鄭斯

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中運(yùn)用全面預(yù)算管理能夠有效控制成本、提高資源利用效率、實(shí)現(xiàn)規(guī)范生產(chǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要影響。

本文通過闡述全面預(yù)算管理對(duì)于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極意義，反思企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題和不足，基于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀探究全面預(yù)算管理框架體系構(gòu)建的有效措施，以此提高企業(yè)預(yù)算管理的能力和質(zhì)量，激發(fā)企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。同時(shí)，期望本文能為相關(guān)企業(yè)的全面預(yù)算管理優(yōu)化提供參考。

近年來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和改革，對(duì)企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量有了更高的要求。因此企業(yè)要對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)成本進(jìn)行合理分配，全面預(yù)算管理開始受到企業(yè)的重視，該管理方法的實(shí)質(zhì)是通過核算企業(yè)已有的生產(chǎn)情況，包括生產(chǎn)的數(shù)據(jù)和生產(chǎn)的信息，分析信息數(shù)據(jù)后制定新的生產(chǎn)階段的成本預(yù)算和生產(chǎn)計(jì)劃，最后在實(shí)施過程中加強(qiáng)部門間的溝通聯(lián)系，督促各個(gè)生產(chǎn)部門在生產(chǎn)過程中積極落實(shí)生產(chǎn)預(yù)算方案，從而有效控制企業(yè)內(nèi)部資源。現(xiàn)實(shí)中，大部分企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理時(shí)，由于自身財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)存在嚴(yán)重漏洞，制約了企業(yè)的發(fā)展，所以構(gòu)建全面預(yù)算管理的框架至關(guān)重要。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及意義

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)涵闡述

企業(yè)通過全面預(yù)算管理能夠選擇正確的發(fā)展方向，制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略。在實(shí)施全面預(yù)算管理前，需要制定相應(yīng)的預(yù)算編制，基于最近一段時(shí)間的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的統(tǒng)計(jì)與分析，以便為預(yù)算編制提供最真實(shí)、最可靠的依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要按照預(yù)算計(jì)劃的成果來實(shí)施，以提高對(duì)預(yù)算的控制效果。為了確保其有效性，企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，建立以人為本的監(jiān)督機(jī)制，從而使企業(yè)的預(yù)算管理工作更加完善。

自從全面預(yù)算管理被提出以來，一直受到企業(yè)的關(guān)注和重視。這主要是由于其能夠?qū)σ欢螘r(shí)間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)以及與之相關(guān)的財(cái)務(wù)成果展開綜合的規(guī)劃，從而使預(yù)算管理能夠有效控制企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)管理，防止其脫離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。在實(shí)施管理的過程中能夠及時(shí)調(diào)整預(yù)算管理存在的不足，從而改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理行為。全面預(yù)算管理也能幫助企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)要素等進(jìn)行管理控制，在這個(gè)過程中，最主要的是管理者要明確管理的目標(biāo)、方法以及對(duì)象。若沒有合理的制度框架進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，那么在實(shí)施過程中將會(huì)產(chǎn)生管理混亂的情況，因此構(gòu)建全面預(yù)算管理的體系架構(gòu)非常重要。全面預(yù)算管理通過各個(gè)板塊之間的密切聯(lián)系，讓企業(yè)的預(yù)算控制工作變得更加深入和具體，讓企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)。

（二）實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管理，不僅能夠有效提高資金在企業(yè)內(nèi)部分配的合理性和科學(xué)性，還能夠提高企業(yè)管理層對(duì)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)部門的控制能力。首先，企業(yè)在生產(chǎn)過程中，實(shí)施全面的預(yù)算管理可以幫助其提升核心競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)通過對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和研判，準(zhǔn)確掌控各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)部門的情況，針對(duì)生產(chǎn)成本消耗過高、資源浪費(fèi)的環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制成本，提高資源利用率。

其次，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。盈利是所有企業(yè)的生產(chǎn)目的，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理由于缺乏生產(chǎn)要素當(dāng)中人力、設(shè)備、運(yùn)輸、銷售、稅收等成本的全面核算，導(dǎo)致預(yù)案效果并不理想。在實(shí)際生產(chǎn)過程中，一旦出現(xiàn)部分環(huán)節(jié)的成本超支現(xiàn)象，便會(huì)削減企業(yè)的整體利潤，不利于企業(yè)的整體發(fā)展。而全面預(yù)算管理能夠加快資金在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流動(dòng)，穩(wěn)定各個(gè)環(huán)節(jié)的成本消耗，避免超支情況，同時(shí)也能夠通過計(jì)算隱性成本和顯性成本，使企業(yè)的生產(chǎn)方案更加精確可靠，能夠有效降低成本的消耗，從而提高整體的經(jīng)濟(jì)效益。

最后，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。全面預(yù)算管理通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)設(shè)備的優(yōu)化改良、提高員工的能力水平和素養(yǎng)，在提高各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)效率的同時(shí)，對(duì)各個(gè)生產(chǎn)要素的要求也在逐漸提高，這些變革有利于企業(yè)內(nèi)部形成良好的治理體系，能夠使企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃、規(guī)章制度落實(shí)到每一處生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)開展全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理的認(rèn)知較片面

盡管一些企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的科學(xué)內(nèi)涵及可持續(xù)發(fā)展的重要意義有了一定的認(rèn)識(shí)，但仍存在一定誤區(qū)。這種片面的認(rèn)知主要體現(xiàn)在兩方面：一方面，部分企業(yè)將全面預(yù)算管理的范圍縮小了，在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中沒有完全理解預(yù)算管理的內(nèi)涵，導(dǎo)致其在核算過程中容易忽略某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)部門。例如在核算過程中，沒有將銷售部門納入核算范圍，導(dǎo)致實(shí)際管理過程中出現(xiàn)現(xiàn)實(shí)情況與方案不符的情況，誤差極大，嚴(yán)重干擾了方案的實(shí)施。另一方面，部分企業(yè)將全面預(yù)算管理的范圍擴(kuò)大，認(rèn)為綜合性預(yù)算便是財(cái)務(wù)預(yù)算。通過計(jì)算包含投資、融資等成本費(fèi)用的綜合性成本，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)預(yù)算的范圍，這種粗略的預(yù)算無法保證預(yù)算結(jié)果的有效性，同時(shí)投資和融資成本的納入將增加預(yù)算管理內(nèi)容的復(fù)雜性，不利于全面預(yù)算管理的有效落實(shí)。

（二）缺乏合理的預(yù)算程序及編制方法

在目前階段，大部分的企業(yè)仍然采取自上而下的方法編制預(yù)算，這樣不但缺少了民主決策過程，而且造成了預(yù)算與現(xiàn)實(shí)之間的巨大差距。同時(shí)，也會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與收益價(jià)值產(chǎn)生嚴(yán)重的扭曲。除此之外，部分企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)采用的方法大多數(shù)以年為周期，沒有將編制具體到月度、季度，導(dǎo)致預(yù)算方案過于粗略。與此同時(shí)，沒有結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行編制，而是根據(jù)歷史資料進(jìn)行相應(yīng)的加減運(yùn)算，編制后期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算。因此，做出的預(yù)算與實(shí)際偏差較大，也不利于對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的控制和考核。

（三）預(yù)算監(jiān)督體制不健全，執(zhí)行力較弱

預(yù)算管理當(dāng)中最重要的環(huán)節(jié)便是管理，生產(chǎn)過程中是否能夠有效落實(shí)預(yù)算方案也是企業(yè)監(jiān)督體制是否完善的體現(xiàn)。部分企業(yè)盡管出臺(tái)預(yù)算管理的方案，卻沒有相應(yīng)的監(jiān)督管理體制。有的企業(yè)雖然建立起了監(jiān)督管理體制，監(jiān)督體系卻不完善，這就導(dǎo)致在執(zhí)行過程中由于缺乏監(jiān)督造成部分生產(chǎn)部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)消極執(zhí)行的情況。一方面導(dǎo)致預(yù)算管理落實(shí)不到位，嚴(yán)重制約了全面預(yù)算管理的應(yīng)用；另一方面，一些企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中沒有對(duì)財(cái)務(wù)管理人員采取必須要的監(jiān)督，若財(cái)務(wù)人員的核算不規(guī)范、方法存在問題，那么預(yù)算管理將會(huì)產(chǎn)生巨大隱患。因此，監(jiān)督體制的不完善，將會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、全面預(yù)算管理的體系框架探討

（一）目標(biāo)設(shè)置

全面預(yù)算的目標(biāo)設(shè)置應(yīng)基于企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。企業(yè)的發(fā)展實(shí)際主要包括的融資水平、信息化技術(shù)建設(shè)、財(cái)務(wù)部門的水平等。在設(shè)置目標(biāo)時(shí)要將重點(diǎn)著眼于各個(gè)部分的目標(biāo)，最終匯總為整體的系統(tǒng)化的目標(biāo)。

（二）組織架構(gòu)構(gòu)建

企業(yè)的組織架構(gòu)應(yīng)當(dāng)與全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)需求相符，這樣預(yù)算管理的機(jī)制便能夠在企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定運(yùn)行。一般來說組織架構(gòu)主要包括核算部門、決策部門、調(diào)研部門等。調(diào)研部門主要負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)數(shù)據(jù)以及信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、歸納、整理，將信息反饋給核算部門；核算部門利用信息化手段對(duì)企業(yè)整體生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，并將最終的核算結(jié)果推送給決策部門；決策部門一般由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，根據(jù)核算部門的建議，對(duì)企業(yè)下一階段的生產(chǎn)計(jì)劃做出決定和指示。通過建立以領(lǐng)導(dǎo)層為首的預(yù)算編制團(tuán)隊(duì)和以財(cái)務(wù)總監(jiān)為主的預(yù)算編制體系，將預(yù)算管理過程中的各職能部門納入到一個(gè)統(tǒng)一的框架內(nèi)，使其形成有機(jī)整體。這種預(yù)算管理模式既便于各部門的信息銜接，又能做到預(yù)算管理層層把關(guān)，保證預(yù)算管理質(zhì)量。

（三）規(guī)章制度構(gòu)建

全面預(yù)算管理的規(guī)章制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：明確預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督各方責(zé)任；制定合理的預(yù)算指標(biāo)和審批流程；實(shí)行績效管理，將預(yù)算與績效掛鉤；建立透明公開的預(yù)算信息公示制度；做好風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)內(nèi)部控制和外部審計(jì)；完善預(yù)算調(diào)整和決策機(jī)制。同時(shí)，應(yīng)不斷優(yōu)化和改進(jìn)規(guī)章制度，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境和業(yè)務(wù)需求。

（四）預(yù)算編制方式構(gòu)建

編制預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，并結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)趨勢(shì)和發(fā)展戰(zhàn)略。常用的預(yù)算編制方式包括歷史數(shù)據(jù)法、成本預(yù)算法、零基預(yù)算法、活動(dòng)基準(zhǔn)成本法等。在選擇預(yù)算編制方式時(shí)，需要從多個(gè)角度考慮，如業(yè)務(wù)特點(diǎn)、預(yù)算目標(biāo)、資源配置等，同時(shí)也要重視績效管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，確保預(yù)算編制具有可操作性和有效性。最后，還要不斷優(yōu)化預(yù)算編制方式，增強(qiáng)預(yù)算的靈活性和適應(yīng)性。

（五）預(yù)算管理執(zhí)行力

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理手段在企業(yè)管理過程中的一個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)，指的是將預(yù)計(jì)的資金投入到現(xiàn)實(shí)中，進(jìn)而對(duì)預(yù)算管理的合理性展開評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)。在此過程中，可以找出企業(yè)在實(shí)施預(yù)算時(shí)存在的不合理性，并據(jù)此做出相應(yīng)的調(diào)整。

（六）全面預(yù)算管理的分析和考核

對(duì)預(yù)算成果進(jìn)行定期分析能夠找出每一項(xiàng)目標(biāo)的不同之處，將分析結(jié)果向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，使其充分掌握內(nèi)部預(yù)算管理的情況，以便對(duì)后續(xù)工作提出警告和指導(dǎo)。除此之外，在實(shí)行全面預(yù)算管理的過程中，對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核也是一個(gè)非常重要的組成部分。為了適應(yīng)不同部門的需求，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行綜合素質(zhì)評(píng)估。在評(píng)估過程中，應(yīng)該采用差異化的考核方法，還可以與激勵(lì)制度相結(jié)合，從而讓財(cái)務(wù)人員更加重視自我提升。

（七）確定預(yù)算管理指標(biāo)

由于各單位承擔(dān)的職責(zé)不同，在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)應(yīng)有所區(qū)別。為此，企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，為各部門制定相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，以保證其完整、準(zhǔn)確。

四、全面預(yù)算管理的主要功能

（一）制度的規(guī)范性功能

只有建立健全全面預(yù)算系統(tǒng)，才能保證全面預(yù)算的科學(xué)執(zhí)行和規(guī)范落實(shí)，才能保證系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。全面預(yù)算管理制度能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門和管理部門的活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，從而可以控制企業(yè)的成本，降低支出，增加利潤。通過對(duì)資金的統(tǒng)籌分配與管理，可以推動(dòng)企業(yè)的正規(guī)化，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)更好、更有序地運(yùn)作。

（二）成本的控制功能

預(yù)算管理作為企業(yè)的核心管理工具，其成本控制功能是十分重要的。通過有效的預(yù)算編制，企業(yè)可以對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行合理的規(guī)劃和控制，并能讓企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)對(duì)采購、銷售、庫存狀況有清晰的了解。與市場(chǎng)上的數(shù)據(jù)比較，就能判斷出企業(yè)的盈利水平，然后再?zèng)Q定如何控制生產(chǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)的控制功能

預(yù)算管理的另一個(gè)重要功能是風(fēng)險(xiǎn)控制。通過預(yù)算編制可以提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的適應(yīng)性，進(jìn)而對(duì)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。在制定綜合預(yù)算之前，必須做一些市場(chǎng)調(diào)研，弄清楚目前的市場(chǎng)狀況，并根據(jù)價(jià)格差異控制和管理費(fèi)用，從而防止企業(yè)在沒有充分了解市場(chǎng)狀況的前提下，主觀臆斷地進(jìn)行成本資源的分配。

（四）協(xié)調(diào)功能

全面預(yù)算管理除了對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有積極影響以外，對(duì)各種預(yù)算目標(biāo)也有較大促進(jìn)作用。通過制定預(yù)算方案規(guī)定企業(yè)的整體發(fā)展和生產(chǎn)目標(biāo)，同時(shí)在實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)目標(biāo)的過程中加強(qiáng)各個(gè)部門的溝通聯(lián)系，協(xié)調(diào)各個(gè)部門的生產(chǎn)資源，使各個(gè)部門緊密地聯(lián)系在一起。通過對(duì)預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整，可以幫助企業(yè)更好地協(xié)調(diào)各個(gè)部分的資金分配，進(jìn)而幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員合理管理資源。除此之外，自上而下的協(xié)同管理，還能提高企業(yè)對(duì)員工的整體管理水平。

結(jié)語：

近年來，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理念已由傳統(tǒng)的追求經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笳w的內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成完善的預(yù)算管理制度。盡管當(dāng)前不少企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的體系構(gòu)建仍不完善，但通過樹立正確的認(rèn)識(shí)、優(yōu)化核算方法、完善體系制度和監(jiān)督機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況，可以進(jìn)一步提高企業(yè)的資金利用率，促進(jìn)企業(yè)效益的提升。