丁紅燕　于膨菲

【摘 要】 基于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)這一準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)，以A股重污染行業(yè)企業(yè)為樣本，利用多期雙重差分法檢驗(yàn)了這項(xiàng)政策與企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新具有正向促進(jìn)作用；環(huán)境稅收越高，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新的促進(jìn)作用越強(qiáng)，且這種促進(jìn)作用在國(guó)有企業(yè)中更顯著。機(jī)制檢驗(yàn)表明，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)使得企業(yè)獲得更多的政府研發(fā)補(bǔ)助進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新。異質(zhì)性分析表明，在一些獲得環(huán)保補(bǔ)助的企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)綠色工藝創(chuàng)新影響更顯著。本研究揭示了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新中的積極作用，豐富了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)政策實(shí)施效果的微觀經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，為政府優(yōu)化完善資源環(huán)境審計(jì)機(jī)制提供了有益參考。

【關(guān)鍵詞】 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)； 綠色工藝創(chuàng)新； 環(huán)境稅收； 雙重差分法

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.44? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）20-0027-09

一、引言

地方政府和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核受粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式影響，逐漸形成了唯GDP論英雄的政績(jī)觀，經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在高能耗、低效率的問(wèn)題[1]，導(dǎo)致了資源緊張、環(huán)境污染和生態(tài)失衡[2]。黨的二十大報(bào)告在總結(jié)我國(guó)過(guò)去生態(tài)文明制度體系建設(shè)成果的基礎(chǔ)上，提出要“推動(dòng)綠色發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧共生”。而在此之前，黨中央就已出臺(tái)多項(xiàng)政策建立健全生態(tài)文明制度體系，推動(dòng)綠色發(fā)展，如黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》首次提出要探索編制自然資源資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。這一政策從制度層面明確了地方領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)轄區(qū)內(nèi)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任和考核標(biāo)準(zhǔn)，其主要內(nèi)容是地方政府及相關(guān)部門(mén)保護(hù)、管理、開(kāi)發(fā)、利用自然資源的活動(dòng)及與自然資源環(huán)境有關(guān)的財(cái)政收支等相關(guān)管理活動(dòng)是否合法、效益如何的審計(jì)，其目的在于督察、評(píng)價(jià)地方干部在任期內(nèi)自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任履行情況[3]。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不僅會(huì)消耗大量自然資源造成資源緊缺而且也是環(huán)境污染物的主要來(lái)源，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境治理和生態(tài)文明建設(shè)的責(zé)任，因此領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠倒逼企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)保責(zé)任，是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行綠色創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展的有效途徑。

一方面，國(guó)家將環(huán)境保護(hù)的責(zé)任通過(guò)行政手段委托給地方政府，由于兩方利益不一致會(huì)產(chǎn)生委托代理問(wèn)題，即地方政府的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)是以GDP為導(dǎo)向的，地方官員過(guò)于關(guān)注當(dāng)?shù)谿DP增長(zhǎng)，忽視了與提升GDP水平無(wú)關(guān)的公共政策的執(zhí)行，從而導(dǎo)致了環(huán)境治理失靈。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)著重考核領(lǐng)導(dǎo)干部的“生態(tài)賬”，明確了環(huán)境保護(hù)責(zé)任的主體，并將審計(jì)結(jié)果作為考核、評(píng)價(jià)和任用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，迫于政策壓力，地方政府必然會(huì)約束轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的環(huán)境破壞行為，使企業(yè)快速降低污染排放、節(jié)約自然資源并治理已形成的污染。另一方面，綠色技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)難度大、研發(fā)時(shí)間長(zhǎng)、研發(fā)投入高、研發(fā)成功率低，為了在短時(shí)間內(nèi)減少污染排放、治理已形成的污染以迎合政府的要求，企業(yè)顯然更傾向于加強(qiáng)綠色工藝創(chuàng)新[4]。但領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是否能夠真正促使企業(yè)進(jìn)行綠色工藝創(chuàng)新，目前尚缺乏經(jīng)驗(yàn)證據(jù)的支持。

從2014年開(kāi)始，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)已在多個(gè)省份開(kāi)展試點(diǎn)，2018年該政策開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣?；诖?，本文選用2011—2020年A股重污染企業(yè)的綠色工藝創(chuàng)新數(shù)據(jù)，利用多期雙重差分法研究領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)與企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新的關(guān)系。

本文的貢獻(xiàn)主要在于：第一，基于A股重污染上市公司的微觀企業(yè)數(shù)據(jù)，考察領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新的影響，將國(guó)家宏觀層面的審計(jì)治理模式變革之后果的研究視角延伸至微觀層面。第二，將環(huán)境稅收納入研究框架，探究在這一情景下領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新的影響，為政府部門(mén)后續(xù)完善政策提供了經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)。

二、文獻(xiàn)回顧及假設(shè)提出

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與綠色工藝創(chuàng)新

受政府績(jī)效考核指標(biāo)體系的影響，地方領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)A向于選擇部分犧牲轄區(qū)生態(tài)環(huán)境來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致地區(qū)環(huán)境惡化，由于在環(huán)境治理方面中央與地方政府的利益不一致，地方官員改善轄區(qū)生態(tài)環(huán)境的意愿不足，環(huán)境治理推進(jìn)緩慢[5]。為了讓領(lǐng)導(dǎo)干部在環(huán)境治理和生態(tài)保護(hù)中肩負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任，破解環(huán)境治理失靈難題[6]，近年，黨和國(guó)家出臺(tái)一系列政策措施不斷增加環(huán)境績(jī)效在領(lǐng)導(dǎo)干部考核中的權(quán)重。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)從檢查領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)決策、管理職責(zé)入手，其審計(jì)內(nèi)容比單一的資源環(huán)境審計(jì)關(guān)注領(lǐng)域的范圍更宏觀，發(fā)揮的作用領(lǐng)域更寬廣，因此既是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，又是資源環(huán)境審計(jì)的一部分[7]。免疫系統(tǒng)論認(rèn)為政府審計(jì)的功能在于揭示、抵御和預(yù)防，通過(guò)揭示功能可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)保投入不足，抵御功能即利用強(qiáng)制手段督促企業(yè)增加環(huán)保投資，防御功能即通過(guò)影響企業(yè)聲譽(yù)和對(duì)其他企業(yè)產(chǎn)生震懾來(lái)防止企業(yè)減少環(huán)保投資[8]。企業(yè)是環(huán)境污染的主要源頭，環(huán)境治理能否取得成效很大程度上取決于當(dāng)?shù)刂匚廴酒髽I(yè)的污染治理積極性和環(huán)保水平。在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的壓力下，地方政府將污染治理壓力轉(zhuǎn)移給轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)，從而威懾了高污染排放的企業(yè)[9]。綠色工藝創(chuàng)新一般分為清潔生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新和末端治理技術(shù)創(chuàng)新[10]。清潔生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新是在生產(chǎn)過(guò)程中通過(guò)更完善的車(chē)間管理、替換材料、循環(huán)利用或生產(chǎn)工藝的改進(jìn)來(lái)充分利用資源，減少污染物的產(chǎn)生和排放；末端治理技術(shù)創(chuàng)新是在生產(chǎn)過(guò)程的末尾利用污染控制設(shè)備處理已產(chǎn)生的污染物[11]。

由于存在經(jīng)濟(jì)績(jī)效和環(huán)境績(jī)效的雙重考核壓力，一方面，地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的監(jiān)管力度，提高排污標(biāo)準(zhǔn)，加大對(duì)環(huán)保違法違規(guī)行為的處罰力度；另一方面，責(zé)令停止生產(chǎn)、責(zé)令關(guān)閉等措施損害了經(jīng)濟(jì)績(jī)效使得此類(lèi)短效措施往往達(dá)不到很好的效果，地方政府更愿意通過(guò)發(fā)放政府補(bǔ)助等措施鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行綠色工藝創(chuàng)新。出于獲得規(guī)制合法性、規(guī)避高額處罰以及獲取政府補(bǔ)助的動(dòng)機(jī)，企業(yè)愿意增加綠色工藝創(chuàng)新投入，改進(jìn)生產(chǎn)工藝，在短期內(nèi)迅速地減少污染物產(chǎn)生、降低污染排放水平，以迎合政府環(huán)境治理的需求?；诖耍岢黾僭O(shè)1。

H1：領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能顯著促進(jìn)企業(yè)的綠色工藝創(chuàng)新投入。

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、綠色工藝創(chuàng)新與環(huán)境規(guī)制

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施明確了地方官員在資源環(huán)境保護(hù)中的責(zé)任，并將責(zé)任履行情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，僅僅依靠經(jīng)濟(jì)指標(biāo)官員無(wú)法得到晉升。面對(duì)環(huán)境指標(biāo)考核的壓力，環(huán)境規(guī)制成為政府保證環(huán)保責(zé)任履行的重要手段。當(dāng)前環(huán)境規(guī)制政策可分為命令型規(guī)制、市場(chǎng)激勵(lì)型規(guī)制和公眾參與型規(guī)制三類(lèi)[12]。命令型規(guī)制具有政府行政權(quán)力的強(qiáng)制性，通常采用追繳罰金、強(qiáng)制關(guān)停等方式，結(jié)果較為嚴(yán)厲，雖然能夠在一定程度上倒逼企業(yè)進(jìn)行綠色創(chuàng)新，但容易使得創(chuàng)新活動(dòng)引致的補(bǔ)償收益趨同于環(huán)保不達(dá)標(biāo)所致的強(qiáng)制性懲罰成本[13]，對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新缺乏有效的激勵(lì)。公眾參與型規(guī)制是通過(guò)公眾參與和監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行綠色創(chuàng)新，但公眾參與度較低且參與方式是間接的[14]，因此往往無(wú)法對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新產(chǎn)生較大的影響。市場(chǎng)激勵(lì)型工具是通過(guò)稅收或排放許可權(quán)交易等經(jīng)濟(jì)工具將環(huán)境破壞的社會(huì)成本內(nèi)化到企業(yè)生產(chǎn)成本和要素市場(chǎng)價(jià)格中。環(huán)境稅收屬于市場(chǎng)激勵(lì)型工具，是一種中等強(qiáng)度的環(huán)境規(guī)制手段。根據(jù)“波特假說(shuō)”，合理的政府環(huán)境管制對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新具有積極作用[15]。地方政府雖然不具有調(diào)整稅法的權(quán)力，但征稅收入取決于政府是否嚴(yán)格履行監(jiān)管義務(wù)，環(huán)境稅收不僅抑制了企業(yè)危害環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還促使企業(yè)提高綠色工藝創(chuàng)新水平，降低企業(yè)環(huán)境管制成本[16]?；诖?，提出假設(shè)2。

H2：環(huán)境稅收更高的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)其綠色工藝創(chuàng)新投入的促進(jìn)作用更顯著。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、綠色工藝創(chuàng)新與產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

國(guó)有企業(yè)的高管一般由政府部門(mén)委派，接受上級(jí)組織的考核，其完成考核目標(biāo)進(jìn)而得到晉升、實(shí)現(xiàn)個(gè)人政治抱負(fù)的意愿較為強(qiáng)烈，而國(guó)有企業(yè)也承擔(dān)著更多的社會(huì)責(zé)任，包括環(huán)境治理、維持就業(yè)率和承擔(dān)財(cái)政稅收負(fù)擔(dān)等[17]，因此在面對(duì)地方政府的環(huán)境治理壓力時(shí)，地方國(guó)有企業(yè)樂(lè)意于配合地方政府的要求，加大節(jié)能減排力度，積極承擔(dān)環(huán)境治理的責(zé)任，增加綠色工藝創(chuàng)新投入。由于企業(yè)的資源是有限的，增加綠色工藝創(chuàng)新投入就會(huì)減少對(duì)生產(chǎn)性和盈利性項(xiàng)目的投資，企業(yè)受利潤(rùn)最大化目標(biāo)的影響，加之非國(guó)有企業(yè)的政治壓力較小，管理者缺少進(jìn)行綠色工藝創(chuàng)新的積極性，而相較于非國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)往往規(guī)模更大，實(shí)力更雄厚，有足夠的財(cái)力、人力、物力支持企業(yè)進(jìn)行綠色工藝創(chuàng)新?；诖?，提出假設(shè)3。

H3：領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)對(duì)國(guó)有重污染企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新投入的促進(jìn)作用更顯著。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

2014—2017年試點(diǎn)城市陸續(xù)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，2018年領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在全國(guó)全面展開(kāi)。本文以滬深2011—2020年A股重污染行業(yè)上市公司為研究樣本①，剔除了存在缺失值的公司，最終得到6 890個(gè)觀測(cè)值。數(shù)據(jù)獲取來(lái)源如下：（1）試點(diǎn)地區(qū)信息通過(guò)各省審計(jì)廳網(wǎng)站、各市政府官網(wǎng)手工收集。（2）綠色工藝創(chuàng)新數(shù)據(jù)通過(guò)上市公司年報(bào)手工收集整理。（3）其他數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安（CSMAR）數(shù)據(jù)庫(kù)。為減少極端值的影響，對(duì)連續(xù)變量進(jìn)行了上下1%分位數(shù)的縮尾處理。

（二）變量定義及度量

1.被解釋變量

綠色工藝創(chuàng)新（GPI）。參考以往研究[4]，根據(jù)上市公司年報(bào)附注中在建工程和研發(fā)支出明細(xì)，篩選屬于綠色工藝創(chuàng)新的項(xiàng)目，例如“高爐煤氣干法除塵改造”“機(jī)組超低減排改造項(xiàng)目”“干熄焦除塵粉技術(shù)攻關(guān)”等，將當(dāng)年所有項(xiàng)目發(fā)生額總和加1后取對(duì)數(shù)作為對(duì)綠色工藝創(chuàng)新投入進(jìn)行測(cè)度。

2.解釋變量

政策虛擬變量（DT），該企業(yè)所屬城市實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的當(dāng)年及以后年度取值為1，否則取值為0。

3.調(diào)節(jié)變量

環(huán)境稅收（Pol）。借鑒畢茜等[18]、于連超等[19]的研究，采用廣義環(huán)境稅的定義，包括排污費(fèi)、資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)、防洪費(fèi)、水利費(fèi)、水利建設(shè)費(fèi)、耕地占用稅、草原補(bǔ)償費(fèi)、土地使用稅、車(chē)船稅、垃圾稅、環(huán)保費(fèi)、廢棄物處置費(fèi)等。

4.控制變量

借鑒以往研究[20-21]，控制變量包括：財(cái)務(wù)杠桿（Lev）、盈利能力（ROA）、公司規(guī)模（Size）、企業(yè)年齡（Age）、董事會(huì)規(guī)模（Bod）、監(jiān)事會(huì)規(guī)模（Bss）、盈虧性質(zhì)（Loss）、兩職合一（Dual）、股權(quán)集中度（Big1）、企業(yè)成長(zhǎng)性（FG）。此外，還控制了個(gè)體固定效應(yīng)（Firm）和時(shí)間固定效應(yīng)（Year）。

各變量具體定義見(jiàn)表1。

（三）模型設(shè)定

由于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)自2014年開(kāi)始在各個(gè)城市先后實(shí)施，因此本文借鑒Beck et al.[22]的研究構(gòu)建多期雙重差分法模型1：

GPIi，t=α0+α1DTi，t+a2Xi，t+a3Firm+a4Year+εi，t （1）

為檢驗(yàn)H2，即研究環(huán)境稅收能夠增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新投入的促進(jìn)作用，引入DT×Pol交互變量，構(gòu)建模型2：

GPIi，t=α0+α1DTi，t+α2DTi，t×Poli，t+α3Poli，t+α4Xi，t+α5Firm+α6Year+εi，t? ?（2）

其中，i和t分別為企業(yè)和年份；Xi，t為控制變量；εi，t為誤差項(xiàng)。

四、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2報(bào)告了主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)。全樣本是包含689家企業(yè)6 890條樣本量的平衡面板數(shù)據(jù)。從表2中結(jié)果可以看出企業(yè)在綠色工藝創(chuàng)新方面的投入差距較大，標(biāo)準(zhǔn)差為7.851，最大值為20.71，最小值為0。

（二）回歸結(jié)果分析

如表3中列（1）所示，在控制了時(shí)間效應(yīng)、個(gè)體固定效應(yīng)和其他控制變量時(shí)，政策虛擬變量（DT）的系數(shù)為1.0363，在1%水平上顯著正相關(guān)，說(shuō)明領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠顯著促進(jìn)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新投入，H1得到驗(yàn)證。檢驗(yàn)H2的回歸結(jié)果如表3列（2）所示。DT的系數(shù)為1.0592，在1%水平上顯著，且交互項(xiàng)Pol×DT的系數(shù)為0.1484，在1%水平上顯著，表明環(huán)境稅收對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新的關(guān)系具有正向的調(diào)節(jié)作用，環(huán)境稅收越多說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)生的污染物越多，對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境造成的影響越惡劣，其所在地區(qū)實(shí)施了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)后，更需要通過(guò)提高綠色創(chuàng)新投入來(lái)抑制生產(chǎn)過(guò)程中污染物的產(chǎn)生并對(duì)已產(chǎn)生的污染進(jìn)行治理，從而增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新的促進(jìn)作用，H2得到驗(yàn)證。如表3列（3）、列（4）所示，在國(guó)有企業(yè)樣本和非國(guó)有企業(yè)樣本中，DT的系數(shù)均在5%水平上顯著，但在國(guó)有企業(yè)樣本中，DT的系數(shù)為1.1248，大于非國(guó)有企業(yè)樣本中DT的系數(shù)0.9357，說(shuō)明領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新投入有更大的促進(jìn)作用，H3得到驗(yàn)證。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.平行趨勢(shì)假設(shè)檢驗(yàn)

使用雙重差分法的一個(gè)前提條件是：政策必須是外生的，若不存在政策的外部沖擊，對(duì)照組和處理組的綠色工藝創(chuàng)新投入水平的發(fā)展應(yīng)該是相同的。本文參考黃溶冰等[23]的研究，采用事件研究法進(jìn)行平行趨勢(shì)檢驗(yàn)。被解釋變量為企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新投入，關(guān)鍵解釋變量為689家公司在政策實(shí)施之前1—6年的窗口期變量，檢驗(yàn)結(jié)果如表4所示，關(guān)鍵解釋變量均不顯著，說(shuō)明在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施前處理組企業(yè)和對(duì)照組企業(yè)的綠色工藝創(chuàng)新投入趨勢(shì)一致，符合平衡趨勢(shì)假設(shè)的要求。

2.政策時(shí)間隨機(jī)性檢驗(yàn)

考慮到在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)正式實(shí)施前，中央就已經(jīng)出臺(tái)相關(guān)政策加強(qiáng)對(duì)地方官員的環(huán)境績(jī)效考核并完善了相應(yīng)的監(jiān)察制度，這可能會(huì)導(dǎo)致這一政策的作用提前產(chǎn)生。因此本文參考諶仁俊等[24]的做法，將領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施時(shí)間提前兩年重新檢驗(yàn)，結(jié)果如表5列（1）所示，政策虛擬變量DT_2不顯著，說(shuō)明假定的政策時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新投入沒(méi)有影響，通過(guò)了政策隨機(jī)性假設(shè)檢驗(yàn)。

3.增加控制變量

為了緩解遺漏變量?jī)?nèi)生性問(wèn)題可能對(duì)結(jié)論產(chǎn)生的影響，本文增加了各省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平GDP和第二產(chǎn)業(yè)增加值IND作為宏觀控制變量，重新進(jìn)行回歸，結(jié)論如表5列（2）所示，政策虛擬變量（DT）的系數(shù)為正且仍然在1%的水平上顯著，結(jié)論保持不變。

4.安慰劑檢驗(yàn)

借鑒王勇等[25]研究進(jìn)行了時(shí)間維度的安慰劑檢驗(yàn)。將2016年開(kāi)始實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的城市設(shè)定為2017年實(shí)施該政策，將2017年開(kāi)始實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的城市設(shè)定為2016年開(kāi)始實(shí)施該政策，而將其他年份開(kāi)始實(shí)施該政策的樣本剔除。對(duì)該人為構(gòu)造的樣本進(jìn)行回歸，結(jié)果如表5列（3）所示，政策虛擬變量DT的系數(shù)不顯著，進(jìn)而繼續(xù)支持H1成立。

五、進(jìn)一步分析

（一）機(jī)制檢驗(yàn)

綠色工藝創(chuàng)新存在溢出效應(yīng)，政府研發(fā)補(bǔ)助能夠緩解企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)中資金短缺的問(wèn)題，降低企業(yè)研發(fā)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)[26]，因而本文認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施后，當(dāng)?shù)卣鼉A向于增加對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)助，以激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行綠色工藝創(chuàng)新。本文借鑒溫忠麟等[27]提出的中介效應(yīng)模型，構(gòu)建如下模型：

Subi，t=α0+α1DTi，t+α2Xi，t+α3Firm+α4Year+εi，t （3）

GPIi，t=α0+α1DTi，t+α2Subi，t+α3Xi，t+α4Firm+α5Year+εi，t? （4）

其中，Sub為政府研發(fā)補(bǔ)助，為企業(yè)本年收到的政府研發(fā)補(bǔ)助總額的對(duì)數(shù)，其他變量與模型1相同。如表6列（1）所示，政策虛擬變量（DT）的系數(shù)不顯著，說(shuō)明領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施并未使企業(yè)收到更多的研發(fā)補(bǔ)助，如列（2）所示，DT和Sub的系數(shù)均顯著為正，說(shuō)明政府研發(fā)補(bǔ)助在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新之間發(fā)揮了部分中介作用。

（二）異質(zhì)性分析

1.環(huán)保補(bǔ)助的影響

環(huán)保補(bǔ)助是政府環(huán)境治理的一種重要宏觀調(diào)控工具。獲得了環(huán)保補(bǔ)助的企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施后，更愿意加大綠色工藝創(chuàng)新投入來(lái)減少污染排放、加強(qiáng)污染治理，以此來(lái)向政府證明環(huán)保補(bǔ)助資金使用的合法性和有效性，從而解除自身的環(huán)保合規(guī)性壓力[26]。因此，在收到環(huán)保補(bǔ)助的企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新的促進(jìn)作用會(huì)更大。以企業(yè)是否獲得了環(huán)保補(bǔ)助為分組依據(jù)，將樣本分為有環(huán)保補(bǔ)助和無(wú)環(huán)保補(bǔ)助，分樣本對(duì)模型1進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表7列（1）、列（2）所示，可以看出，在有環(huán)保補(bǔ)助的樣本中，政策虛擬變量（DT）的系數(shù)為1.9408，在1%水平上顯著；在無(wú)環(huán)保補(bǔ)助的樣本中，政策虛擬變量（DT）的系數(shù)為0.6685，僅在10%水平上顯著，說(shuō)明領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)獲得了環(huán)保財(cái)政補(bǔ)助的企業(yè)的綠色工藝創(chuàng)新投入影響更大。

2.公司規(guī)模的影響

規(guī)模較大的公司往往擁有更高的生產(chǎn)力，因而對(duì)資源的消耗更多，對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響更大，由于大公司有更高的政治成本，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)開(kāi)始實(shí)施時(shí)，大公司首當(dāng)其沖，承受來(lái)自地方政府的環(huán)境治理壓力，承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境治理責(zé)任，而這類(lèi)企業(yè)也會(huì)成為政府重點(diǎn)監(jiān)管的對(duì)象[28]，為迎合政府的環(huán)保需求，滿足環(huán)保法律法規(guī)，大公司更可能加大環(huán)保投入，提高綠色工藝創(chuàng)新水平。小公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資源的消耗、環(huán)境的破壞較小，受能力所限缺少人力財(cái)力進(jìn)行綠色工藝創(chuàng)新。因此以公司規(guī)模（Size）的中位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，將樣本分為大公司和小公司，分樣本對(duì)模型1進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果見(jiàn)表7列（3）、列（4），可以看出在大公司樣本中，政策虛擬變量（DT）的系數(shù)為1.1964且在5%的水平上顯著，在小公司樣本中，DT的系數(shù)不顯著，說(shuō)明領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)更能促進(jìn)大公司的綠色工藝創(chuàng)新投入。

六、研究結(jié)論與政策建議

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)加大了對(duì)地方官員環(huán)境績(jī)效的考核力度，加強(qiáng)了對(duì)地方政府環(huán)境責(zé)任履行情況的監(jiān)督，是健全生態(tài)文明制度體系、助力綠色發(fā)展的重要途徑，現(xiàn)有研究已經(jīng)證實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新，但對(duì)促進(jìn)作用的研究局限于技術(shù)創(chuàng)新，綠色技術(shù)創(chuàng)新投入高、風(fēng)險(xiǎn)大、研發(fā)時(shí)間長(zhǎng)，而綠色工藝創(chuàng)新則是從清潔生產(chǎn)技術(shù)和末端治理入手減少污染的產(chǎn)生和排放，更符合企業(yè)快速降低污染物排放水平的需求?；陬I(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)這一準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)，以2011—2020年A股重污染行業(yè)企業(yè)為樣本，利用多期雙重差分法檢驗(yàn)了這一制度對(duì)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新投入的影響。研究發(fā)現(xiàn)：（1）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠顯著提高企業(yè)的綠色工藝創(chuàng)新投入，表明領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)能夠正向影響企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新；（2）環(huán)境稅收具有調(diào)節(jié)作用，環(huán)境稅收越高的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)綠色工藝創(chuàng)新投入的促進(jìn)作用越明顯；（3）且這種促進(jìn)作用在國(guó)有企業(yè)中更明顯。機(jī)制檢驗(yàn)表明，試點(diǎn)地區(qū)給予企業(yè)政府研發(fā)補(bǔ)助是領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)推動(dòng)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新的重要機(jī)制。進(jìn)一步探索發(fā)現(xiàn)，在有環(huán)保補(bǔ)助的企業(yè)中和大規(guī)模企業(yè)中這種促進(jìn)作用更明顯。

基于此，本文提出如下政策建議：（1）地方政府應(yīng)因地制宜，不斷完善領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)體系，推動(dòng)這一制度擴(kuò)展為任中定期審計(jì)，嚴(yán)格落實(shí)問(wèn)責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)在環(huán)境治理中的監(jiān)督作用，合理利用宏觀政策推動(dòng)微觀企業(yè)綠色發(fā)展。（2）為有效促進(jìn)企業(yè)綠色工藝創(chuàng)新投入，更好地發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中的作用，地方政府一方面應(yīng)加大環(huán)境規(guī)制的執(zhí)行力度，加強(qiáng)監(jiān)測(cè)企業(yè)污染排放情況，嚴(yán)格依法征收環(huán)境稅收，同時(shí)應(yīng)拓展環(huán)境規(guī)制手段，合理利用市場(chǎng)的力量和人民群眾的力量促進(jìn)企業(yè)提升綠色創(chuàng)新水平，承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任；另一方面需要增加對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持力度，不僅要增加資金數(shù)量，而且要擴(kuò)大政府補(bǔ)助覆蓋面，激勵(lì)各類(lèi)企業(yè)進(jìn)入綠色發(fā)展軌道。（3）企業(yè)應(yīng)順應(yīng)環(huán)境治理的政策導(dǎo)向，加快綠色創(chuàng)新，向低能耗、低污染的現(xiàn)代化生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)變。

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【作者簡(jiǎn)介】 丁紅燕（1976— ），女，山東梁山人，博士，中國(guó)石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向：審計(jì)與內(nèi)部控制；于膨菲（1999— ），女，內(nèi)蒙古牙克石人，中國(guó)石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：審計(jì)與內(nèi)部控制