王海燕 山東中誠信會計師事務所有限公司

引言

中小型會計師事務所審計風險防控對于中小型會計師事務的未來發(fā)展來說，具有非常重要的意義，不僅可以有效提高中小型會計師事務所的內部業(yè)務開展及管理的能力，還能優(yōu)化事務所對外服務及企業(yè)形象的建立，從而不斷推動中小型會計師事務所向著更高的目標前進[1]。而影響中小型會計師事務所的審計風險防控的因素分為審計計劃、審計實施、審計報告、業(yè)務承接階段，同時再將因素進行細分，從而得到最終的影響因素，通過分析最終的影響因素，即可掌握中小型會計師事務所審計風險防控的方向。

一、中小型會計師事務所審計風險防控的重要性

任何行業(yè)在經營過程中都會存在一定的風險性，包括自身的內在固定風險以及外部經營管理風險，多數(shù)內在固定風險很難利用方法將其根除，只能利用制度對其進行控制，不斷降低內在固定風險對企業(yè)的影響。中小型會計師事務所的內部審計風險多數(shù)都是可以預防的，不同類型的審計報告不僅可以按照相應標準進行收集和管理，還能不斷強化審計報告的基本應用，以此提高事務所的抗風險能力[2]。由此可見，中小型會計師事務所審計風險防控措施的制定與實施是非常重要的，規(guī)范自身行業(yè)發(fā)展標準的同時[3]，為企業(yè)奠定堅實的業(yè)務開展能力，從而將最好的會計服務帶給更多的客戶。

二、中小型會計師事務所審計風險防控的影響因素

（一）模型構建

本次研究模型采取的方法為模糊評價法，是以層次分析法為基礎，該評價方式利用具體的數(shù)據，表示各個影響因素對最終風險的影響程度，從而準確且清晰地掌握中小型會計師事務所的審計風險控制問題[4]。步驟如下：

構建指標體系：將中小型會計師事務所的審計風險劃分為內外部風險，再將其劃分為四個階段（因素層），最后將四個不同的審計風險階段細分出來（子因素層），進而得到不同階段的評價因素集，如表1 所示。

表1 中小型會計師事務所審計風險評價指標體系

（二）指標權重

本次研究的風險指標權重以AHP 進行確定，將其應用到上述指標體系當中。步驟為：確定目標問題→按照目標性質劃分層級，將導致問題的因素分層劃分出來→按照層次分析法，確定各層級對最終目標問題的權重大小。此外，本次研究采用1-3 尺度法構成判斷矩陣，將中小型會計師事務所的因素層分為三層，先計算出底層因素對中層因素的權重，再將底層因素的權值加權綜合計算出對目標層的權值。

表2 矩陣賦值元素判斷表

設定因素共有五個影響因子，可構建判斷矩陣為U，U=（xij）n×n；根據表2 得到賦值元素判斷矩陣U，將其應用到審計業(yè)務承接當中得到對應矩陣UA；此外，將得到矩陣進行歸一化處理后，得到的權重集，從而計算出向量集W。

（三）風險評價

業(yè)務承接階段：該階段的風險范疇為低等級，影響因素主要為：客戶信用、審計費用以及客戶需求及動機，其中專業(yè)能力因素不作為主要的影響因素。由此可見，中小型會計師事務所由于實際經營規(guī)模較小，客戶選擇方面較為被動，被審計企業(yè)的風險評估程序有所缺失，同時內容審計人員及業(yè)務人員數(shù)量較少，缺乏審計專業(yè)能力較強的人才，從而增加審計風險。

審計計劃階段：該階段的風險范疇為偏低等級，影響因素主要為：詳細計劃和重大錯誤出現(xiàn)可能性，其中審計計劃的缺乏，加上內部人員工作分工不夠準確，從而增加審計的風險。

審計實施階段：該階段的風險范疇為中等級，影響因素主要為證據適當性，由于中小型會計師事務所在收集審計證據過程中，現(xiàn)場審計時間通常小于4 天，本地客戶只需要幾個小時，從而導致審計證據適當性不夠，提升事務所審計難度，間接性增加審計風險。

審計報告階段：該階段的風險范疇為中等級，影響因素主要為報告復核，中小型會計師事務所對于審計報告復核力度相對較小，嚴格程度也不足，進而事務所在審計復核階段中，為了減少工作時間，節(jié)約審計流程，輕視審計報告復核工作，從而增加審計風險。

三、中小型會計師事務所審計風險防控策略

本次研究中提出的中小型會計師事務所審計風險防控策略，與上述內容保持高度一致，進而策略分別針對業(yè)務承接、審計計劃、審計實施以及審計報告四個階段提出，內容如下[6][7]。

（一）業(yè)務承接階段的審計風險防控

首先，客戶的選擇，為了保證事務所在正常經營的同時，還能為之后的發(fā)展打基礎，那么客戶的選擇就必須采取謹慎選擇的方式，同時要避免與客戶企業(yè)之間出現(xiàn)無效溝通或缺乏溝通的情況，預防盲目承接超出事務所審計能力的業(yè)務。其次，完善風險評價機制，針對不同的行業(yè)，制定不同的審計風險評價機制，保證做到行業(yè)的特殊性和專業(yè)性，重點掌握老客戶在審計過程中是否出現(xiàn)重大變化，以此作為降低審計風險的依據。最后，規(guī)范審計費用，結合當前地區(qū)的審計費用標準，按照事務所內部審計工作開展項目，適當增減審計費用，尤其是對于特殊行業(yè)、特殊審計內容來說，審計定價不宜過高，還必須體現(xiàn)出事務所的獨特性。

（二）審計計劃階段的審計風險防控

首先，強化審計人員的專業(yè)能力與素質，采用定期開展教育培訓的方式，委托第三方組織對事務所內審計人員開展的專業(yè)能力教育培訓工作。其次，構建合格的審計項目隊伍，將審計項目以小組形式進行構建，分為三個層級，分別為項目負責人、項目經理以及項目成員，不同層級人員負責不同工作。最后，提高審計人員的職責意識，在小組式審計項目當中，各層級人員的職責內容是不同的，進而通過提高各層級審計人員的職責意識，推動審計進程，提高審計質量。

（三）審計實施階段風險防控策略

首先，提高審計證據的充分適當性，注冊會計師要與客戶企業(yè)審計工作負責人建立良好的溝通與交流路徑，深度掌握客戶企業(yè)存在的潛在問題，從而制定出更為完善和詳細的審計計劃，將審計風險控制在可靠范圍內；同時，對于長期合作客戶來說，可適當增加現(xiàn)場審計的時間，保證審計證據具備較強的充分性和適當性。其次，強化復核程序的分析作用，客戶企業(yè)的審計證據，需要與客戶企業(yè)的財務和非財務內容進行比較，或與類似規(guī)模同行業(yè)企業(yè)財務狀況進行比較，評定審計證據數(shù)據的合理性和異常性，進一步規(guī)避審計實施過程中的審計風險。

（四）審計報告階段風險防控策略

審計報告階段，審計項目的一級負責人，需要按照客戶企業(yè)的實際財務狀況、內容缺陷、風險分析等審計實施的詳細內容，撰寫出最終的審計報告，之后將審計報告交由各部門經理、主任級會計師等相關人員進行審查復核，所有人員都表明審核意見后，方可向客戶出具對應的審核報告。首先，從審計報告的質量入手，優(yōu)化審計報告質量，對撰寫的審計報告需要做到四項內容，分別是：（1）報告內容要具備絕對的真實性和完整性，重點內容必須得特殊標準，將其體現(xiàn)出來；（2）按照審計報告編寫標準統(tǒng)一編寫格式，便于各部門人員審查復核；（3）保留好相關審計文件資料，將其作為審計報告審查復核的佐證，與審計報告一一對應；（4）確認審計完成后，將審計報告按照類型做好保存歸檔工作，同時做好電子審計報告的掃描保存。其次，實施三級審計報告的審查復核工作，最大限度降低審計報告審計過程中的風險程度。最后，注意與客戶企業(yè)的溝通方式，以法律法規(guī)為審計工作開展原則，事務所應當做到立場明確、事項清楚等行為。

結語

綜上所述，在研究中小型會計師事務所審計風險防控的探討過程中，體現(xiàn)出較高的現(xiàn)實價值與實際意義，由于我國會計師審計行業(yè)多由中小型會計師事務所組成。因此，為了提高我國該領域的整體審計水平，同時也是為了加強中小型會計師事務所的可持續(xù)性發(fā)展能力，應當從業(yè)務承建開始就做好審計風險的防控，最終保證審計報告出具后，不但是最真實的、最客觀的，還是對客戶企業(yè)最有用的，以及能夠體現(xiàn)出事務所的專業(yè)性和富有極強的責任心。