詹圣超

國有企業(yè)承擔(dān)著國有資產(chǎn)保值增值和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的雙重職責(zé)，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，不僅需要確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，更應(yīng)當(dāng)勇于承擔(dān)社會責(zé)任。在當(dāng)前國有企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展環(huán)境更加復(fù)雜，對其發(fā)展質(zhì)量要求越來越高的背景下，必須要構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，從風(fēng)險管理視角出發(fā)，推動內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供全方位、全過程保障。本文在明確國有企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系的基礎(chǔ)上，分析內(nèi)部控制體系運(yùn)行中的問題，結(jié)合實(shí)際提出對應(yīng)的優(yōu)化策略，以期為推動內(nèi)部控制，提升風(fēng)險管理水平起到一定作用。

國有企業(yè)是促進(jìn)社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要載體，也是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本支柱。在國有企業(yè)改革不斷深化的背景下，多數(shù)企業(yè)主體都能夠適應(yīng)新型理念的要求，即構(gòu)建較為完善的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。但是在內(nèi)部控制體系運(yùn)行中，對風(fēng)險管理重視不足，風(fēng)險管理能力薄弱，依然是限制多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制成效的關(guān)鍵性問題。探討風(fēng)險管理視角下國企內(nèi)部控制體系運(yùn)行，全方位優(yōu)化內(nèi)部控制策略，對推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、國有企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一） 國有企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)涵

風(fēng)險是指在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中，由于多方面因素共同作用，給生產(chǎn)目的與勞動成果的一致性帶來負(fù)面影響。風(fēng)險管理則是通過可行、有效的措施，將這些因素帶來的不確定性控制在最低水平，確保勞動成果與生產(chǎn)目的一致，更好地提升企業(yè)管理水平。風(fēng)險管理的主要目標(biāo)是規(guī)避負(fù)面因素對企業(yè)效益的影響，根本實(shí)現(xiàn)途徑則在于內(nèi)部風(fēng)險管理水平的提升。國有企業(yè)在市場化運(yùn)營狀態(tài)下，同樣會面臨多層次、多樣化的風(fēng)險挑戰(zhàn)，在控制措施不到位的情況下，會對企業(yè)正常運(yùn)營發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響，因此必須要構(gòu)建完善的風(fēng)險管理體系，推動風(fēng)險管理水平不斷提升。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理理論的重要組成部分，對推動企業(yè)管理水平提升具有重要的促進(jìn)作用。內(nèi)部控制活動的開展主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。在具體實(shí)施過程中，風(fēng)險評估是最核心的要素。通過有效的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對，為控制活動的開展提供明確的方向。控制活動是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制成效最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，其余要素則是為控制活動開展提供的有效保障。當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷變化，在面臨形勢更加復(fù)雜的背景下，必須要從企業(yè)自身運(yùn)營發(fā)展實(shí)際情況出發(fā)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，推動內(nèi)部控制水平不斷提升，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三） 國有企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

在國有企業(yè)運(yùn)行管理體系中，要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，確保風(fēng)險管理落到實(shí)處，就必須要厘清風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)。從二者的關(guān)聯(lián)性視角來看，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制活動的開展，都是為更好地提升企業(yè)經(jīng)營管理水平與經(jīng)濟(jì)效益，確保國有企業(yè)雙重責(zé)任得以實(shí)現(xiàn)。同時，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制具有互補(bǔ)性關(guān)系，在風(fēng)險管理體系運(yùn)行中，做好有效的風(fēng)險評估，準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營管理活動面臨的關(guān)鍵風(fēng)險，是制定風(fēng)險管理措施的基本依據(jù)。風(fēng)險評估又是內(nèi)部控制的基本環(huán)節(jié)，是控制活動開展的重要依據(jù)。因此，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是以風(fēng)險評估為關(guān)聯(lián)節(jié)點(diǎn)的。做好有效的內(nèi)部控制，能夠更好地提升風(fēng)險管理水平，將經(jīng)營風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)，避免對企業(yè)正常經(jīng)營活動產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、國企內(nèi)部控制體系運(yùn)行問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險意識不足

內(nèi)部控制環(huán)境是體系運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是后續(xù)體系構(gòu)建的重要基礎(chǔ)。優(yōu)化的運(yùn)行環(huán)境便于內(nèi)部控制活動開展，也能夠更好地提升風(fēng)險管理水平。但是對當(dāng)前多數(shù)國有企業(yè)而言，內(nèi)部控制環(huán)境因體制和運(yùn)行機(jī)制問題，難以滿足風(fēng)險管理的實(shí)際運(yùn)行要求。例如，在部分國有企業(yè)的運(yùn)行體系中，沒有在董事會層面設(shè)立審計(jì)與風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，同時董事會對企業(yè)風(fēng)險的重視不足，對具體的風(fēng)控方案缺乏有效的監(jiān)管，無法保證決策方案的合理性。在企業(yè)文化建設(shè)中，沒有做好風(fēng)險理念方面的宣傳，考核指標(biāo)體系片面地以上級主管部門要求為主，缺乏與業(yè)務(wù)層面的有效銜接，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險防范能力明顯不足，難以有效應(yīng)對風(fēng)險變化。

（二） 風(fēng)險評估體系不夠完善

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是風(fēng)險管理活動有效開展的基礎(chǔ)。目前，一些國有企業(yè)尚未構(gòu)建完善的風(fēng)險評估體系，導(dǎo)致風(fēng)險評估活動難以有效開展。首先是沒有搭建風(fēng)險信息系統(tǒng)采集體系，風(fēng)險點(diǎn)隱患排查還是以自上而下的人為驅(qū)動為主，基層業(yè)務(wù)開展中出現(xiàn)的風(fēng)險隱患，難以及時傳遞至領(lǐng)導(dǎo)層面。其次是風(fēng)險評估方式不夠合理，即便是開展風(fēng)險評估，也是以定性方式為主，沒有利用定量方式實(shí)現(xiàn)對不同風(fēng)險因素影響力的精準(zhǔn)評估，更難以有效把握關(guān)鍵風(fēng)險，導(dǎo)致風(fēng)險管理措施應(yīng)用不當(dāng)，管理成效難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。最后是缺乏完善的問責(zé)制度，沒有明確不同層級領(lǐng)導(dǎo)在風(fēng)險評估中的具體職責(zé)，導(dǎo)致風(fēng)險評估結(jié)果與實(shí)際情況存在較大偏差，更對內(nèi)部控制活動的準(zhǔn)確實(shí)施產(chǎn)生錯誤引導(dǎo)。

（三）控制活動無法有效覆蓋風(fēng)險隱患

市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系下，國有企業(yè)經(jīng)營活動的開展面臨著更加復(fù)雜的國內(nèi)外形勢，風(fēng)險隱患貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)、各個流程。某一方面控制覆蓋不到位，都會導(dǎo)致風(fēng)險隱患不斷擴(kuò)散，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效益下降或受損。問題產(chǎn)生的原因：一是由于有的國有企業(yè)缺乏有效的運(yùn)營風(fēng)險排查機(jī)制，在日常經(jīng)營活動開展中，對風(fēng)險管理重視不足，尤其是在財務(wù)風(fēng)險監(jiān)管方面，缺乏有效的技術(shù)措施；二是由于企業(yè)內(nèi)部控制活動流程不夠規(guī)范，在供應(yīng)商管理、大宗物品采購、資產(chǎn)管理等方面受人為因素影響，導(dǎo)致控制活動的要求形同虛設(shè)；三是控制活動執(zhí)行力不足。在運(yùn)營活動開展中，不遵循規(guī)章制度要求、違規(guī)操作等現(xiàn)象依然存在。尤其是在金融擔(dān)保、超股比借款等方面。存在較大漏洞，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險不斷加大。

（四）風(fēng)險信息溝通機(jī)制不暢

有效且完整的信息溝通是內(nèi)部控制措施按要求實(shí)施的保障。在部分國有企業(yè)內(nèi)的部信息系統(tǒng)運(yùn)行中，受保密性、管理層級權(quán)限等因素影響，通常都是將信息傳遞限定在本部門范圍內(nèi)，員工無法及時調(diào)取和了解其他部門的、可能對本部門工作有用的信息，導(dǎo)致業(yè)務(wù)協(xié)作效率受到明顯影響。同時在風(fēng)險信息管理方面也較為滯后，沒有實(shí)現(xiàn)風(fēng)險監(jiān)測數(shù)據(jù)的有效采集和匯總，風(fēng)險監(jiān)控幾乎處于空白狀態(tài)。在縱向信息交流方面，通常是以自上而下的傳遞方式為主，沒有構(gòu)建從下至上的傳遞通道，在出現(xiàn)舞弊等風(fēng)險行為時，缺乏有效的底層監(jiān)管，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險不斷加劇。

（五）風(fēng)險監(jiān)管與預(yù)警機(jī)制不完善

在內(nèi)部控制活動開展中，構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效監(jiān)管，是最大限度避免風(fēng)險、降低經(jīng)營損失的重要條件。但目前，國有企業(yè)內(nèi)部控制體系中的內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)整體滯后，甚至處于形同虛設(shè)狀態(tài)。部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層面為追求經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)常忽視內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題。部分審計(jì)人員沒有嚴(yán)格依照原則要求開展工作，無法起到風(fēng)險監(jiān)管和預(yù)警作用。在重大交易方面，沒有嚴(yán)格依照規(guī)范要求進(jìn)行審核，片面擴(kuò)大投資規(guī)?；蛘呤沁`規(guī)擔(dān)保等現(xiàn)象頻有發(fā)生。監(jiān)事會在企業(yè)經(jīng)營監(jiān)督方面的作用無法充分發(fā)揮，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷擴(kuò)大。

三、風(fēng)險管理視角下國企內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）營造風(fēng)險控制文化氛圍

在國有企業(yè)內(nèi)部形成良好的風(fēng)險控制文化氛圍，為內(nèi)部控制活動的開展提供良好環(huán)境。具體而言，要將風(fēng)險管理重心提升至董事會層面，嚴(yán)格依照“三重一大”相關(guān)要求做好重要事項(xiàng)決策。要進(jìn)一步做好獨(dú)立董事設(shè)置，邀請與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)方向一致且具有理論與實(shí)踐相結(jié)合能力的專家擔(dān)任獨(dú)立董事。要充分發(fā)揮獨(dú)立董事在決策合理性和有效性方面的保證作用，確保風(fēng)險控制能充分發(fā)揮出來。在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作層面，應(yīng)當(dāng)通過完善組織結(jié)構(gòu)、優(yōu)化運(yùn)作模式、加大文化建設(shè)力度等方式，做好對不同崗位的員工思想層面的引導(dǎo)，提升員工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵和運(yùn)行要求，為具體活動的實(shí)施提供支持。

（二）提升風(fēng)險評估及應(yīng)對能力

全面提升國有企業(yè)風(fēng)險評估和應(yīng)對能力，將風(fēng)險隱患消除在萌芽狀態(tài)，是國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。這方面的工作應(yīng)當(dāng)從三個方面入手：一是依托財務(wù)共享中心建設(shè)，以信息化技術(shù)為支撐搭建風(fēng)險信息庫，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險源的全面覆蓋。風(fēng)險信息庫應(yīng)當(dāng)在構(gòu)建風(fēng)險框架基礎(chǔ)上，以分類事件數(shù)據(jù)庫的形式，依據(jù)科學(xué)算法實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險信息的統(tǒng)計(jì)分析。二是優(yōu)化評估方法，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的全面識別。風(fēng)險評估方法的選擇和應(yīng)用，主要參考國資委全面風(fēng)險管理辦法示例，選擇合適的大數(shù)據(jù)和人工智能算法，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險信息關(guān)聯(lián)性和風(fēng)險水平的精準(zhǔn)評估。通過定性和定量分析相結(jié)合的方式，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險隱患的精準(zhǔn)評估。三是要完善風(fēng)險應(yīng)對策略。根據(jù)不同類型風(fēng)險的發(fā)生概率對企業(yè)內(nèi)部控制的具體影響，采用適當(dāng)?shù)拇胧┨幚?，有效消除風(fēng)險隱患對企業(yè)經(jīng)營的負(fù)面影響。

（三）全面梳理內(nèi)部控制風(fēng)險點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜，包括物資采購、擔(dān)保業(yè)務(wù)、重大項(xiàng)目投資、預(yù)算管理、績效考核等多個方面。開展控制活動必須根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，實(shí)現(xiàn)對所有業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險點(diǎn)的系統(tǒng)梳理。在具體實(shí)施中，應(yīng)當(dāng)將這些方面的次級風(fēng)險指標(biāo)再次細(xì)化，并設(shè)定合理的控制目標(biāo)。以采購業(yè)務(wù)為例，二級流程通常包括采購組織機(jī)構(gòu)、采購計(jì)劃管理、采購申請、采購執(zhí)行和供應(yīng)商管理等內(nèi)容。每一個方面可能存在的風(fēng)險點(diǎn)都有所不同，所以應(yīng)當(dāng)采取的風(fēng)險應(yīng)對措施也有所不同。但是部分國有企業(yè)在內(nèi)部控制體中，沒有建立完善的供應(yīng)商評價體系，沒有實(shí)現(xiàn)對供應(yīng)商的動態(tài)管理，會出現(xiàn)采購成本過高、材料質(zhì)量控制不到位等風(fēng)險。因此，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制措施及相關(guān)管理辦法為依據(jù)，制定對應(yīng)的風(fēng)控方法，推動供應(yīng)商管理水平提升。

（四）完善風(fēng)險信息共享機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行中，構(gòu)建更為順暢的信息傳遞系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險信息的及時傳遞，能夠推動控制效率不斷提升，也能夠確保內(nèi)部控制措施落實(shí)到位，切實(shí)將風(fēng)險管理的效果體現(xiàn)出來。風(fēng)險信息共享機(jī)制建設(shè)是以信息化軟件系統(tǒng)運(yùn)行為基礎(chǔ)，在確保安全性、保密性要求前提下，盡量拓展信息接收對象的范圍，確保相關(guān)崗位工作人員能夠真正了解風(fēng)險動態(tài)。在現(xiàn)有自上而下傳遞機(jī)制基礎(chǔ)上，逐步完善部門之間的橫向信息傳遞，完善自下而上的縱向信息傳遞，確保風(fēng)險信息能夠及時準(zhǔn)確反饋至管理層，為推動風(fēng)險管理優(yōu)化起到有效的參考作用。在企業(yè)職能部門管理體系中，還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建與整體預(yù)算管理相符合的定期報告制度，完善匿名舉報獎勵制度，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險信息的全面采集。同時還應(yīng)當(dāng)通過市場調(diào)研、業(yè)務(wù)往來及公開信息采集分析等手段，獲取所需要的風(fēng)險信息，確保風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督體系的高效運(yùn)行，是確保內(nèi)部控制體系高效運(yùn)行的重要保障，這方面的完善優(yōu)化，可以從以下方面入手：一是明確內(nèi)部審計(jì)的重要性，將內(nèi)部審計(jì)的職能擴(kuò)展至經(jīng)濟(jì)責(zé)任、比質(zhì)比價、管理控制等多個方面，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理的有效融合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在國企業(yè)資產(chǎn)保值增值方面的作用；二是明確內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，以“全面監(jiān)督、重點(diǎn)突出”為原則，優(yōu)化審計(jì)工作方法，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險隱患的層次性監(jiān)督，通過互相監(jiān)督實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性；三是優(yōu)化內(nèi)部控制評價機(jī)制，通過指標(biāo)評價法實(shí)現(xiàn)評價活動的全面覆蓋。充分體現(xiàn)員工在風(fēng)險控制中的主體作用，通過多視角評估，及時實(shí)施有效的內(nèi)部控制活動，將風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，確保企業(yè)保持良好發(fā)展態(tài)勢。

結(jié)語：

相關(guān)研究顯示，70%以上的國有企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了較為完善的內(nèi)部控制體系，依然有少數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面較為滯后，無法有效發(fā)揮內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面的促進(jìn)作用。因此，對國有企業(yè)管理層而言，必須適應(yīng)風(fēng)險管理理念轉(zhuǎn)變的要求，全面推動內(nèi)部控制體系建設(shè)。從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制活動，確保各個要素保持均衡狀態(tài)，為有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險起到應(yīng)有保障作用，為國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。