□ 劉 峰 趙書海

近年來，一些地方在政府指導(dǎo)、集體協(xié)商、村民自愿前提下，將規(guī)模小、居住散、發(fā)展難的行政村進行合并，進一步優(yōu)化調(diào)整村莊規(guī)模，在行政架構(gòu)精簡、資源優(yōu)勢互補的基礎(chǔ)上，探索“1+1＞2”的發(fā)展路徑。在村集體合并過程中，如何做好村級集體資產(chǎn)融合和會計核算，確保農(nóng)村集體資產(chǎn)的安全與完整，是一項重要工作。筆者認(rèn)為，有必要對資產(chǎn)融合的會計核算作一些探討。

一、賬務(wù)合并的基本原則

行政村融合中，村級集體資產(chǎn)清理和處置工作量大、涉及面廣、政策性強、情況復(fù)雜，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）應(yīng)按照“因村制宜、尊重民意、促進發(fā)展”的要求，認(rèn)真抓好村（居）賬務(wù)合并工作。堅持“先凍結(jié)、后審計、再合并”原則，規(guī)范村（居）賬務(wù)合并程序。

二、直接融合會計核算

如果村與村之間的人均凈資產(chǎn)及預(yù)期人均凈收益基本接近，通常采取直接合并方式進行村集體資產(chǎn)融合。處置的方式是：原村資產(chǎn)直接合并形成新村資產(chǎn)。直接融合后，資產(chǎn)、負(fù)債、收入支出、債權(quán)債務(wù)，不分原村、新村，均由新村經(jīng)營管理。

直接融合的會計核算最簡單，核算不需分原村、新村。具體的做法是：取消原村賬套，單設(shè)新村賬套；取消原村基本存款賬戶，只設(shè)新村基本存款賬戶；原村資產(chǎn)負(fù)債表項目直接相加就是新村的會計期初余額；原村所有的收入、支出均納入新村賬套進行管理和核算。

三、折股量化融合會計核算

如果村與村之間的人均凈資產(chǎn)、人均預(yù)期凈收益相差較大，通常采取折股量化融合方式。具體的做法是：以人均凈資產(chǎn)或人均預(yù)期凈收益最小的村為基數(shù)，超基數(shù)部分存量凈資產(chǎn)及增量凈收益，掛賬原村定向使用。

折股量化融合方式兼顧了村與村之間利益平衡，村干部群眾容易接受。

（一）資產(chǎn)融合會計初始余額的確定

假設(shè)甲村和乙村合并成丙村，丙村于2022年4月30日成立。資產(chǎn)采取折股量化融合的方式融合。

會計初始余額是建立新村賬套的基礎(chǔ)。丙村資產(chǎn)負(fù)債初始數(shù)據(jù)為甲村和乙村的資產(chǎn)負(fù)債全額并入，乙村剩余的凈資產(chǎn)視作丙村對乙村的負(fù)債。經(jīng)這樣處理，會計核算只設(shè)丙村賬套和一個基本存款賬戶，甲村和乙村賬套及基本存款賬戶均可取消，資產(chǎn)管理和會計核算也就簡便多了。

（二）增量資產(chǎn)融合比例確定

增量資產(chǎn)融合比例是資產(chǎn)合并后會計核算工作的依據(jù)。融合比例確定通常采取的辦法是：根據(jù)原各村前三年存量凈收益，預(yù)測以后年份的增量凈收益，經(jīng)原村村民代表會議表決通過，以簽訂協(xié)議的形式確定收入和支出歸原村、新村比例。

例如，甲、乙兩村歷年存量凈收益甲村最少，經(jīng)協(xié)商確定：以甲村為基數(shù)，甲村增量的凈資產(chǎn)全部歸丙村所有；乙村的增量凈資產(chǎn)70%歸丙村所有，30%留乙村作定向使用資金。丙村自身的增量凈資產(chǎn)全部歸丙村所有。

（三）會計實務(wù)舉例

因現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟組織會計制度》對定向使用資金沒有對應(yīng)的核算科目，若不增設(shè)“專項使用資金”科目，可用“專項應(yīng)付款”科目來替代。

【例1】9月16日，收到原甲村村民王五上交的灣塘承包費6500元，現(xiàn)金收取。會計分錄為：

【例2】7月25日，收到李八上交的原乙村房屋租賃費9000元，款項已入賬。會計分錄為：

根據(jù)資產(chǎn)融合協(xié)議，該項收入30%留原乙村定向使用，同時記：

【例3】9月18日，付原乙村公房修理費4500元。會計分錄為：

根據(jù)資產(chǎn)融合協(xié)議，該項支出30%由原乙村承擔(dān)。同時記：

【例4】10月18日，收回村民李欣欠原甲村借款3500元，現(xiàn)金收取。

【例5】原乙村路面道路工程一年使用期已滿，經(jīng)驗收工程質(zhì)量合格。9月20日，支付施工單位工程質(zhì)量保證金2600元。會計分錄為：

【例6】11月29日，村民醫(yī)保交費。丙村決定：原甲村村民全部自付；乙村村民每人補助120元，總計9.6萬元，在原乙村定向使用資金開支。會計分錄為：

四、分級核算融合會計核算

如果村與村之間的人均凈資產(chǎn)及人均預(yù)期凈收益相差懸殊，村集體資產(chǎn)融合一般采用分級核算方式。具體的做法是：原村資產(chǎn)歸原村所有，但由新村統(tǒng)一經(jīng)營管理。上級補助等新形成的資產(chǎn)歸新村所有。新村公用經(jīng)費支出及基礎(chǔ)設(shè)施等公益事業(yè)支出按人口或受益情況分?jǐn)?。新村?yīng)當(dāng)按收入的一定比例提取管理經(jīng)費和福利費，用于全體村民福利支出，對結(jié)余部分進行收益分配。分配時，原則上按照30%比例提取公共積累，其余部分按股分紅。

分級核算資產(chǎn)融合方式簡單公平，并村不并賬，保留原村賬套，但多了個新村賬套，增加了會計核算工作量。

由于現(xiàn)行的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》對公用經(jīng)費及公益事業(yè)經(jīng)費收支沒有相對應(yīng)的核算科目。筆者認(rèn)為，目前只能用“發(fā)包及上交收入”和“公積公益金”科目進行核算。

例如，甲村和乙村合并丙村，假設(shè)資產(chǎn)采取分級核算方式融合。丙村啟動資金按合并前原村人口數(shù)分?jǐn)偅杭状?萬元、乙村2萬元。

9月1日，新村合并成立。則丙村會計賬套初始余額：資產(chǎn)（貨幣資金）6萬元，負(fù)債0元，凈資產(chǎn)（公積公益金）6萬元。9月6日，上級下?lián)芄媒?jīng)費10萬元。9月23日，新村決定建設(shè)村民活動中心廣場，費用按受益分?jǐn)偅杭状?萬元、乙村3萬元。

9月30日，丙村支付村民活動中心廣場第一期工程款1.5萬元。會計分錄：