賴 佩

一、前言

事業(yè)單位若想取得更好的發(fā)展及進一步提高內(nèi)部控制成效，除了需要通過資源整合提高工作效率、降低經(jīng)營成本以外，還要使自身工作水準(zhǔn)和服務(wù)能力皆能得到不斷提升?；诖?，為確保事業(yè)單位在內(nèi)控體系要求下的風(fēng)險控制能力和管理水平能有所增長，同時也為有效解決事業(yè)單位在日常工作中的各種問題，強化單位綜合服務(wù)意識與能力，本文主要針對事業(yè)單位內(nèi)部控制概述、內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要意義與現(xiàn)存問題及該體系的構(gòu)建應(yīng)用策略展開詳細(xì)分析。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位落實內(nèi)部控制是指結(jié)合自身發(fā)展實際，科學(xué)建立相應(yīng)的制度體系并采用合理的工作措施來優(yōu)化工作業(yè)務(wù)，從而對事業(yè)單位內(nèi)部的一系列經(jīng)濟活動風(fēng)險進行流程化的管控和預(yù)防，這樣可使單位內(nèi)部發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的概率有效降低。受單位性質(zhì)的影響，事業(yè)單位的財務(wù)隊伍規(guī)模較為有限，因此，若想構(gòu)建系統(tǒng)且完善的內(nèi)控體系難度極大。但盡管如此，事業(yè)單位也要克服困難、不斷創(chuàng)新，要在有限的條件、資源下對內(nèi)控管理加以完善。同時，還要對內(nèi)控體系的建設(shè)進行實時跟進，如此既能使事業(yè)單位的優(yōu)勢與工作價值得到充分發(fā)揮，還能為社會公眾提供更加完善和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。一般內(nèi)部控制工作主要由資金收支、財政預(yù)算、資產(chǎn)管理、人才建設(shè)和績效考核等多項內(nèi)容構(gòu)成。實踐工作中，通過加強內(nèi)控體系建設(shè)能夠更好地整合資源、提高運行的效率與質(zhì)量，同時還能使管理層擁有更多的信息數(shù)據(jù)作為支撐，如此操作對事業(yè)單位提升公信力和發(fā)揮社會職能也有著一定的促進作用[1]。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要意義

事業(yè)單位加強建設(shè)內(nèi)部控制體系的意義主要體現(xiàn)在三個方面：首先，可保證財政資金安全。事業(yè)單位因工作性質(zhì)較為特殊，所以其資金來源大多為財政撥款。通過健全的內(nèi)控管理與工作體系，一方面可確保所有資金得到全面落實，另一方面也能對財務(wù)運轉(zhuǎn)進行嚴(yán)格規(guī)范，這對于單位內(nèi)部資金的完整性和安全性也是一個極為有效的保障措施，同時還能有效預(yù)防國有資產(chǎn)的流失。其次，對事業(yè)單位提升服務(wù)質(zhì)效極為有利。隨著內(nèi)部控制制度的日漸完善，事業(yè)單位在獲取各項數(shù)據(jù)信息時，無論是在真實度還是精準(zhǔn)度方面都有著明顯提升，而隨著該項工作成效得到改善，事業(yè)單位的整體工作質(zhì)量也會隨之增強[2]。最后，可有效防范各種違規(guī)現(xiàn)象。內(nèi)控體系建設(shè)的根本是通過加強內(nèi)部監(jiān)督來促使事業(yè)單位的職責(zé)能夠得到充分行使，要明確該類單位中的各項資產(chǎn)皆為國家所有。若日常工作中內(nèi)部控制制度缺乏或相應(yīng)制度執(zhí)行不到位，都極易給國家造成財產(chǎn)損失。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不完善，管理意識薄弱

通過對內(nèi)部控制管理開展現(xiàn)狀進行分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前大部分事業(yè)單位雖然完成了內(nèi)部控制體系建設(shè)，但由于單位管理層重視度不足，導(dǎo)致整個內(nèi)部控制工作的實施仍然停留在基礎(chǔ)的文字層面。也就是說，該項工作未能真正落到實處，并且其作用與意義也并未得到徹底發(fā)揮。另外，還有個別事業(yè)單位對于內(nèi)控工作的開展存在一定的認(rèn)知偏差，認(rèn)為該項工作實施程序繁瑣、成本較高。在這種負(fù)面情緒和不良心理的影響下，內(nèi)控管理自然難以全面執(zhí)行。

（二）內(nèi)控組織架構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)劃分不清

個別事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制管理時，會出現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)不健全的問題。并且，單位內(nèi)部各部門之間還存在單打獨斗的現(xiàn)象，協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮極不明顯。與此同時，由于缺乏相互之間的監(jiān)督，內(nèi)部控制工作在具體開展時也常會展現(xiàn)出權(quán)責(zé)不清的問題，這對于內(nèi)控工作效果也將產(chǎn)生嚴(yán)重影響。而導(dǎo)致該問題的發(fā)生主要是受兩方面因素的影響：其一，個別事業(yè)單位在進行職能部署時還欠缺一定的合理性與科學(xué)性，導(dǎo)致整個工作運行環(huán)節(jié)過于冗余，如工作流程復(fù)雜、部門管理精簡度不夠、材料報送與審批耗費時間過長及業(yè)務(wù)開展時長不夠等都是該情況的直接體現(xiàn)；其二，各部門之間權(quán)責(zé)劃分不夠詳細(xì)科學(xué)，以至于事業(yè)單位一些部門任務(wù)繁重、壓力大、加班過多，但還有一些部門卻工作輕松。另外，由于每個部門之間的工作獨立性較強，導(dǎo)致其溝通交流嚴(yán)重不足，這樣不僅對事業(yè)單位改善工作氛圍存在諸多不利，同時也會影響各部門的工作積極性[3]。

（三）資產(chǎn)管理存在漏洞，收支落差明顯

就資金管理工作來講，部分事業(yè)單位還欠缺完整的內(nèi)控管理機制，特別是在資金管理、預(yù)算管理和收支管理等方面的制度尚不完善，這一情況將會導(dǎo)致事業(yè)單位的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)較難、經(jīng)濟效益不高。該問題主要表現(xiàn)在以下三點：其一，預(yù)算管理科學(xué)性不足。極個別事業(yè)單位在開展預(yù)算工作時獨立性偏低，經(jīng)常會將其與財務(wù)工作相混合，并且還有一些工作人員是依據(jù)以往的收支經(jīng)驗來開展新一年的預(yù)算工作；其二，關(guān)于成本控制管理的相應(yīng)制度還不夠健全，且對于資金審批、授權(quán)也不夠嚴(yán)格。如一些所謂“急需”“特許”的項目資金審批通常會直接由個人獨斷決定，這也導(dǎo)致項目投資難以保證資金回報率；其三，采購環(huán)節(jié)的控制不足。有部分事業(yè)單位對于采購管理并未加以重視，同時，對該崗位的權(quán)限制衡也極不完善，這使得整個工作中的采購質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)，并且資金的利用率也十分有限。

（四）績效考核體制不健全，員工積極性不足

一些事業(yè)單位在落實內(nèi)控工作時常會對績效管理有所忽視。并且，由于受考核機制公平、透明等問題的影響，還會嚴(yán)重影響到工作人員的積極性，這對于內(nèi)控工作實效性的發(fā)揮也有諸多限制。關(guān)于考核體制不健全的問題主要表現(xiàn)在以下三個方面：首先，對人的思想管理缺乏認(rèn)知。個別事業(yè)單位在開展內(nèi)控管理時極易出現(xiàn)公平性缺失的現(xiàn)象，同時，在績效考核過程中也常有“松緊度”上下不一致的問題。簡單來講，針對基層員工考核要求較高，如獎勵不夠豐富、處罰過于嚴(yán)厲。反之，對中上層干部的考核卻略顯松懈，以至于面對績效考核常有員工持有反對意見；其次，相應(yīng)考核指標(biāo)的設(shè)置缺乏合理性。極個別事業(yè)單位所預(yù)設(shè)的考核指標(biāo)脫離了崗位勝任力，整體過于理想化，這樣操作只會導(dǎo)致工作人員壓力過大；最后，績效評價不健全。部分事業(yè)單位在落實績效考評時并無完善的制度作為支撐，同時，也沒能通過考核將員工的實際工作狀態(tài)和表現(xiàn)進行直觀反映，可以說這種績效評價所能發(fā)揮出的激勵和監(jiān)督作用極為有限[4]。

五、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建及應(yīng)用策略

（一）科學(xué)設(shè)立內(nèi)部控制管理目標(biāo)

為最大限度保證內(nèi)控體系的有效建立，事業(yè)單位應(yīng)對科學(xué)性原則進行嚴(yán)格遵循，通過對相關(guān)的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)化梳理，可使事業(yè)單位的各工作環(huán)節(jié)都有內(nèi)部控制的身影，只有這樣才能保證各種經(jīng)濟活動在內(nèi)控體系的指導(dǎo)下得以順利開展，并促使內(nèi)控目標(biāo)得以徹底實現(xiàn)?；谛聲r代背景，事業(yè)單位想要合理性、科學(xué)性地設(shè)立內(nèi)部控制管理目標(biāo)，可從以下兩點切入：首先，在設(shè)立目標(biāo)前應(yīng)對相關(guān)法律規(guī)定加以分析，同時也要以此為基礎(chǔ)科學(xué)制定目標(biāo)；另外，還應(yīng)注意將內(nèi)控管理目標(biāo)和預(yù)算管理兩者融合，從而對資金做到有效應(yīng)用。要知道在經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中，做好預(yù)算工作、提高資金使用率是保障各項資金有效性的關(guān)鍵所在。其次，高質(zhì)量管理國有資產(chǎn)。個別事業(yè)單位常會出現(xiàn)不合理使用資產(chǎn)的情況，這一現(xiàn)象除了會影響事業(yè)單位的正常生產(chǎn)運營外，同時還極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失與浪費。為避免該問題的發(fā)生，在設(shè)置內(nèi)控管理目標(biāo)時就一定要對監(jiān)督職能的發(fā)揮進行重視，以此確保國有資產(chǎn)的完整度和安全性。

（二）加大宣傳力度推進文化建設(shè)

首先，通過培訓(xùn)對內(nèi)部控制工作加大教育宣傳力度。在組織培訓(xùn)活動時，需要保證該項工作的開展能夠覆蓋整個事業(yè)單位，只有所有工作人員皆參與其中，事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識和控制水平才能得到全面提升。具體實踐環(huán)節(jié)，事業(yè)單位可組織內(nèi)部工作者分批次完成內(nèi)控制度培訓(xùn)，如利用內(nèi)外網(wǎng)宣傳與內(nèi)控相關(guān)的知識及理論，或以講座的方式面向員工強調(diào)內(nèi)控的重要性。通過有針對性、有目的性地開展培訓(xùn)宣傳，事業(yè)單位的工作人員都能對內(nèi)部控制有著更深了解，并且在日后的工作中也會主動配合完成一系列的內(nèi)控工作[5]。其次，作為事業(yè)單位“第一責(zé)任人”，管理者需進一步強化自身意識。該環(huán)節(jié)實施可由財務(wù)部門主導(dǎo)，通過面向各部門負(fù)責(zé)人傳達內(nèi)部控制管理的具體目標(biāo)及要求，讓其積極發(fā)揮“領(lǐng)頭羊”的作用。要明確該項工作的開展必須有領(lǐng)導(dǎo)牽頭，如此才能更好地吸引下屬人員參加。最后，注意加強文化建設(shè)。倡導(dǎo)遵章守法、客觀嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與行為準(zhǔn)則，同時，還要在單位內(nèi)部營造良好的文化氛圍，這樣可為內(nèi)控管理體系的全面化建設(shè)奠定良好基礎(chǔ)。

（三）調(diào)整組織機構(gòu)健全監(jiān)督機制

圍繞內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整能夠協(xié)助事業(yè)單位更加有序地開展內(nèi)部控制管理?；诖颂卣?，事業(yè)單位應(yīng)保證各崗位設(shè)置透明、公開，同時，還要在不相容崗位相分離的原則基礎(chǔ)上將崗位之間的監(jiān)督與牽制作用進行充分發(fā)揮；另外，對于單位內(nèi)部各項與財務(wù)相關(guān)的工作事務(wù)和負(fù)責(zé)人職權(quán)也要進行明確分工，從而促使整個內(nèi)控監(jiān)督工作的質(zhì)效能夠大幅增長。而想要使各部門在內(nèi)部控制的管理下實現(xiàn)彼此檢查、監(jiān)督及制約，就應(yīng)保證所有部門之間都能夠隨時溝通。這樣既能降低人為工作的阻力，而且對于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮也十分有效。此外，為進一步擴大監(jiān)督的范圍與力度，事業(yè)單位也可成立內(nèi)控監(jiān)督部門。該部門要獨立于其他部門，并且相關(guān)的監(jiān)督制度及各部門、各崗位的權(quán)責(zé)也要進行完善，這樣才能在事業(yè)單位內(nèi)部定期或不定期地開展各種監(jiān)督工作及自我評價工作。而對于一些條件成熟的單位來講，為確保內(nèi)控管理工作的正常開展，還可通過組建內(nèi)審機構(gòu)的方式來監(jiān)督內(nèi)部控制的建設(shè)，如此一來便可以從更加真實且客觀的角度來完善內(nèi)部控制管理。

（四）提高內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)能力

要想促使內(nèi)控工作人員提升整體的業(yè)務(wù)能力，事業(yè)單位可從以下三方面入手：第一，對培養(yǎng)制度機制、內(nèi)部培訓(xùn)及多元化培訓(xùn)制度加以完善。單位應(yīng)面向員工提供在職學(xué)歷提升、對外交流及專題科研項目等各種學(xué)習(xí)與能力提升平臺，這樣可使更多有目標(biāo)、有潛力、有志向的員工擁有更多提升自我價值和創(chuàng)造價值的途徑；與此同時，隨著在單位內(nèi)部收獲的越來越多，其工作成就感、歸屬感也會有明顯強化，這也是事業(yè)單位增強團結(jié)性、凝聚力和競爭力的主要因素之一。第二，保證人才成長與人才招聘能夠密切融合。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位中的老員工都具有豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗及待人接物的處事方式，而新員工則擁有良好的知識儲備和信息素養(yǎng)，因此日常工作中可借助“老帶新”模式，進一步增加新、老員工之間的深度交流與學(xué)習(xí)[6]。第三，事業(yè)單位應(yīng)持續(xù)拓寬人才引進渠道，且要堅持唯賢唯才、不拘一格的用人原則，突破以往的思維限制。例如，事業(yè)單位可選擇與高校建立長期合作關(guān)系來協(xié)助院校培養(yǎng)更多的應(yīng)用型人才；也可以通過外聘優(yōu)秀人才或與大型企業(yè)合作“借用”人才的方式來引入更多能力、素質(zhì)過硬的專業(yè)人才。通過這幾種方式優(yōu)化內(nèi)控人員組成，可保證內(nèi)控工作的高效開展。

（五）健全績效考核體制營造良好氛圍

事業(yè)單位應(yīng)明確完善的績效考核體制是建設(shè)內(nèi)控體系和落實內(nèi)部控制管理的一個主要支撐點。在對績效考核體制進行優(yōu)化時可從三方面著手：第一，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)建立績效考核平臺。利用該平臺收集單位所有員工的信息數(shù)據(jù)，同時對各部門所負(fù)責(zé)的職能細(xì)則，也可在績效管理平臺中進行上傳，并且每條獎勵與懲罰制度也都要在該平臺中進行體現(xiàn)。通過該手段可使事業(yè)單位的績效考核變得更加透明與公開，同時其監(jiān)督與約束效力也能得到充分發(fā)揮。第二，依托勝任力模型來設(shè)計績效指標(biāo)。換言之，明確的績效考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以崗位勝任力為前提，而絕不是理想化指標(biāo)。通過對員工素質(zhì)進行科學(xué)化、系統(tǒng)化的調(diào)查分析即可發(fā)現(xiàn)，崗位的不同對員工的能力要求也就有一定的差異。所以，在設(shè)定考核指標(biāo)時要做到上限指標(biāo)為大部分員工可以完成，下限指標(biāo)為所有員工可以完成，另外，對于各層級崗位的指標(biāo)也要進行適當(dāng)?shù)牧炕途?xì)化，這樣可使員工對崗位工作有更高的追求。第三，對績效考評工作加以優(yōu)化。事業(yè)單位管理者需革新以往的績效考核措施，除了要注重結(jié)果考評外，還要對過程考評進行關(guān)注。在整個考評過程中，無論是本職業(yè)務(wù)的高質(zhì)量完成，還是推動部門完成戰(zhàn)略創(chuàng)新，又或是協(xié)助財務(wù)部門完成內(nèi)控等，都要給予相應(yīng)獎勵。與此同時，獎勵形式也要注重多樣化，一定要結(jié)合被獎勵者的需求確定獎勵內(nèi)容，而不是進行虛空化、形式化的獎勵；反之對于一些工作懶散、頻繁失誤的工作人員則要依據(jù)事情嚴(yán)重性進行處罰。這樣開展的績效考評能夠在事業(yè)單位內(nèi)部形成公正、公平的考核氛圍，同時也能將考核激勵作用全面發(fā)揮出來。

（六）業(yè)務(wù)層面內(nèi)控體系構(gòu)建與應(yīng)用

首先，構(gòu)建完善的預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。單位內(nèi)部設(shè)立單獨的預(yù)算管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算結(jié)果審核等工作。預(yù)算編制與執(zhí)行監(jiān)督過程中出現(xiàn)任何問題立即上報給上級財務(wù)部門，合理調(diào)整預(yù)算安排與執(zhí)行工作。預(yù)算編制過程中可根據(jù)事業(yè)單位的具體建設(shè)項目而定，包括零基預(yù)算、滾動預(yù)算等多種預(yù)算方式。編制過程中，預(yù)算部門必須與財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等多個部門溝通協(xié)調(diào)，保證預(yù)算編制方案與實際情況契合。同時，預(yù)算管理機構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算考核工作，深入各部門調(diào)查預(yù)算編制、執(zhí)行的準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在問題立即反饋。合理控制預(yù)算，當(dāng)月公布事業(yè)單位各部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，表彰優(yōu)秀部門，警示不合格部門。

其次，持續(xù)改進收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。第一，構(gòu)建完善的支出業(yè)務(wù)流程。預(yù)算人員充分發(fā)揮自身審核監(jiān)督職責(zé)，審查業(yè)務(wù)經(jīng)費的原始憑證，核實憑證的準(zhǔn)確性后下?lián)芟鄳?yīng)款項，同時做好賬目登記工作。第二，全面監(jiān)控管理業(yè)務(wù)流程的收費情況。依托完善的收費制度，財務(wù)部門配合審計部門工作者，實施收費流程的監(jiān)督與管理。第三，定期組織培訓(xùn)，全面宣傳法律法規(guī)，持續(xù)加大票據(jù)的重點審核力度。

再次，完善采購涉及的流程。在政府采購項目中，審計部門要加強對資產(chǎn)管理的審核，同時加大對新增資產(chǎn)的檢查力度，不定期對事業(yè)單位的有效資產(chǎn)進行排查，避免賬實不符、違法亂紀(jì)等問題出現(xiàn)。事業(yè)單位的所有部門消費過程中，全部使用公卡消費，防止單位開具其他發(fā)票來逃避采購流程的漏洞，單位各部門報銷做賬時必須使用原始憑證。

最后，持續(xù)完善單位的固定資產(chǎn)內(nèi)控建設(shè)。資產(chǎn)清算部門每月核算事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，家具、辦公電器等一般資產(chǎn)采用直接驗收方式，精密的儀表器材采用嚴(yán)格規(guī)范化的驗收流程。固定資產(chǎn)獲取后，倉儲部門必須進行貼條與分類，構(gòu)建固定資產(chǎn)的卡片賬。所建卡片與實物相互對應(yīng)，構(gòu)建系統(tǒng)化的固定資產(chǎn)運行檔案管理體系，在卡片上及時記錄資產(chǎn)出入庫情況。部門領(lǐng)用固定資產(chǎn)后，使用部門負(fù)責(zé)強化固定資產(chǎn)的日常維修與保養(yǎng)，定期開展檢查，提高資產(chǎn)使用壽命與效率，進而降低固定資產(chǎn)的使用風(fēng)險。此外，當(dāng)固定資產(chǎn)需要報廢時，使用部門必須按照流程提出報廢申請，由資產(chǎn)清算部門到達現(xiàn)場評估，再決定是否報廢。

六、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位是保障國家政治、經(jīng)濟、文化生活正常進行的社會服務(wù)支持系統(tǒng)，故此，為保障工作質(zhì)量及成效，其需要依據(jù)國家的制度要求與文件精神來全方位、深層次地落實內(nèi)部控制監(jiān)督。特別是在新時代發(fā)展背景下，為將內(nèi)控監(jiān)督工作效能進行充分發(fā)揮，事業(yè)單位可從設(shè)立內(nèi)控管理目標(biāo)、加大宣傳力度推進文化建設(shè)、調(diào)整組織機構(gòu)、提高內(nèi)控人員業(yè)務(wù)能力和健全績效考核體制諸多方面入手來建設(shè)更加完善的內(nèi)部控制體系，如此方能持續(xù)提升事業(yè)單位的服務(wù)能力與核心競爭力。