦業(yè)企業(yè)審計委員會的人數(shù)在三至六人之間，內(nèi)部審計規(guī)模居中，內(nèi)部審計的作用能夠基本發(fā)揮。但是，采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計的執(zhí)行力度差異明顯。近年來，在相關政策的指引下，采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行力度整體呈上升趨勢，內(nèi)部審計的地位相對提升。采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)模、內(nèi)部審計執(zhí)行人數(shù)與力度等皆對公司績效具有重要影響，內(nèi)部審計的執(zhí)行力度越大，人數(shù)規(guī)模越多，企業(yè)績效越好。采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量對公司績效的影響主要表現(xiàn)如下。

（一）采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量對公司績效的正向影響

1. 價值鏈

以價值鏈理論為視角，組織價值增加是企業(yè)內(nèi)部部門存續(xù)的重要前提，內(nèi)部審計作為采礦業(yè)企業(yè)價值鏈條的重要節(jié)點，其具有價值增值效用。價值鏈理念產(chǎn)生于1985年，由邁克爾·波特首次提出，認為企業(yè)生產(chǎn)銷售等各項活動及輔助活動皆可由價值鏈條呈現(xiàn)，且各項活動可劃分為輔助活動與基本活動兩大類。以邁克爾·波特闡述內(nèi)容為依據(jù)，采礦業(yè)企業(yè)主營業(yè)務活動可稱為基本活動，主要包含生產(chǎn)活動與銷售活動等，致力于為企業(yè)直接創(chuàng)造價值，又可稱為基本增值活動，而圍繞生產(chǎn)銷售活動展開的輔助性活動即為輔助活動，主要包含采購活動、管控活動、文化建設以及無形資產(chǎn)開發(fā)等間接價值創(chuàng)造的活動類型。采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計致力于為企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)各項活動提供咨詢與確認支持，對價值鏈條上的各環(huán)節(jié)活動進行優(yōu)化與改進，由此可見，采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計既屬于基本活動，又屬于輔助活動。

內(nèi)部審計作為采礦業(yè)企業(yè)直接增值服務的重要構(gòu)成，以系統(tǒng)規(guī)范方法與技術為原點，對采礦業(yè)企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制、評價以及監(jiān)督，能夠給予采礦業(yè)企業(yè)發(fā)展建設性措施與建議，從而提升采礦業(yè)企業(yè)的風險抵御力，預防與縮減風險與損失，輔助采礦業(yè)企業(yè)直接創(chuàng)造價值，為采礦業(yè)企業(yè)績效的提高提供助推力。

此外，內(nèi)部審計還是采礦業(yè)企業(yè)間接性增值服務的重要構(gòu)成，其能夠以自身權(quán)威性與獨立性優(yōu)勢為支撐，在不受高層職權(quán)影響下，客觀行使職責。相較而言，內(nèi)部審計對采礦業(yè)企業(yè)各部門的威懾力更強，能夠有效敦促各部門高質(zhì)量執(zhí)行工作內(nèi)容，為采礦業(yè)企業(yè)提供間接價值。簡言之，采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計能夠持續(xù)監(jiān)督檢查各部門工作，維持良好企業(yè)內(nèi)部秩序，進而推動企業(yè)績效的改善。

2.受托責任

在市場環(huán)境等因素的影響下，采礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模逐步擴大，受時間、能力以及知識等因素的限制，采礦業(yè)企業(yè)財產(chǎn)所有人會將部分經(jīng)營管理權(quán)限交由受托人，形成委托代理關系，隨之產(chǎn)生受托責任。在委托代理關系形成后，財產(chǎn)受托人需嚴格依照委托人的要求執(zhí)行受托義務。但是，在采礦業(yè)企業(yè)中，受托人與委托人間的信息交互不對稱，使得委托人難以完全把握資產(chǎn)的全部真實信息，對代理人行動的準確性與合理性很難進行合理判斷，進而對代理人義務履行積極性的提升產(chǎn)生影響，從而導致逆向選擇與道德風險等問題的發(fā)生，影響采礦業(yè)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展與績效提升。

內(nèi)部審計作為采礦業(yè)企業(yè)受托責任履行監(jiān)督的長效機制，能夠憑借自身的獨立性與權(quán)威性，對采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制活動進行監(jiān)督管理，有效摒棄無效控制環(huán)節(jié)，提高采礦業(yè)企業(yè)資源利用率，降低浪費的可能性，推動采礦業(yè)企業(yè)控制效果的提高。此外，內(nèi)部審計作為采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部治理的重要活動形式，承擔著公司治理改善的職責，在采礦業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部審計能夠借助咨詢服務滲透于采礦業(yè)企業(yè)管理活動中，對采礦業(yè)企業(yè)管理活動存在的風險進行檢查識別，并提出相應的改善建議，推動采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，推動企業(yè)內(nèi)部治理效率的提升，同時，內(nèi)部審計還能對受托責任展開監(jiān)督控制，咨詢與檢查采礦業(yè)企業(yè)經(jīng)營實況，監(jiān)督管控采礦業(yè)企業(yè)財務信息與非財務信息質(zhì)量，保障受托責任雙方信息的對稱性，實現(xiàn)代理成本的縮減，進而達到提高公司績效的效果。

3.成本收益

從成本收益理論上看，成本低于收益時，則企業(yè)處于盈利狀態(tài)。由上可知，內(nèi)部審計能夠監(jiān)督受托責任，縮減代理成本。同時，還能夠為企業(yè)各項經(jīng)營管理活動提供咨詢與建議，實現(xiàn)價值增值，在兩者的共同作用下，實現(xiàn)企業(yè)績效的提高。此外，在成本收益理論中，企業(yè)發(fā)展的首要目標在于利益最大化，成本低于收益則是企業(yè)行為的出發(fā)點?；诖耍瑑?nèi)部審計需為采礦業(yè)企業(yè)創(chuàng)造價值，當內(nèi)部審計產(chǎn)生的收益高于成本，才具有存在必要；若產(chǎn)生收益低于成本，則表明采礦業(yè)企業(yè)存在資源浪費問題，與利益最大化目標相悖。

從成本的角度出發(fā)，采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計需要成本投入，主要包含可計量實際顯性成本與不易量化隱形成本兩大類。顯性成本主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員工作執(zhí)行支出、差旅費以及薪酬等，隱性成本主要表現(xiàn)為重復性工作、錯誤執(zhí)行等。從收益的角度出發(fā)，內(nèi)部審計能夠為采礦業(yè)企業(yè)增加財富，具體表現(xiàn)有如下幾條：第一，顯性收益，包含凈利潤、損失避免效益等；第二，隱蔽收益，包含經(jīng)營效率提升、管理成效提高等方面。簡言之，內(nèi)部審計能夠監(jiān)督控制采礦業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理活動，科學評估采礦業(yè)企業(yè)的經(jīng)營風險，并給予風險控制的相關建議，引導采礦業(yè)企業(yè)優(yōu)化配置資源，避免資源浪費，縮減采礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，實現(xiàn)企業(yè)績效的提高。

（二）采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量對公司績效的影響因素

1. 審計獨立性

審計活動的獨立性和組織性是影響采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的關鍵，對審計活動的有序執(zhí)行具有直接影響，也是減輕內(nèi)部審計外在干擾，提高內(nèi)部審計成效的關鍵。內(nèi)部審計部門及活動獨立性越強，審計工作質(zhì)量越高，工作效果越明顯。同時，內(nèi)部審計結(jié)果的真實性與客觀性也越高，監(jiān)督職能發(fā)揮效果愈佳。相較而言，采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部治理效果越好，企業(yè)績效越高；反之，獨立性越差，內(nèi)部審計效果就會降低，公司績效也會降低。因此，采礦業(yè)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時，應當保持內(nèi)部審計部門及活動的獨立性，降低其他部門與人員對內(nèi)部審計工作的影響，保障內(nèi)部審計工作提高公司績效最大限度地發(fā)揮價值。

2.審計規(guī)模

內(nèi)部審計規(guī)模與企業(yè)內(nèi)部審計工作整體質(zhì)量、水平息息相關。采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)模越小，內(nèi)部審計人員越少，內(nèi)部審計活動就更易受多項因素限制；反之，采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)模越大，內(nèi)部審計人員數(shù)量越充足，崗位結(jié)構(gòu)越完整，內(nèi)部審計效果就更佳，公司績效更好。因此，采礦業(yè)企業(yè)在落實內(nèi)部審計時，應當科學控制內(nèi)部審計規(guī)模，推動企業(yè)績效提高。

3.審計制度

內(nèi)部審計制度直接影響內(nèi)部審計活動的執(zhí)行效果。若采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏必要依托與參考，內(nèi)部審計人員工作執(zhí)行意識欠缺、工作規(guī)范性不足，進而導致采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作表面化與形式化嚴重，難以發(fā)揮內(nèi)部審計工作在績效提高方面的價值；反之，采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計制度完備度越高，內(nèi)部審計流程與標準規(guī)范性強，內(nèi)部審計工作的價值與效果更佳。因此，采礦業(yè)企業(yè)應當以保障內(nèi)部審計權(quán)威性與獨立性為基礎，搭建科學有效的內(nèi)部審計制度，對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與時效進行控制，保障內(nèi)部審計工作的規(guī)范執(zhí)行，進而保障采礦業(yè)企業(yè)績效的提升。

二、基于內(nèi)部審計調(diào)整企業(yè)績效的踐行策略

（一）適度擴大審計規(guī)模，保障內(nèi)部審計執(zhí)行效果

在采礦業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部審計規(guī)模與內(nèi)部審計人員數(shù)量、質(zhì)量息息相關，是內(nèi)部審計執(zhí)行效果的直接影響因素?；诖耍谡{(diào)整內(nèi)部審計規(guī)模時，采礦業(yè)企業(yè)應當注意如下幾點：首先，重視內(nèi)部審計人員擴充，適度增加內(nèi)部審計人員數(shù)量，為內(nèi)部審計工作的開展奠定基礎。同時還能適當緩解內(nèi)部審計人員的工作壓力，保障內(nèi)部審計工作質(zhì)量；其次，重視內(nèi)部審計人員考核，通過定期考核內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)知識能力等，提升內(nèi)部審計人員的自我提高意識，進而推動內(nèi)部審計工作執(zhí)行效果的提高；最后，優(yōu)化培訓機制，通過落實階段培訓的方式，推動內(nèi)部審計人員工作能力的提高，從而保障內(nèi)部審計執(zhí)行質(zhì)量。

（二）優(yōu)化調(diào)整審計制度，增強內(nèi)部審計執(zhí)行力度

在采礦業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部審計的執(zhí)行力度與內(nèi)部審計的獨立性息息相關?；诖?，采礦業(yè)企業(yè)需重視審計制度的調(diào)整，明確內(nèi)部審計部門的地位與權(quán)威，保障內(nèi)部審計工作的優(yōu)化執(zhí)行，具體應當注意如下幾點：首先，部門與人員設定。采礦業(yè)企業(yè)需以自身發(fā)展規(guī)模為依據(jù)，設定獨立的內(nèi)部審計部門并配置相應的人員，保障內(nèi)部審計工作的獨立性。其次，工作流程設定。采礦業(yè)企業(yè)應當以價值鏈為原點，以實際生產(chǎn)經(jīng)營活動為依據(jù)，設定內(nèi)部審計工作流程，保證內(nèi)部審計在采礦業(yè)企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的全方位滲透。最后，活動標準設定。通過設定動態(tài)優(yōu)化的審計活動標準，監(jiān)督指導內(nèi)部審計人員規(guī)范落實相關工作。

（三）升級把控審計職能，保障實現(xiàn)內(nèi)部審計價值

在采礦業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部審計以監(jiān)督控制與決策意見等職能為依托，對企業(yè)各項經(jīng)營管理活動進行控制，進而推動企業(yè)績效的提高。因此，為保障內(nèi)部審計提高企業(yè)績效價值的充分實現(xiàn)，采礦業(yè)企業(yè)應當重視審計職能的優(yōu)化調(diào)整，細化制定內(nèi)部審計工作內(nèi)容，具體應當注意如下幾點。

一是參與公司治理。在采礦業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部審計在公司治理方面承擔著監(jiān)督職責。以公司治理為視角，采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要包含：第一，內(nèi)部治理環(huán)境評價。采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計人員應當對企業(yè)政策、文化等方面展開評價，并提出相應優(yōu)化改進建議，推動采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境的優(yōu)化，為企業(yè)績效提高奠定環(huán)境基礎；第二，采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計人員需落實內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)評價，著重對采礦業(yè)企業(yè)控制權(quán)的分配、權(quán)責行使、薪酬體系以及激勵體系等進行評價，保障采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部治理架構(gòu)的合理性，推動企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)，為增強企業(yè)績效提供必要保障；第三，內(nèi)部審計人員需對治理活動流程與活動內(nèi)容進行監(jiān)督與檢查，識別分析公司治理的不足之處，匯總成報告?zhèn)鬟f給管理層與有關人員，引導相關人員及時調(diào)整治理流程與內(nèi)容，推動績效增長。

二是內(nèi)部監(jiān)督控制。在采礦業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部審計在公司各經(jīng)營管理活動中承擔著監(jiān)督控制職責，具體表現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督與內(nèi)部控制實施監(jiān)督評價等方面?；诖?，采礦業(yè)企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部審計職能時，應當注意以下幾點：第一，內(nèi)部審計人員應積極與其他部門展開溝通，了解采礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有關信息，發(fā)掘采礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理問題，并予以相應指導以及提出改進建議。同時，還需對采礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督與評價，指導各部門嚴格依照業(yè)務流程完成相應活動；第二，內(nèi)部審計人員應參與到完善內(nèi)部控制制度的工作中，先了解熟悉采礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本流程，并以自身專業(yè)知識為原點，對采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性進行衡量，識別內(nèi)部控制存在的缺陷，予以優(yōu)化改進建議。第三，內(nèi)部審計人員應當重視實施效果的監(jiān)督評價以及監(jiān)督管控改進措施的執(zhí)行進程，確保建議落地。

三是風險管理控制。在采礦業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部審計承擔著風險監(jiān)督管理的職責，致力于采礦業(yè)企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。基于此，內(nèi)部審計人員應當注意以下幾點：第一，以咨詢服務為依托，采集風險信息，并對風險展開識別與評估。同時，還需對風險識別的完整性、風險管理程序科學性等進行評價；第二，對風險管理人員進行相應的指導，增強采礦業(yè)企業(yè)風險管理人員的風險控制認知與風險識別能力，為增加企業(yè)績效提供保障。

結(jié)語：

在采礦業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部控制能夠予以采礦業(yè)企業(yè)各項經(jīng)營活動執(zhí)行建議、監(jiān)督控制等，縮減采礦業(yè)企業(yè)非必要成本支出，推動企業(yè)績效水平的提高。而影響內(nèi)部控制在企業(yè)績效提升價值發(fā)揮的因素，主要表現(xiàn)在審計制度、審計規(guī)模以及獨立性等方面。對此，在踐行以提高企業(yè)績效為出發(fā)點的內(nèi)部審計工作時，采礦業(yè)企業(yè)應當注意升級把控審計職能、適度擴大審計規(guī)模以及優(yōu)化調(diào)整審計制度，從而保障內(nèi)部審計執(zhí)行效果，進而推動企業(yè)績效的提高。