■劉娟娟

前言

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作對企業(yè)的健康發(fā)展能夠起到積極且重要的作用。內(nèi)部審計主要是以風(fēng)險控制為出發(fā)點，通過提升內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量與水平，實現(xiàn)國有資本保值、增值為目的。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作較傳統(tǒng)意義的企業(yè)審計工作，其工作側(cè)重點主要是建立在增值服務(wù)基礎(chǔ)之上的內(nèi)部審計實施。增值服務(wù)路徑下的內(nèi)部審計工作更加有助于國企自身整體經(jīng)濟實力的提升，并且使得內(nèi)部審計人員價值能夠進一步的得到體現(xiàn)，從而受到國企管理層、上級國資主管部門的認(rèn)可。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)的意義

新時期下，國有企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)模式的構(gòu)建其關(guān)鍵在于運用審計人員的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)能力來發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)日常運營中存在的問題，從而在確保國有企業(yè)規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險的前提下，提升國有企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。從中不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計增值服務(wù)本身已超越了傳統(tǒng)審計工作的本身，其主要是從服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營角度出發(fā)實施內(nèi)部審計工作。另一方面，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展旨在有效降低國有企業(yè)內(nèi)部組織風(fēng)險、控制國有企業(yè)經(jīng)營成本、提升企業(yè)自身價值、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化、確保國有資產(chǎn)的保值增值。審計人員合理運用審計專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，通過勤勉工作出具具有實用性、客觀性的審計報告，可以支撐企業(yè)管理層為此而制定科學(xué)、合理的發(fā)展計劃，促進企業(yè)的持續(xù)、健康、長久發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)實施中存在的問題

1.國有企業(yè)內(nèi)部審計工作定位存在偏差

首先，國有企業(yè)審計人員在實施內(nèi)部審計過程中，受到傳統(tǒng)工作理念影響，導(dǎo)致審計工作開展較為狹隘，集中表現(xiàn)在關(guān)注企業(yè)對于各類法規(guī)、制度、政策的執(zhí)行方面是否到位、企業(yè)資產(chǎn)是否完整、財務(wù)賬目數(shù)據(jù)是否真實有效。雖然，內(nèi)部審計關(guān)注以上方面的內(nèi)容符合審計工作的要求與定位，但是從增值服務(wù)角度來看，沒有為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平提升、經(jīng)濟效益的提高等方面提供直接的幫助，從而使得內(nèi)部審計工作增值水平較差。

其次，目前國有企業(yè)審計人員在開展日常工作中較為注重經(jīng)營利潤等各項指標(biāo)的提升，而忽視了經(jīng)濟指標(biāo)背后所延伸的各類問題。如，成本費用支出是否超標(biāo)、勞動生產(chǎn)率水平能否進一步提升等關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展的問題關(guān)注度反而不高。由于企業(yè)審計人員對于自身崗位職責(zé)、崗位內(nèi)容缺乏客觀的認(rèn)知，使得企業(yè)內(nèi)部審計價值最大化無法得到展示。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性欠缺

獨立性原則是國有企業(yè)實施內(nèi)部審計的關(guān)鍵，也是確保內(nèi)部審計增值服務(wù)實現(xiàn)的的根本，但是在實際工作當(dāng)中，由于內(nèi)部審計人員缺乏獨立性導(dǎo)致其執(zhí)行審計工作過程中容易受到企業(yè)管理層的干涉，導(dǎo)致其無法正常履職，其主要原因在于，內(nèi)部審計部門無法改變其從屬地位。國有企業(yè)大多將內(nèi)部審計按照一個職能部門設(shè)置，一方面，內(nèi)部審計部門與其他職能部門屬平行性質(zhì)，導(dǎo)致其在開展審計工作中業(yè)務(wù)部門有可能以各種原因推諉或是不配合；另一方面，內(nèi)部審計部門一般被置于企業(yè)管理層之下，開展審計工作中很容易受到管理層的干預(yù)，使得審計工作結(jié)果客觀性受到影響。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計工作過于注重事后監(jiān)督

目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，仍舊延續(xù)傳統(tǒng)的事后審計方式進行，使得內(nèi)部審計工作時效性不高，無法體現(xiàn)增值服務(wù)特性。

首先，內(nèi)部審計往往對于國有企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟活動、經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施審計，并對于產(chǎn)生的資產(chǎn)損失、財務(wù)舞弊行為予以指出，意在補救所產(chǎn)生的各類損失問題?？陀^地講，事后審計工作在一定程度上確實能夠起到一定的警示教育作用，為國有企業(yè)的發(fā)展起到一定幫助。但是，事后審計與事中跟蹤審計、事前審計工作相比較而言，在排查企業(yè)潛在風(fēng)險、防范資產(chǎn)及資金流失方面顯得作用不大。

其次，從內(nèi)部審計人員的工作理念而言，其并未具備相應(yīng)的事前審計意識，容易忽視事前審計的實施流程。另外，現(xiàn)階段部分企業(yè)審計人員的審計職業(yè)操守、審計專業(yè)素養(yǎng)的欠缺，使得國企內(nèi)部審計管理水平無法得到有效提升。

4.國有企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升

國有企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高低決定著內(nèi)部審計工作質(zhì)量，同時也能夠為企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)提供良好的基礎(chǔ)。就目前而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員整體審計技能、專業(yè)水平還是能夠滿足日常審計工作開展的，但是這對于新時期的現(xiàn)代化國有企業(yè)發(fā)展而言還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。一方面，內(nèi)部審計人員信息化技術(shù)掌握能力不足，無法在審計管理數(shù)據(jù)庫進行正常操作。國有企業(yè)在其日常經(jīng)營活動的開展過程中涉及的各類財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)信息較多，一些企業(yè)運用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)將相關(guān)數(shù)據(jù)存儲至數(shù)據(jù)庫中，以備后續(xù)的經(jīng)營管理所用。內(nèi)部審計人員由于其缺乏信息化技術(shù)水平，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)審計、經(jīng)濟活動審核過程無法對于現(xiàn)有數(shù)據(jù)加以有效利用，從而使得內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高，無法實現(xiàn)內(nèi)部審計增值；另一方面，內(nèi)部審計人員自身學(xué)習(xí)能力不強，對于新知識、新技能的了解不夠透徹，導(dǎo)致企業(yè)運營中出現(xiàn)的新問題無法做出相應(yīng)調(diào)整，最終使得內(nèi)部審計工作價值下降。因此，內(nèi)部審計人員未來須結(jié)合自身的工作特點、企業(yè)的運營管理特征注重自我學(xué)習(xí)、自我發(fā)展，以提升職業(yè)道德水平、信息化素養(yǎng)為前提不斷提升其工作能力與水平。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)實現(xiàn)的路徑

1.科學(xué)、合理界定內(nèi)部審計工作地位

內(nèi)部審計增值服務(wù)目標(biāo)下，科學(xué)、合理界定內(nèi)部審計工作地位顯得尤為重要。一方面，國有企業(yè)管理層須以價值導(dǎo)向為前提，注重內(nèi)部審計部門的工作地位的定向。將實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)利潤為前提作為未來內(nèi)部審計工作實施的目標(biāo)。另一方面，內(nèi)部審計部門須摒棄原有傳統(tǒng)審計工作理念，除了發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中的各類風(fēng)險問題之外，更為重要的是為企業(yè)管理層提供經(jīng)營發(fā)展所需要的、具有實際價值的信息，從而為內(nèi)部審計增值服務(wù)實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

2.進一步提升國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性

內(nèi)部審計獨立性問題是國有企業(yè)審計工作開展中所面臨的問題，對此僅通過提升內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)地位或是將其獨立于職能部門之外已是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。對此，建議國有企業(yè)成立以黨委、紀(jì)委、監(jiān)察、監(jiān)事會、審計、財務(wù)等部門成立“大審計”監(jiān)督模式，在進一步提升內(nèi)部審計工作權(quán)威性的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作獨立性。與此同時，通過全方位的審計監(jiān)督模式，轉(zhuǎn)變以往內(nèi)部審計“就事論事”缺乏綜合性審計職能發(fā)揮。從而最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計工作的價值特性，為國企的長久發(fā)展而發(fā)揮作用。

3.實現(xiàn)事前審計與事后審計的緊密結(jié)合

傳統(tǒng)事后審計工作模式屬于“亡羊補牢”的性質(zhì)，雖然能夠在一定程度上起到“懲前毖后”“治病救人”的目的，但是畢竟國有企業(yè)有可能因某事件導(dǎo)致其損失或是風(fēng)險已發(fā)生。鑒于此，若想提升國有企業(yè)內(nèi)部審計價值服務(wù)水平，將事前審計與事后審計相結(jié)合方能夠發(fā)揮其作用。一方面，對于重大經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項，內(nèi)部審計部門應(yīng)該本著提升介入、事前審計、事中控制的原則對其實施全流程、可視化監(jiān)督；另一方面，內(nèi)部審計部門對于重、特大投資項目須利用持續(xù)性審計技術(shù)對其實施監(jiān)控，最大程度上將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險降至最低。

4.注重國有企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)提升

內(nèi)部審計人員應(yīng)努力提升自身的學(xué)習(xí)能力，增強對于信息化技術(shù)的熟練掌握程度，利用互聯(lián)網(wǎng)、計算機、大數(shù)據(jù)、云計算等手段加強對于國有企業(yè)運營過程中各類數(shù)據(jù)信息的應(yīng)用，使其發(fā)揮最大的作用。同時，內(nèi)部審計人員要提升其業(yè)審結(jié)合能力，在審計過程中應(yīng)該主動參與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，深入到業(yè)務(wù)第一線開展調(diào)查與研究，最大程度上了解業(yè)務(wù)的來龍去脈，使其內(nèi)部審計工作開展做到有的放矢。

結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)管理體系下，內(nèi)部審計處于內(nèi)部控制管理中較為重要的位置。從國有企業(yè)角度來看，內(nèi)部審計工作不僅可以確保企業(yè)財務(wù)信息的真實、可靠，還可以實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值、防范各類財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)。新時期下，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作除了靜態(tài)化、事后監(jiān)督與分析各類經(jīng)濟活動之外，內(nèi)部審計還須為國有企業(yè)的經(jīng)營管理提供增值服務(wù)，以彰顯內(nèi)部審計工作的真正價值。