劉 巧

高校建設(shè)項目跟蹤審計實務(wù)的案例研究——以徐州醫(yī)科大學(xué)公共租賃住房建設(shè)項目為例

劉 巧

[徐州醫(yī)科大學(xué)]

高校建設(shè)項目跟蹤審計以項目風(fēng)險受控為目標(biāo)，合理定位審計介入的深度，準(zhǔn)確把握審計的重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程連續(xù)性的管理審計。受限于高校自身審計力量，實施建設(shè)項目跟蹤審計以委托社會中介機構(gòu)為主，但中介機構(gòu)往往多以自身利益為出發(fā)點，難以保證跟蹤審計的實施效果。鑒于此,徐州醫(yī)科大學(xué)另辟蹊徑，以審計處工程審計科骨干+中介機構(gòu)造價師為組合的審計模式，對公共租賃住房開展連續(xù)性跟蹤審計，提高建設(shè)項目管理水平，保障學(xué)校資金合理、合法使用。

高校; 建設(shè)項目; 跟蹤審計實務(wù)

一、引言

近年來，隨著國家對高等教育的大力支持，高校的辦學(xué)規(guī)模迅速擴大，建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為規(guī)范固定資產(chǎn)投資的有效手段，越來越成為很多高校關(guān)注的重點。但隨著跟蹤審計工作的深入，如何做好高校建設(shè)項目跟蹤審計工作，發(fā)揮其在造價控制、風(fēng)險防范等方面的優(yōu)勢，已經(jīng)成為高校內(nèi)審機構(gòu)亟待解決的問題。本文以徐州醫(yī)科大學(xué)公共租賃住房建設(shè)項目為例，總結(jié)全過程跟蹤審計在該項目中的實踐與成效，不斷探索依法審計、造價控制和提供咨詢的管理審計模式。

二、項目概況

徐州醫(yī)科大學(xué)公共租賃住房建設(shè)項目是為解決學(xué)校教師住房問題，推動實施人才引領(lǐng)戰(zhàn)略，增強文化輻射力，按照徐州市城市整體規(guī)劃要求實施的。該工程規(guī)劃總建筑面積90387平方米，其中住宅建筑面積88467萬平方米，公建配套建筑面積1920平方米，以及供電、供水、綠化等配套設(shè)施，另建地下人防設(shè)施，投資估算2億元，計劃2年內(nèi)完成。采用施工總承包模式，分兩個標(biāo)段實施，一標(biāo)段9棟樓、物業(yè)樓及人防工程，二標(biāo)段8棟樓及人防工程。兩個標(biāo)段通過公開招標(biāo)由兩家不同的施工單位實施，由兩家監(jiān)理單位進行對應(yīng)標(biāo)段的工程監(jiān)理工作，同時由一家代建公司進行日常管理工作。學(xué)校成立公共租賃住房建設(shè)項目工作小組負(fù)責(zé)項目的建設(shè)管理，以基本建設(shè)處為主，涵蓋紀(jì)委辦、審計處、財務(wù)處、工會等五家單位。

2014年初項目進場施工開建后，由學(xué)校審計處牽頭的含社會中介機構(gòu)專業(yè)人員組成的審計組，即入場開展全過程階段性跟蹤審計。為提高審計質(zhì)量，學(xué)校對審計組的審計實施方案由工程審計科、審計處、公共租賃住房建設(shè)項目工作小組層層遞推，開展三級審核。為確保審計人員穩(wěn)定，學(xué)校按照略高于市場價從社會中介機構(gòu)中選用經(jīng)驗豐富的造價人員，和審計、財務(wù)、工會等小組成員每周一、三進駐施工現(xiàn)場，準(zhǔn)時參加該工程的每周施工和監(jiān)理例會，及時掌握工程進度，把控資金支出，保證工程質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

三、主要做法和成效

為規(guī)范工程管理，提升建設(shè)水平，保障建設(shè)資金安全合理地使用，有效防范腐敗風(fēng)險隱患，學(xué)校審計處創(chuàng)新審計模式，以現(xiàn)有審計骨干力量為基礎(chǔ)，高薪聘請社會中介機構(gòu)造價師一起組成審計組，在建設(shè)項目的準(zhǔn)備、實施、竣工三個階段，對公共租賃住房項目從內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行、采購與招投標(biāo)管理、合同管理、施工現(xiàn)場管理到竣工結(jié)算等各個風(fēng)險點進行全方位、全周期審計。

（一）組建強有力的審計組，為建設(shè)項目跟蹤審計提供組織保障

受限于高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員力量的不足，當(dāng)前高校開展建設(shè)項目跟蹤審計主要委托社會中介機構(gòu)實施。這種方式的優(yōu)點就是能夠有效解決內(nèi)審力量不足，讓專業(yè)人員做專業(yè)的事情，也符合中國內(nèi)部審計協(xié)會關(guān)于建設(shè)項目審計的相關(guān)要求。但市場經(jīng)濟下，社會中介機構(gòu)是以市場價值為導(dǎo)向，盈利為目的，學(xué)校難以精準(zhǔn)把控審計工作的質(zhì)量。鑒于此，徐州醫(yī)科大學(xué)不拘格套，以定人定崗的方式，從社會中介機構(gòu)中選聘工作經(jīng)驗豐富的造價工程師和審計處現(xiàn)有工程審計人員相結(jié)合，組建強有力的專項審計組，依法依規(guī)對徐州醫(yī)科大學(xué)公共租賃住房建設(shè)項目開展全過程跟審計。

（二）健全運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的工作機制，為建設(shè)項目跟蹤審計順利開展提供較好環(huán)境

在過程中發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目存在的問題，及時提出審計意見和建議，督促建設(shè)單位加強管理，最終達到規(guī)范建設(shè)程序、保證工程進度、提高投資效益，是建設(shè)項目全過程跟蹤審計的目的。為了減少工作障礙，徐州醫(yī)科大學(xué)成立公共租賃住房建設(shè)項目工作小組負(fù)責(zé)項目的建設(shè)管理，建立運轉(zhuǎn)流暢、高效協(xié)調(diào)的工作機制，為開展跟蹤審計提供良好的工作環(huán)境，確保審計工作順利進行。該工作小組定期每周五開展工作例會，聽取基建處施工現(xiàn)場管理人員、跟蹤審計人員、代建人員以及施工方、監(jiān)理方等多部門的工作匯報，梳理本周工作內(nèi)容，部署下周工作重點，及時討論消化工程現(xiàn)場管理中出現(xiàn)的疑難雜癥。

（三）緊盯關(guān)鍵節(jié)點，提高審計效率，做好審計風(fēng)險防范化解工作

1.對公共租賃租房建設(shè)項目工作小組內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況進行審計

審計組人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，基建處制定的工程變更、簽證管理辦法，對工程變更、簽證的管理職責(zé)、審批權(quán)限劃分不清，導(dǎo)致項目建設(shè)過程中，存在大量的不合理變更和隨意簽認(rèn)現(xiàn)場簽證的問題。審計組要求公共租賃住房建設(shè)項目工作小組對工程管理業(yè)務(wù)流程進行系統(tǒng)的梳理，以業(yè)務(wù)流程為對象細(xì)化施工現(xiàn)場管理制度，增強其可操作性。學(xué)校公共租賃住房建設(shè)項目工作小組積極采納審計組建議，完善了內(nèi)控制度建設(shè)，提升了風(fēng)險防控水平。

2.對采購與招標(biāo)投標(biāo)的管理活動進行審計

如學(xué)校基建處提出，公共部位裝修項目的瓷磚和施工分開采購，瓷磚以貨物采購的方式進行競爭性談判，施工以工程招標(biāo)方式進行公開招標(biāo)，以達到加快施工進度的目的。審計組認(rèn)為這種招標(biāo)方式容易造成瓷磚供貨方與裝修施工方扯皮，增大施工現(xiàn)場管理的難度，同時也存在肢解工程的嫌疑。審計組組長在周例會上及時將該建議反饋給公共租賃住房建設(shè)項目工作小組，小組領(lǐng)導(dǎo)采納了審計的意見，對該項目采取采購施工一體化招標(biāo)。

3.對工程量清單及招標(biāo)控制價進行審計

如學(xué)校審計組對公共租賃住房的道路建設(shè)配套項目開展雙清單審核模式，發(fā)現(xiàn)土方回工程量清單項目特征描述為：“1.回填2：8灰土；2.分層碾壓、夯實；3.土方運距結(jié)合現(xiàn)場情況自定（含虧土外購部分）”，但招標(biāo)清單綜合單價中灰土墊層套用的是回填3：7灰土，與招標(biāo)圖紙秒速的工程做法不符，定額子目套用有誤，且3：7灰土墊層子目單價高出2：8灰土墊層子目單價，導(dǎo)致招標(biāo)控制價多計5.63萬。學(xué)校公共租賃住房建設(shè)項目工作小組采納了審計組的意見，及時調(diào)整該項目的招標(biāo)控制價，提高了資金使用效益。

4.對合同管理情況進行審計

對建設(shè)項目而言，合同管理工作貫穿于項目的準(zhǔn)備、實施和竣工驗收全過程，與工程質(zhì)量、進度、造價、結(jié)算等管理工作密不可分。如學(xué)校與某建筑裝飾工程有限公司簽訂的《徐州醫(yī)科大學(xué)公共租賃住房外墻干掛石材施工合同》，合同金額450萬元，審計組經(jīng)查閱該合同條款及招標(biāo)文件，發(fā)現(xiàn)該項目招標(biāo)文件規(guī)定：履約擔(dān)保的金額為合同總金額的10%，無工程預(yù)付款；該項目簽訂的合同規(guī)定：履約擔(dān)保的金額為合同總金額的5%，工程預(yù)付款額度為合同總金額的10%；合同的履約保函及預(yù)付款支付比例等內(nèi)容與招標(biāo)文件中擬定的合同主要條款不一致，不符合《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條的規(guī)定。學(xué)校基建處按照審計組的建議，及時梳理該項目的所有配套合同，規(guī)范合同管理工作。

（四）加強施工監(jiān)督，有效控制變更，做好工程安全文明管理審計

1.進行投標(biāo)報價不平衡分析，做好提前預(yù)防工作

投標(biāo)單位為了增加中標(biāo)機會，常采取多種投標(biāo)策略，如以退為進策略，即先低價中標(biāo)，后期在施工過程中尋找變更索賠機會。為減少這種情況的發(fā)生，審計組對兩個標(biāo)段的商務(wù)標(biāo)進行投標(biāo)報價不平衡分析，發(fā)現(xiàn)清單里部分子目單價偏離市場價，涉及的工程量較多，極易發(fā)生變更，提醒學(xué)校審計組對公共租賃住房工作小組注意，對這些項目盡量不要變更。如一標(biāo)段的墻面噴刷涂料的標(biāo)底價為11.25元/平方米，投標(biāo)人的報價為25.75元/平方米；二標(biāo)段的挖土方標(biāo)底價為45.56元元/立方米，投標(biāo)人的報價為78.87元/立方米；綠化配套項目的栽植玉龍草，要求每平方米49叢，標(biāo)底價為31.3元/平方米，投標(biāo)人的報價為60元/平方米。

2.強化施工現(xiàn)場管理，做好變更的風(fēng)險控制

項目建設(shè)過程中的變更是不可避免的，但無論變更是發(fā)包方需求或法律、法規(guī)改變，或設(shè)計不周全，或現(xiàn)場條件的變化，都必須對變更的可行性與可能造成的結(jié)果或風(fēng)險進行評審、驗證和確認(rèn)。如二標(biāo)段施工單位從提出將圖紙設(shè)計的Ⅰ型SBS改性瀝青防水卷材變更為Ⅱ型，審計組根據(jù)《徐州市極端氣溫變化特征分析》，2000年后，徐州市極端低溫基本穩(wěn)定在-10℃左右，認(rèn)為Ⅰ型SBS改性瀝青防水卷材完全能夠起到很好的防水效果，可以不用變更，且該變更會大幅度的增加材料成本，學(xué)校公共租賃住房建設(shè)項目工作小組采納了審計組意見。

3.對監(jiān)理單位進行審計

建設(shè)監(jiān)理是一種高智能的有償技術(shù)服務(wù)，監(jiān)理單位與建設(shè)單位是委托與被委托的合同關(guān)系，與施工單位是監(jiān)理與被監(jiān)理關(guān)系，加強對監(jiān)理單位的監(jiān)督審計，帶來的是大大高于監(jiān)理費支出的質(zhì)量、工期、經(jīng)濟和社會效益。如一標(biāo)段的土建基礎(chǔ)工程施工階段，審計人員到現(xiàn)場熟悉工地情況時發(fā)現(xiàn)，該標(biāo)段監(jiān)理公司的總監(jiān)理工程師為王某，總監(jiān)代表為趙某，查看該項目部提供的監(jiān)理人員出勤表，自項目正式開工后，從未出現(xiàn)王某的出勤記錄。審計組認(rèn)為基建處未能按照該項目招投標(biāo)文件及合同條款要求對監(jiān)理公司的履約情況進行考核，將這一現(xiàn)象及風(fēng)險分析，及時上報給學(xué)校公共租賃住房建設(shè)項目工作小組。工作小組采納審計處的建議，加大了對監(jiān)理單位的監(jiān)督管理。

4.做好隱蔽工程審計，及時提出合理化建議

隱蔽工程審計涉及對象廣泛、審計內(nèi)容豐富、審計環(huán)節(jié)較多、環(huán)境復(fù)雜，審計組深入施工現(xiàn)場，對各道工序的過程、材料使用情況等做好詳細(xì)的記錄，對工程月進度進行復(fù)核，查看所報進度是否屬實，會同基建處、監(jiān)理單位、施工單位實行“四方現(xiàn)場簽證”，同時留取影像資料，定期比較實際支出值與計劃目標(biāo)值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，為竣工決算審計做好準(zhǔn)備。

（五）強化造價審計，提高資金使用效率，經(jīng)濟效益顯著

1.BIM與造價審計結(jié)合，實現(xiàn)造價管控過程的可視化追蹤

針對物業(yè)樓項目，利用BIM模型提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加載時間信息后，獲得任意時間段的工程量及工程造價，從而在進行造價審計可以通過BIM 調(diào)取到施工過程中任意時間段的造價信息，包括工程量、進度信息等，為造價審計提供一手資料。

2.盯緊工程進度款支付情況，有效遏制“超付”現(xiàn)象

如在物業(yè)樓幕墻工程進度款支付審核時發(fā)現(xiàn)，施工單位當(dāng)月完成的玻璃幕墻工程量為570平方米，該幕墻的綜合單價為1230元/平方米，按照合同約定，當(dāng)月申報的工程產(chǎn)值應(yīng)該為70.11萬元，但施工單位以當(dāng)月進場驗收的幕墻面積885平方米申報工程產(chǎn)值，多申報工程進度款38.745萬元。審計組要求學(xué)?；ㄌ幰?guī)范工程進度款支付行為，嚴(yán)格按照合同約定結(jié)合施工進度支付工程進度款，防止錯付、超付現(xiàn)象。

3.嚴(yán)守審計原則，高質(zhì)高效完成竣工結(jié)算審計

竣工結(jié)算是工程造價管理的最后一個階段，是全面考核建設(shè)工作，檢查設(shè)計、工程質(zhì)量是否符合要求，審查投資是否合理的重要環(huán)節(jié)。及時準(zhǔn)確地做好竣工結(jié)算審計，有助于財務(wù)決算的編制和新增固定資產(chǎn)價值的核定。審計組通過審計發(fā)現(xiàn)學(xué)?；ㄌ幩蛯彽墓こ探Y(jié)算材料不完整、不真實，有些招標(biāo)工程無招標(biāo)文件，詢價項目無詢價報告，以施工圖取代竣工圖等問題，要求學(xué)校公共租賃住房建設(shè)項目工作小組對基建處的工程管理職能加以約束，把好工程結(jié)算的審核關(guān)。

四、小結(jié)

高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計，作為一種新的審計方式，相比傳統(tǒng)的建設(shè)項目結(jié)（決）算審計具有極大的優(yōu)勢，其審計工作范圍能夠覆蓋建設(shè)項目設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工驗收等全壽命周期，有利于防患于未然，在過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題、降低因不了解實際情況帶來的審計風(fēng)險，促進建設(shè)項目各方依法規(guī)范自身行為。

（一）關(guān)口前置，防范投資風(fēng)險隱患

加強對概預(yù)算編制依據(jù)的合法性、時效性和適用范圍、概預(yù)算編制深度、概預(yù)算編制范圍、建設(shè)規(guī)模設(shè)備配置、工程量計價指標(biāo)和其他費用的審計，確保概預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。強化建設(shè)項目招標(biāo)控制價的監(jiān)管工作，合理嚴(yán)格控制招標(biāo)價，重點防止“三超”（超概算、超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模）現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)格控制建設(shè)成本。

（二）積極推進建設(shè)項目跟蹤審計的專業(yè)化、精細(xì)化管理

始終堅持“不唯增、不唯減、只唯實”的審計理念，深入項目現(xiàn)場駐點審計，努力做到監(jiān)督靠前、時間最快、效果最好，在建設(shè)項目事前管理、項目支出管理、專項資金預(yù)算績效管理方面實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。

（三）堅持立身立業(yè)立信，提高審計人員的自身素質(zhì)

建設(shè)項目的復(fù)雜性，使得跟蹤審計對審計人員的專業(yè)水平提出更高的要求，為了達到理想的審計效果，審計人員需要不斷充實自身知識技能。作為高校內(nèi)審人員，應(yīng)適應(yīng)建設(shè)項目跟蹤審計發(fā)展的需要，通過在實踐中與社會中介機構(gòu)專業(yè)人才不斷磨合，加強教育培訓(xùn)，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，全面提升內(nèi)審人員的專業(yè)能力、思想素質(zhì)以及綜合能力。

江蘇省教育紀(jì)檢監(jiān)察學(xué)會徐州醫(yī)科大學(xué)分會研究課題（項目編號：2022XYDJJ007）

（責(zé)任編輯:趙鵬程）