陳斌／文

稅收籌劃是指納稅人圍繞涉稅事宜進(jìn)行的管理活動(dòng)，核心是在正確理解稅收思想、稅法制定原則、稅務(wù)管理、征收、稽核的前提下，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)《2017—2022年中國企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目行業(yè)市場深度調(diào)研及投資戰(zhàn)略研究分析報(bào)告》，當(dāng)前我國中小型企業(yè)的數(shù)量超過4000萬家，在現(xiàn)代企業(yè)中占比基數(shù)較大，且對助推經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了正向作用，為國家稅收、就業(yè)等作出了突出貢獻(xiàn)。文章參考各類文獻(xiàn)，重點(diǎn)分析我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，并總結(jié)我國中小企業(yè)稅收籌劃的對策。企業(yè)稅負(fù)是其成本管理的重要組成部分，國家針對企業(yè)的稅收政策調(diào)整與更新還有較大的空間。減稅降費(fèi)等政策可以增加企業(yè)可支配的現(xiàn)金，引導(dǎo)企業(yè)的資金流向市場，刺激市場供需關(guān)系穩(wěn)定發(fā)展。減稅會(huì)影響收入的再分配，國家稅收收入將減少，在一定程度上意味著政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度降低；企業(yè)稅負(fù)降低，將增加企業(yè)收入和發(fā)展資金，增強(qiáng)企業(yè)活力，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中小企業(yè)在享受國家政策的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)開發(fā)自身資源，做好稅收籌劃工作，最大限度降低稅負(fù)，提升資金運(yùn)行能力，增強(qiáng)自身活力，為自身發(fā)展和中國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇貢獻(xiàn)最大的力量。

中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀 對策

我國中小型企業(yè)稅收管理方面缺乏有效的理論支撐，查閱中小企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)資料發(fā)現(xiàn)，我國中小企業(yè)的稅收籌劃主要通過轉(zhuǎn)嫁、避稅、節(jié)稅等手段完成。轉(zhuǎn)嫁是指聯(lián)動(dòng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，通過調(diào)節(jié)上下游交易往來活動(dòng)，與上下游企業(yè)同擔(dān)稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)目標(biāo)；避稅是指在不違反稅收政策的基礎(chǔ)上，以合法和合規(guī)為基本原則，控制應(yīng)稅行為，從而避免多繳稅；節(jié)稅一般是國家針對中小型企業(yè)或特殊行業(yè)出臺(tái)的一系列優(yōu)惠政策，即企業(yè)通過籌劃活動(dòng)滿足優(yōu)惠政策的適用條件，從而享受降低稅務(wù)成本的優(yōu)惠。

稅收籌劃是我國中小企業(yè)稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，從經(jīng)濟(jì)效益角度來說，稅收籌劃可以壓縮企業(yè)成本空間，在一定會(huì)計(jì)周期內(nèi)減少收入或延遲收入確認(rèn)時(shí)間，從而為企業(yè)爭取更多效益。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)稅收籌劃不科學(xué)也會(huì)引發(fā)一系列風(fēng)險(xiǎn)，包括對籌劃工作缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部管理水平不到位等，這就需要企業(yè)從思想、行為等方面采取優(yōu)化措施，提高籌劃與管理水平。

我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

稅收籌劃的目的和意義

中小企業(yè)的地位

當(dāng)前，中小企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模逐步擴(kuò)大，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)組織中的中堅(jiān)力量。中小企業(yè)的發(fā)展關(guān)系到我國基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，甚至對我國勞動(dòng)就業(yè)、科技創(chuàng)新等領(lǐng)域發(fā)展具有關(guān)鍵作用。從數(shù)據(jù)來看，目前我國中小型企業(yè)貢獻(xiàn)了80%以上的就業(yè)率、50%以上的稅收，且在技術(shù)創(chuàng)新方面，產(chǎn)品研發(fā)成果轉(zhuǎn)化率超過80%。

中小企業(yè)稅收籌劃的目的

從根本上來說，中小企業(yè)稅收籌劃的目的是合理利用稅收制度，降低稅負(fù)。世界銀行聯(lián)合普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的《2020年世界納稅報(bào)告》中，分析納稅次數(shù)、納稅時(shí)間、總稅收和繳費(fèi)率、報(bào)稅后流程指數(shù)這四項(xiàng)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，我國減稅降費(fèi)政策對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、激活市場活力發(fā)揮了積極作用。在當(dāng)前稅收環(huán)境下，中小企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃是大勢所趨。

中小企業(yè)稅收籌劃的意義

從企業(yè)自身來看，稅收籌劃的目的不僅僅是減少企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)少繳稅，其更深遠(yuǎn)的意義在于，要求企業(yè)不斷提高管理水平，提高管理人員和財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。從國家稅收和創(chuàng)造合理有序的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境層面來看，稅收籌劃有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于降低企業(yè)的稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)營造良好的競爭和發(fā)展的外部環(huán)境。同時(shí)，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因包括企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收政策在主觀理解上存在差異、企業(yè)稅務(wù)管理不規(guī)范、稅收政策利用不當(dāng)?shù)龋蛊髽I(yè)未按照稅法要求繳足稅額，或多繳稅額。由于引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，既有系統(tǒng)性因素又有非系統(tǒng)性因素，因此企業(yè)強(qiáng)化稅收籌劃和管理能力，能夠有效降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。

中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題

對稅收籌劃的認(rèn)識誤區(qū)

中小企業(yè)往往將減少當(dāng)期繳納稅款作為提升企業(yè)利潤的目標(biāo)，要求盡可能地降低當(dāng)期稅負(fù)。這種短視行為會(huì)導(dǎo)致一些法律意識淡薄的企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，采取各種違法手段，達(dá)到避稅目的。這種行為一經(jīng)查出，企業(yè)不僅要承擔(dān)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，還有可能危及企業(yè)生存，給企業(yè)主帶來牢獄之災(zāi)。

稅收籌劃手段單一且不合理

企業(yè)的稅收籌劃主要依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來完成。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，其對稅法和稅務(wù)規(guī)定缺乏充分的了解和認(rèn)知，企業(yè)主對稅收籌劃的要求和目的的理解不全面，因此一些中小企業(yè)的稅收籌劃水平不高，方法單一且不合理，往往會(huì)以少繳、不繳稅款為目的，相對比較短視。

（1）少報(bào)收入和利潤。通常采用銷售收入不開票、不入賬，通過現(xiàn)金或者個(gè)人賬戶結(jié)算貨款，達(dá)到減少應(yīng)稅收入的目的。這種現(xiàn)象在小型生產(chǎn)型企業(yè)中比較普遍。

（2）故意縮減稅基。在享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，存在鉆政策漏洞和法律空子的現(xiàn)象，從而達(dá)到違法節(jié)稅的目的。

（3）收入或利潤轉(zhuǎn)嫁。例如，部分企業(yè)開設(shè)空殼公司，將本公司的收入和利潤轉(zhuǎn)嫁到空殼公司，逃避納稅義務(wù)。

（4）票據(jù)憑證虛開。包括開假發(fā)票、虛開增值稅發(fā)票等。

（5）錯(cuò)用稅率導(dǎo)致漏稅。主要表現(xiàn)為企業(yè)因?qū)Χ愂找?guī)定不了解、適用稅率不當(dāng)、應(yīng)稅項(xiàng)目適用稅率錯(cuò)誤導(dǎo)致漏繳稅款的情況。

（6）不按時(shí)繳納稅款。有意地分割和調(diào)整納稅時(shí)間，未按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納稅款，例如代銷商品，不以商品銷貨清單確認(rèn)收入，而是以開具增值稅發(fā)票時(shí)間確認(rèn)收入、繳納稅款等。

外部環(huán)境對中小企業(yè)稅收籌劃的影響

稅收籌劃的外部環(huán)境包括相關(guān)的稅收法律法規(guī)及地方政策，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收、執(zhí)法管理水平，政府提供的相關(guān)納稅配套服務(wù)。

（1）健全法律法規(guī)，可以規(guī)范稅收籌劃方法，做到有法可依，有的放矢。

（2）統(tǒng)一規(guī)范地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收、執(zhí)法程序，依法辦事、依率計(jì)征，可以促使企業(yè)嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，依法納稅。

（3）建立健全會(huì)計(jì)和稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以降低企業(yè)特別是小微企業(yè)的運(yùn)行成本，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，保障納稅義務(wù)。

我國中小企業(yè)稅收籌劃的對策

制定稅收籌劃方案

利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)

目前國家出臺(tái)的政策中，新興投資領(lǐng)域一般在稅收方面會(huì)享受優(yōu)惠，而對一些高污染、低效率的行業(yè)來說，加重稅率有利于企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。因此，中小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分理解稅收政策在市場中的調(diào)節(jié)作用，以及稅收政策對企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)影響，在組織經(jīng)營活動(dòng)的過程中，應(yīng)準(zhǔn)確把控國家稅收優(yōu)惠領(lǐng)域和重點(diǎn)扶持行業(yè)，以國家引導(dǎo)為方向開展投資活動(dòng)，既可以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，又可以把握政策命脈，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

合理利用稅收法規(guī)，降低或延遲繳納相關(guān)稅費(fèi)

（1）利用稅收法規(guī)降低稅費(fèi)。國發(fā)〔2017〕5號文提出，鼓勵(lì)當(dāng)?shù)爻雠_(tái)招商引資稅收優(yōu)惠政策，各個(gè)地區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面都有優(yōu)惠政策，可以在這些地區(qū)注冊新公司或分公司。例如，重慶正陽工業(yè)園的增值稅、企業(yè)所得稅可以返當(dāng)?shù)亓舸娴?0%～50%，個(gè)人所得稅和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收，核定后稅率為0.5%～3.1%，因?yàn)槭且徽臼椒?wù)平臺(tái)，也很適合外地企業(yè)入駐。

（2）利用會(huì)計(jì)政策和稅收政策延遲繳納稅費(fèi)。初設(shè)企業(yè)在投產(chǎn)初期，產(chǎn)能較低，產(chǎn)品銷量較小，盈利能力較差的時(shí)候，可以考慮費(fèi)用攤銷和選擇期限長、年度攤銷額小的折舊方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。反之，產(chǎn)品投入后，盈利能力較強(qiáng)，則采用期限較短、年攤銷額大的方法。

利用合并、拆分業(yè)務(wù)的方法降低企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)為集團(tuán)公司或有較多下屬子公司的，可以根據(jù)業(yè)務(wù)的分類和產(chǎn)業(yè)的分類選擇合并、拆分等方法降低稅負(fù)。

（1）假設(shè)公司為生產(chǎn)型企業(yè)，為企業(yè)提供原材料的子公司連年虧損，而企業(yè)自身盈利能力很強(qiáng)，年年評上納稅大戶。這個(gè)時(shí)候就可以考慮將提供原材料的子公司吸收合并到總公司，以達(dá)到所得稅抵減的目的，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

（2）公司從事的業(yè)務(wù)種類較多，可以對業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，如果有符合免稅政策或者稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)，那么可將業(yè)務(wù)分離出去，單獨(dú)成立子公司，使其享受稅收優(yōu)惠。

加強(qiáng)企業(yè)管理，完善內(nèi)部控制

建立健全企業(yè)管理制度，合理分配企業(yè)資源

從稅收籌劃角度來看，建立健全企業(yè)管理制度，合理分配企業(yè)資源，是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本保障，中小企業(yè)在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)，應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，利用內(nèi)控工具加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理，針對資產(chǎn)全生命周期建立臺(tái)賬管理制度，實(shí)時(shí)錄入資產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值變化等相關(guān)信息，并結(jié)合臺(tái)賬定期開展賬目與實(shí)物的核對盤點(diǎn)功能工作，避免資產(chǎn)丟失損毀影響企業(yè)效益；第二，利用內(nèi)控工具加強(qiáng)對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，以國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算方法制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，規(guī)范核算流程與核算行為，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

增強(qiáng)企業(yè)管理人員與財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃意識和能力

企業(yè)管理人員與財(cái)務(wù)人員作為稅收籌劃的決策者和執(zhí)行者，應(yīng)定期接受培訓(xùn)，包括工商、保險(xiǎn)、金融、貿(mào)易等方面，豐富自身專業(yè)知識，提升自身綜合素質(zhì)和實(shí)踐操作能力，同時(shí)了解經(jīng)營、投資等活動(dòng)的稅收政策及法律規(guī)定，提升稅收籌劃效率。

完善稅收籌劃外部環(huán)境

完善與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，規(guī)范執(zhí)法程序

要完善與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以國家統(tǒng)一的稅收政策為導(dǎo)向，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等因素，明確稅收政策的內(nèi)容、范圍、條件等，真正意義上為中小企業(yè)提供規(guī)范的納稅環(huán)境。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做到嚴(yán)格執(zhí)法，避免個(gè)人主義或?yàn)E用自由裁量權(quán)，并嚴(yán)查違法的企業(yè)，建立公開、公正、透明的執(zhí)法環(huán)境。

建立健全稅收籌劃代理機(jī)制

從市場角度來講，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才團(tuán)隊(duì)和稅務(wù)咨詢服務(wù)單位是營造良好稅務(wù)環(huán)境的關(guān)鍵。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對行業(yè)市場的調(diào)控，尤其是第三方會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)，應(yīng)合理限制稅務(wù)服務(wù)的價(jià)格底線，避免行業(yè)惡意競爭引發(fā)違法舞弊等現(xiàn)象。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)第三方會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)的合作，使中小企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃工作得到組織保障，最大限度維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

我國中小企業(yè)稅收籌劃展望

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各行各業(yè)與國際貿(mào)易往來日益頻繁。我國稅收籌劃起步較晚，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，我國稅收籌劃必將與國際接軌。我國中小企業(yè)的國際業(yè)務(wù)越來越多，探究我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題和對策，對中小企業(yè)的成長、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將起到越來越重要的作用。

對中小企業(yè)來說，資金是生存發(fā)展的命脈。通過稅收籌劃可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流，控制企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在這一過程中，我國稅收政策逐漸與國際接軌，宏觀調(diào)控力度逐步加大，這對中小企業(yè)來說是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。因此，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況合理使用稅收政策、滿足優(yōu)惠適用條件，設(shè)計(jì)科學(xué)化與可行性并存的籌劃方案，確保稅收籌劃對自身財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生正向影響。