王嬋／文

隨著市場競爭的加劇，集團企業(yè)要通過全面預(yù)算管理來控制企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險，提高企業(yè)管理能力，增強企業(yè)的市場競爭力，推動企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。戰(zhàn)略目標(biāo)指引企業(yè)發(fā)展方向，是助推企業(yè)前進(jìn)的動力，為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營提供了保障。以戰(zhàn)略目標(biāo)錨定預(yù)算指標(biāo)，可以將企業(yè)長期經(jīng)營計劃分解為不同階段的成本目標(biāo)、利潤目標(biāo)和費用目標(biāo)，有助于企業(yè)定額定時完成階段性戰(zhàn)略目標(biāo)，為實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。尤其是規(guī)模大、管理難度大的集團企業(yè)，基于戰(zhàn)略目標(biāo)開展全面預(yù)算管理，不僅有助于集團企業(yè)加強對子公司的財務(wù)管控，還有利于加速集團企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，并實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃落地?；诖?，文章主要探討戰(zhàn)略導(dǎo)向下集團企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的策略，以供參考。

集團企業(yè) 戰(zhàn)略導(dǎo)向 全面預(yù)算管理

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，對各行各業(yè)的改革發(fā)展提出了新的要求。為提高集團企業(yè)的核心競爭力，需要高效落實全面預(yù)算管理，在提升企業(yè)經(jīng)營效益的同時，發(fā)揮戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向作用。通過分解和量化戰(zhàn)略目標(biāo)，幫助企業(yè)從戰(zhàn)略層面整體規(guī)劃預(yù)算管理工作，讓企業(yè)的經(jīng)營活動與戰(zhàn)略發(fā)展方向保持一致，從而實現(xiàn)集團企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

戰(zhàn)略導(dǎo)向與全面預(yù)算管理的關(guān)系

戰(zhàn)略引導(dǎo)全面預(yù)算管理體系建設(shè)

戰(zhàn)略導(dǎo)向是集團企業(yè)通過綜合分析外部環(huán)境、行業(yè)特點以及企業(yè)自身經(jīng)營情況進(jìn)行的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。由于全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的資源配置，而資源配置應(yīng)與企業(yè)的長期戰(zhàn)略保持一致，因此，集團企業(yè)應(yīng)以長期戰(zhàn)略為導(dǎo)向開展全面預(yù)算管理。以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)完善全面預(yù)算管理制度，加強全面預(yù)算執(zhí)行過程控制，逐步完善全面預(yù)算管理體系建設(shè)。

全面預(yù)算管理可及時反饋和調(diào)整戰(zhàn)略

全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，整合企業(yè)內(nèi)部的人力、財務(wù)、信息、資產(chǎn)等資源，并編制財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算等。同時，為保證企業(yè)戰(zhàn)略的科學(xué)性和權(quán)威性，企業(yè)管理人員應(yīng)加強全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略導(dǎo)向之間的關(guān)聯(lián)性，確保全面預(yù)算管理符合企業(yè)實際情況，幫助相關(guān)人員及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

全面預(yù)算管理促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理水平提升

全面預(yù)算管理是優(yōu)化企業(yè)資源配置的基礎(chǔ)，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)有積極的推動作用。例如，對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展而言，全面預(yù)算中的資本運營至關(guān)重要。資本運營不僅可以支撐企業(yè)戰(zhàn)略管理，還可以整合和優(yōu)化其他戰(zhàn)略資源，從而提升企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。

戰(zhàn)略導(dǎo)向下集團企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)意義

促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效落地

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)管理者綜合考量各種因素而確立的長期經(jīng)營計劃，有助于實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。集團企業(yè)基于戰(zhàn)略導(dǎo)向推行全面預(yù)算管理，制定全面預(yù)算管理目標(biāo)，通過控制預(yù)算執(zhí)行，確保預(yù)算指標(biāo)的落實，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

有效整合并利用企業(yè)資源

戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理能夠讓集團企業(yè)管理層站在全局角度分析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，并控制企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。同時通過明確相關(guān)人員的全面預(yù)算管理責(zé)任，加強規(guī)劃和配置企業(yè)經(jīng)營管理流程、資源、資金，提高企業(yè)內(nèi)部資源利用率，控制企業(yè)經(jīng)營成本，推動集團企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

充分發(fā)揮績效評價作用

績效評價是考核評價企業(yè)全面預(yù)算管理的實際實施情況，是全面預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)。通過分解全面預(yù)算管理績效目標(biāo)，并設(shè)置關(guān)鍵績效指標(biāo)，在實際經(jīng)營管理過程中，采取合理的考評方式，衡量各部門、人員的業(yè)績指標(biāo)完成情況，確保有效落實全面預(yù)算管理各項工作，為集團企業(yè)的發(fā)展提供動力。

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向建設(shè)全面預(yù)算管理體系的建議

立足戰(zhàn)略建立全面預(yù)算管理組織體系

戰(zhàn)略導(dǎo)向下，集團企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際經(jīng)營情況，從戰(zhàn)略規(guī)劃層面、管理層面以及執(zhí)行層面等完善全面預(yù)算管理組織體系。集團企業(yè)的戰(zhàn)略制定和決策機構(gòu)應(yīng)由董事會負(fù)責(zé)，確立全面預(yù)算管理目標(biāo)。同時，集團企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理各項工作。在管理層面，可以設(shè)置全面預(yù)算管理部門和全面預(yù)算管理辦公室，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行管控、分析和調(diào)整工作，并考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況。在執(zhí)行層面，主要由集團企業(yè)各分支機構(gòu)和職能部門，負(fù)責(zé)全面落實預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，優(yōu)化和改進(jìn)存在的問題，從而確保有效落實全面預(yù)算管理目標(biāo)。

分解戰(zhàn)略目標(biāo)

集團企業(yè)要想落實全面預(yù)算管理，首先要根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況、自身定位等明確企業(yè)的發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標(biāo)。集團企業(yè)管理層應(yīng)深入認(rèn)識全面預(yù)算管理，在企業(yè)內(nèi)部加大對全面預(yù)算管理的宣傳力度，組織全體員工參與全面預(yù)算管理知識培訓(xùn)，強化員工全面預(yù)算管理意識，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好的全面預(yù)算管理實施環(huán)境，有效落實全面預(yù)算管理各項舉措。其次，利用上下結(jié)合的預(yù)算編制模式，使全體員工參與到預(yù)算編制工作中。預(yù)算編制過程中，應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為核心，合理分解戰(zhàn)略目標(biāo)，形成年度預(yù)算目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況，制定科學(xué)的資源配置方案和全面預(yù)算管理目標(biāo)，以此作為企業(yè)年度預(yù)算編制基礎(chǔ)，從而推動集團企業(yè)逐步完成戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算編制完成后，經(jīng)董事會審議通過后向各部門下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，并加強對預(yù)算執(zhí)行過程的管控。預(yù)算執(zhí)行過程中，要及時分析預(yù)算計劃與實際執(zhí)行之間的偏差，并根據(jù)實際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保預(yù)算執(zhí)行與戰(zhàn)略方向保持一致。

改進(jìn)全面預(yù)算編制過程

靈活選擇預(yù)算編制方法

集團企業(yè)在預(yù)算編制過程中，應(yīng)根據(jù)不同的預(yù)算項目特點采取不同的編制方法。對于價格變動幅度不大的費用，可以采取固定增量的方法進(jìn)行編制，在往年實際預(yù)算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行增減調(diào)整；對于會隨著業(yè)務(wù)量變動而變動的預(yù)算，可以采用彈性預(yù)算法進(jìn)行編制，如銷售費用、生產(chǎn)成本等；在編制年度預(yù)算時，可以采用滾動預(yù)算法進(jìn)行編制，按照月度或者季度滾動調(diào)整預(yù)算，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)目標(biāo)修正預(yù)算。在采用滾動預(yù)算法的過程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的年度戰(zhàn)略目標(biāo)，遵從“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則，年度預(yù)算編制完成后，根據(jù)本預(yù)算滾動期的執(zhí)行情況，預(yù)測下個滾動期的預(yù)算。各預(yù)算滾動期的預(yù)算是在年度預(yù)算內(nèi)滾動，如季度預(yù)算在年度預(yù)算中滾動，月度預(yù)算在季度預(yù)算內(nèi)滾動。滾動預(yù)算法可以有機結(jié)合企業(yè)的長短期預(yù)算目標(biāo)，靈活性強，同時能綜合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，確保預(yù)算管理與集團企業(yè)實際情況相符。

加強業(yè)務(wù)與財務(wù)協(xié)同配合

首先，集團企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營模式，以業(yè)務(wù)為主導(dǎo)編制預(yù)算，財務(wù)人員配合調(diào)整，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門根據(jù)實際業(yè)務(wù)計劃編制業(yè)務(wù)預(yù)算，其他預(yù)算在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，財務(wù)預(yù)算在所有預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，確保業(yè)財協(xié)調(diào)，保證預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。其次，由于集團企業(yè)的業(yè)務(wù)多元化，因此財務(wù)部門應(yīng)深入業(yè)務(wù)一線，全面了解業(yè)務(wù)活動的各個流程和環(huán)節(jié)，并從財務(wù)角度在業(yè)務(wù)流程中設(shè)置風(fēng)險管控點，推動企業(yè)業(yè)財融合。加強合同管理，規(guī)范業(yè)務(wù)活動，將采購活動、銷售活動納入管控范圍，與業(yè)務(wù)活動和財務(wù)管理形成協(xié)同效應(yīng)。

完善預(yù)算執(zhí)行與控制機制

事前控制

各部門根據(jù)自身工作計劃及企業(yè)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，編制部門預(yù)算，集團企業(yè)層層平衡、審批后下達(dá)最終預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中，財務(wù)部門要核查各部門預(yù)算的準(zhǔn)確性，確保后續(xù)有序執(zhí)行預(yù)算。

事中控制

（1）預(yù)算執(zhí)行分析。各部門在預(yù)算執(zhí)行過程中，要及時分析預(yù)算執(zhí)行情況，如果實際執(zhí)行與預(yù)算指標(biāo)存在較大的偏差，就應(yīng)具體分析出現(xiàn)偏差的原因，明確是主觀因素還是客觀因素導(dǎo)致的偏差。

（2）預(yù)算調(diào)整。如果預(yù)算偏差是由主觀因素造成的，那么預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)及時改進(jìn)，并按照企業(yè)追責(zé)機制處理相關(guān)人員；如果預(yù)算偏差是由客觀因素造成的，那么需要調(diào)整預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)根據(jù)實際情況向全面預(yù)算管理委員會提交預(yù)算調(diào)整申請報告，報告中應(yīng)說明調(diào)整原因、調(diào)整后的金額、執(zhí)行方案以及責(zé)任人等。

（3）預(yù)算調(diào)整審議。財務(wù)部門匯總各部門的預(yù)算調(diào)整申請報告后，編制預(yù)算調(diào)整方案，并提交給預(yù)算管理委員會審議。

（4）預(yù)算調(diào)整審批。預(yù)算管理委員會審議通過后，將報告上交董事會審批，最后將最終的預(yù)算調(diào)整方案下達(dá)給各部門執(zhí)行。

優(yōu)化全面預(yù)算考核評價和獎懲機制

優(yōu)化全面預(yù)算考核體系

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算考核工作應(yīng)由預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)，預(yù)算管理部門由集團企業(yè)中層管理人員組成，主要負(fù)責(zé)考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況。而集團企業(yè)中層管理人員的考核應(yīng)由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)，高層管理層的預(yù)算考核由集團企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，集團企業(yè)總經(jīng)理的預(yù)算考核由董事會負(fù)責(zé)。設(shè)置全面預(yù)算管理考核體系是為了將集團企業(yè)全體員工納入預(yù)算管理體系中，通過加大預(yù)算考核力度，將員工個人利益與集團企業(yè)利益聯(lián)系在一起，引導(dǎo)員工為了共同目標(biāo)而努力。

完善預(yù)算考核指標(biāo)體系

集團企業(yè)在設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時應(yīng)考慮以下因素：第一，預(yù)算指標(biāo)應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定。集團企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)是根據(jù)平衡計分卡的四個維度內(nèi)容確定的。因此，預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長這四個層面進(jìn)行設(shè)計。第二，按層級分解預(yù)算考核指標(biāo)。為保證集團企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)的科學(xué)性和全面性，預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)按照層級進(jìn)行分解，即集團層面、分子公司層面、部門層面以及員工層面。第三，預(yù)算指標(biāo)應(yīng)包含財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，而且指標(biāo)應(yīng)盡可能量化。第四，設(shè)計預(yù)算指標(biāo)時應(yīng)考慮指標(biāo)的數(shù)量、質(zhì)量以及考核成本，以提高預(yù)算考核的有效性。

合理應(yīng)用考核結(jié)果

為提高預(yù)算考評的有效性，集團企業(yè)應(yīng)將預(yù)算考核結(jié)果與獎懲機制相結(jié)合。在考核過程中秉持以人為本、公平公正的原則，提高預(yù)算考核的透明度，及時將考核結(jié)果反饋給各部門，并提出改進(jìn)建議?？荚u完成后，根據(jù)考評結(jié)果采取獎懲措施，獎勵預(yù)算考核成績優(yōu)異的員工，懲罰或警告存在重大過錯的員工，做到賞罰分明，一方面可以發(fā)揮監(jiān)督和激勵作用，督促全體員工認(rèn)真工作，另一方面可以完善集團企業(yè)預(yù)算管理體系。

優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)，加快預(yù)算信息化建設(shè)

一方面，優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)有利于提高全面預(yù)算管理效率。對此，集團企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向構(gòu)建科學(xué)完整的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，明確預(yù)算管理目標(biāo)，制定預(yù)算管理行為標(biāo)準(zhǔn)。對此，集團企業(yè)預(yù)算管理委員會要綜合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和各種因素明確預(yù)算管理目標(biāo)，依托預(yù)算管理實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要重塑預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)和管理流程。提高預(yù)算編制質(zhì)量，保證預(yù)算的約束和激勵作用。為保證預(yù)算管理的有效性，集團企業(yè)應(yīng)加強對預(yù)算執(zhí)行各環(huán)節(jié)的管控。分析預(yù)算管理存在的不足，了解并定性定量分析影響預(yù)算管理的主要因素和次要因素，再提出具有針對性的改進(jìn)措施或者預(yù)算調(diào)整方案。完善預(yù)算評價體系，以“核心、拒絕、協(xié)調(diào)、糾正”為切入點，完善預(yù)算考核評價指標(biāo)體系，優(yōu)化獎懲機制，將預(yù)算考核、績效管理以及財務(wù)相結(jié)合，提高集團企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量，促進(jìn)集團企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

另一方面，加快全面預(yù)算管理信息化建設(shè)。信息時代，快速發(fā)展的信息技術(shù)給企業(yè)推進(jìn)信息化建設(shè)提供了技術(shù)支持，因此，利用信息化技術(shù)開發(fā)并建設(shè)信息管理系統(tǒng)成為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、提升市場競爭力的重要策略。因此，集團企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)充分應(yīng)用信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及云計算技術(shù)等，發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，構(gòu)建全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，穩(wěn)步推進(jìn)全面預(yù)算管理的信息化、數(shù)字化、智能化發(fā)展，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)確立、預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考核評價等一體化管理，提升全面預(yù)算管理信息化水平。同時，集團企業(yè)應(yīng)將原先各自獨立的系統(tǒng)與全面預(yù)算管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)相連接，確保信息在各系統(tǒng)之間相互傳輸，提高信息共享效率，加強各部門之間的溝通協(xié)作，提升全面預(yù)算管理效率。為提高集團企業(yè)的數(shù)據(jù)分析能力，為全面預(yù)算管理提供信息支持，可以構(gòu)建信息共享中心，收集、共享和存儲各種信息，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營部署調(diào)整提供信息支持。此外，集團企業(yè)應(yīng)注重維護(hù)信息系統(tǒng)的安全，建立系統(tǒng)安全運行管理機制。對不同層級、崗位設(shè)置不同的管理權(quán)限，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性。安排專人定期維護(hù)系統(tǒng)，保證管理系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。

集團企業(yè)在戰(zhàn)略導(dǎo)向下開展全面預(yù)算管理，有利于提高對企業(yè)經(jīng)營管理活動的掌控能力，通過事前預(yù)測、事中控制、事后分析評價，指導(dǎo)和約束企業(yè)經(jīng)營活動，引導(dǎo)企業(yè)靈活應(yīng)對各種內(nèi)外部因素的影響，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益和管理能力的提升?；谄髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算管理目標(biāo)，在分解預(yù)算管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上結(jié)合實際情況編制預(yù)算，確保后續(xù)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評有序開展，有利于突出全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特點。在預(yù)算落實過程中，逐步完善集團企業(yè)業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化企業(yè)資源配置，降低企業(yè)運營成本，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。但是當(dāng)前集團企業(yè)全面預(yù)算管理仍存在不足，影響了全面預(yù)算管理效果和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實，因此，集團企業(yè)需要進(jìn)一步探索，逐步完善戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理體系。