■郅妮娃 龔瑾

引言

2021 年被稱為“元宇宙元年”，此后，元宇宙技術(shù)作為數(shù)智時代下的科技化身，引起了各級政府、企業(yè)及專家學(xué)者的普遍關(guān)注。隨著元宇宙技術(shù)的快速發(fā)展，其應(yīng)用領(lǐng)域也是全面開花，尤其是在游戲、影音等領(lǐng)域。2023 年政府工作報告指出要大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，著力提升高端化、智能化、綠色化水平。其數(shù)字化的轉(zhuǎn)型升級離不開元宇宙等前沿技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用推廣。

審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價的職能，作為資本市場的主要監(jiān)管力量，對我國現(xiàn)代化治理體系發(fā)揮著重要作用。但近年來由于各種原因，部分企業(yè)財務(wù)造假頻發(fā)，財務(wù)造假手段也越來越先進和隱蔽，不斷發(fā)生審計失敗事件也引起了社會各界對審計質(zhì)量的質(zhì)疑，審計行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

基于此，為提升審計質(zhì)量，促進資本市場良性發(fā)展，本文以審計數(shù)字化經(jīng)濟為研究主題，探討元宇宙新型技術(shù)手段對其帶來的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

一、元宇宙審計與數(shù)字化經(jīng)濟的概念內(nèi)涵

1.元宇宙的概念起源與內(nèi)涵

元宇宙一詞由“超越”和“宇宙”結(jié)合而成，意為超越現(xiàn)實的世界。元宇宙的思想源頭是1981 年美國小說《真實姓名》中描繪出通過腦機接口進入并獲得感官體驗的虛擬世界，而元宇宙作為一個正式用語是在1992 年的科幻小說《雪崩》中。隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，元宇宙不再局限于科幻小說的文字中，虛擬世界實現(xiàn)了現(xiàn)實化。

目前，元宇宙還沒有清晰統(tǒng)一的概念，綜合各位學(xué)者的觀點，本文認為：元宇宙是建立在多重底層技術(shù)發(fā)展上的虛擬世界與現(xiàn)實世界融合互通的新型數(shù)字世界，元宇宙底層技術(shù)包括但不限于人工智能技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、云計算技術(shù)、虛擬現(xiàn)實技術(shù)、大數(shù)據(jù)等，元宇宙具有去中心化、超時空化、虛擬現(xiàn)實融合性、數(shù)字技術(shù)集成性等特征。

2.數(shù)字化經(jīng)濟的概念

數(shù)字化經(jīng)濟雖然得到了快速發(fā)展與應(yīng)用，但現(xiàn)有文獻中并沒有統(tǒng)一的概念。國家統(tǒng)計局2021 年5 月公布的《數(shù)字經(jīng)濟及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計分類（2021）》中指出“數(shù)字經(jīng)濟是指以數(shù)據(jù)資源作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動”。雖然“數(shù)字經(jīng)濟”就是指“數(shù)字化經(jīng)濟”，不是狹義的“數(shù)字”的經(jīng)濟，但用“數(shù)字化經(jīng)濟”表述更為準確。在元宇宙中所有商品都是完全數(shù)字化的，通過數(shù)字創(chuàng)造產(chǎn)生的數(shù)字化內(nèi)容形成一定規(guī)模后變成數(shù)字資產(chǎn)，確定產(chǎn)權(quán)歸屬之后通過數(shù)字貨幣進行交易，最終實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，便構(gòu)建成了元宇宙數(shù)字化經(jīng)濟體系。

二、元宇宙對審計帶來的積極影響

元宇宙技術(shù)的發(fā)展為多個領(lǐng)域的進步提供了強有力的技術(shù)支撐，也為審計質(zhì)量的提升提供了促進作用，具體體現(xiàn)在如下幾個方面。

1.提升審計質(zhì)量和效率

隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)財務(wù)舞弊的手段越發(fā)隱蔽與高級，很難發(fā)現(xiàn)其中的漏洞。元宇宙是前沿數(shù)字技術(shù)綜合運用的結(jié)果，依托去中心化、防偽、智能化等特征的元宇宙技術(shù)開展審計，能夠迅速發(fā)現(xiàn)審計缺陷及財務(wù)舞弊。元宇宙底層技術(shù)之一的人工智能技術(shù)，能夠自動提取審計原始數(shù)據(jù)、全程自動化參與審計，實現(xiàn)實時監(jiān)控審計過程，控制審計風(fēng)險，保證審計結(jié)果的完整性與真實性，從而提高審計質(zhì)量。

此外，在數(shù)字化高速發(fā)展的過程中，審計數(shù)據(jù)越來越多，審計內(nèi)容更加復(fù)雜，審計取證困難給審計人員帶來了極大的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)及云計算技術(shù)使數(shù)據(jù)的分析、利用和存儲更加簡單、高效。人工智能技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)審計自動化、智能化、流程化，將審計人員從繁重的基礎(chǔ)工作中解救出來，實現(xiàn)遠程審計與現(xiàn)場取證同時進行，大大提高審計效率。

2.提升審計人員獨立性

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持獨立性是注冊會計師職業(yè)道德守則的重要要求，然而頻發(fā)的審計失敗案例大多是由于審計人員缺乏獨立性導(dǎo)致的。區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合了現(xiàn)代密碼學(xué)和點對點網(wǎng)絡(luò)通信等技術(shù)，具有去中心化與不可篡改的鮮明特征，依托區(qū)塊鏈技術(shù)的元宇宙能夠一定程度上彌補傳統(tǒng)審計的缺陷，確保審計數(shù)據(jù)不被人為篡改，為實現(xiàn)審計獨立性提供了保障。

3.實現(xiàn)審計方法創(chuàng)新

傳統(tǒng)的人工審計方法比較單一和落后，例如審計抽樣的不確定性不能保證審計樣本的全覆蓋，進而影響審計質(zhì)量；審計也會受到人為因素的干擾以及審計結(jié)論判斷的主觀性。集成大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)的元宇宙技術(shù)，不僅能夠彌補傳統(tǒng)審計的缺點，也能夠?qū)崿F(xiàn)審計方法的創(chuàng)新，例如運用元宇宙的交互技術(shù)能夠使審計人員與被審計對象遠程溝通，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計；利用云計算與大數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)海量審計數(shù)據(jù)的計算、分析與存儲；采用人工智能技術(shù)可以實現(xiàn)審計的自動化與智能化。

4.拓寬審計工作領(lǐng)域

元宇宙雖不能創(chuàng)造出停留在元宇宙里人的肉體，但可以實現(xiàn)經(jīng)濟活動的功能，“現(xiàn)實”只是諸多宇宙中的一個（如圖1 所示），在元宇宙內(nèi)可以進行廣告、營銷、教育、辦公等，能夠進行虛擬商品的交易、虛擬店鋪的運營，形成一個完整、穩(wěn)定的元宇宙經(jīng)濟體系。未來元宇宙將接替現(xiàn)實，成為“經(jīng)濟活動”的主要開展空間。

圖1 元宇宙與現(xiàn)實和多個宇宙的關(guān)系

在元宇宙中有商品交易和消費，并產(chǎn)生各種經(jīng)濟活動，必然要對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價，于是便有了對虛擬世界進行審計的必要。元宇宙技術(shù)的發(fā)展拓寬了審計的工作領(lǐng)域，不僅要對現(xiàn)實世界進行審計，也要對諸多與現(xiàn)實同層級的宇宙進行審計，這對審計人員帶來了極大的挑戰(zhàn)。

三、元宇宙背景下審計數(shù)字化經(jīng)濟的發(fā)展路徑

1.關(guān)鍵技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用

互聯(lián)網(wǎng)時代，數(shù)字化經(jīng)濟從理論走向了現(xiàn)實，在元宇宙時代，數(shù)字經(jīng)濟出現(xiàn)了新形態(tài)，實體經(jīng)濟與數(shù)字經(jīng)濟深度融合在一起。離開大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等技術(shù)的支持，元宇宙將不復(fù)存在，數(shù)字經(jīng)濟也失去了意義。因此，要實現(xiàn)審計的數(shù)字化經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，必須要加強對元宇宙底層技術(shù)的研發(fā)與應(yīng)用。具體可以通過政府政策支持，鼓勵元宇宙的發(fā)展和創(chuàng)新，實現(xiàn)技術(shù)上的突破，幫助審計行業(yè)的公司盡快實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級；通過加大技術(shù)投入力度，實現(xiàn)軟硬件和配套設(shè)施優(yōu)化升級，提升元宇宙在審計領(lǐng)域的發(fā)展與應(yīng)用；同時要培養(yǎng)自主研發(fā)意識，防止受國外制裁或技術(shù)標準方面的不兼容而影響我國審計行業(yè)的發(fā)展。

2.構(gòu)建數(shù)字治理監(jiān)督體系

元宇宙雖然是一個虛擬的世界，但卻和現(xiàn)實世界有著類似的經(jīng)濟運作體系，能夠形成數(shù)字資產(chǎn)，能夠運用數(shù)字貨幣進行交易，同時擁有完善的數(shù)字市場機制。有市場就會有競爭，財務(wù)舞弊一般伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營和資金出現(xiàn)重大壓力時發(fā)生的，因此，元宇宙中同樣存在財務(wù)舞弊的可能。此外，元宇宙打破了現(xiàn)實世界的地域限制，國際貿(mào)易不受物流限制后海關(guān)職能如何發(fā)揮作用、線上交易如何交稅等一系列新的財稅治理問題需要重新定義和思考。目前我國已推出了網(wǎng)絡(luò)安全法等數(shù)字空間的法律法規(guī)，但元宇宙作為一種新興事物，現(xiàn)有的法律法規(guī)很難對其進行監(jiān)管和約束。元宇宙的經(jīng)濟活動和市場機制必須要有嚴格的數(shù)字監(jiān)管體系，具有安全性、保密性等特征的審計數(shù)據(jù)也亟需一套新的、完整的規(guī)則體系去監(jiān)管。

3.加強審計人才培養(yǎng)建設(shè)

在當(dāng)今這個科技日新月異的時代，人才是最寶貴的資源?？萍嫉倪M步需要各行各業(yè)有專業(yè)的高素質(zhì)人才，審計行業(yè)也不例外。目前大多數(shù)審計人員仍然采用傳統(tǒng)的審計方法，并且審計人才隊伍區(qū)域性和結(jié)構(gòu)性差異較明顯，高端數(shù)字化審計人才較為欠缺，無法滿足元宇宙迅速發(fā)展的需要。集合了眾多先進技術(shù)的元宇宙技術(shù)，促進了數(shù)字化經(jīng)濟的發(fā)展，促使審計人員不僅要掌握財會、審計等專業(yè)知識，還需掌握元宇宙技術(shù)知識。后端對審計人員新的需求，要求前端人才培養(yǎng)方面也要重新確立目標，審計專業(yè)高等教育和職業(yè)教育的人才培養(yǎng)大綱要體現(xiàn)元宇宙以及相關(guān)底層技術(shù)的能力要求。

結(jié)束語

綜上所述，元宇宙技術(shù)的發(fā)展使審計行業(yè)面臨新的發(fā)展契機，借助元宇宙技術(shù)可以提升審計質(zhì)量和效率，提升審計人員的獨立性，實現(xiàn)審計方法的創(chuàng)新，拓寬審計工作領(lǐng)域。在元宇宙的背景下，若想實現(xiàn)審計數(shù)字化經(jīng)濟新模式，應(yīng)當(dāng)加大關(guān)鍵技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用，同時構(gòu)建數(shù)字治理監(jiān)督體系，并加強審計人員培養(yǎng)建設(shè)。但元宇宙作為新興技術(shù)，其發(fā)展還不成熟和完善，從傳統(tǒng)審計到元宇宙審計的過程必然不是一帆風(fēng)順的。