■劉 琨 張逸翔 楊煒嶠 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)

黨的二十大報(bào)告提出，積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和。結(jié)合2021 年發(fā)布的《2030 年前碳達(dá)峰行動(dòng)方案》《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》，不難看出國(guó)家對(duì)于碳達(dá)峰碳中和的重視程度，而隨著“雙碳”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)上市公司碳信息披露情況受到越來(lái)越多的關(guān)注，上市公司碳信息披露的情況一方面正成為投資者決策的重要參考，高質(zhì)量的碳信息披露對(duì)于提高上市公司融資能力、樹立良好的企業(yè)形象有很大幫助；另一方面政府以及相關(guān)監(jiān)管部門也能更好地從上市公司碳信息披露的情況中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。

一、我國(guó)上市公司碳信息披露的現(xiàn)狀分析

從近年看，相關(guān)政策對(duì)企業(yè)重大碳信息披露的規(guī)定越來(lái)越規(guī)范，“十三五”規(guī)劃中提出要進(jìn)一步完善中國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，積極推動(dòng)低碳能源制度建設(shè)，進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家低碳排放交易市場(chǎng)政策。在我國(guó)的“雙碳”政策背景下，2021 年12 月11 日，生態(tài)環(huán)境部印發(fā)的《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》明確規(guī)定了企業(yè)必須對(duì)碳排放數(shù)據(jù)加以公開。但截至2021 年年底，主動(dòng)披露碳信息相關(guān)內(nèi)容的中國(guó)A 股上市企業(yè)只占20%左右，且披露內(nèi)容參差不齊，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在“雙碳”政策精準(zhǔn)落實(shí)到國(guó)內(nèi)所有上市公司的過(guò)程中，一些企業(yè)存在消極披露甚至粉飾數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，大量上市公司從管理層到員工都缺乏碳信息披露意識(shí)。

我們發(fā)現(xiàn)，已有的關(guān)于企業(yè)碳信息披露的研究中，大多都提到國(guó)內(nèi)上市公司碳信息披露現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，對(duì)于企業(yè)碳排放的監(jiān)管并不嚴(yán)厲。趙前（2022）研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的碳信息披露質(zhì)量、內(nèi)容、覆蓋范圍都無(wú)法滿足交易市場(chǎng)以及利益相關(guān)者的需求。石曉和姚文英（2022）認(rèn)為我國(guó)碳信息披露數(shù)量及比例不容樂(lè)觀，尤其是鋼鐵制造、火力發(fā)電、核能發(fā)電、熱力供應(yīng)等碳交易市場(chǎng)中重要的行業(yè)，披露數(shù)量雖然整體呈上升趨勢(shì)，但披露比例仍然不高。2021 年國(guó)內(nèi)上市公司各類碳信息指標(biāo)披露率如表1 所示。

表1 2021 年國(guó)內(nèi)上市公司各類碳信息指標(biāo)披露率

二、我國(guó)上市公司碳信息披露質(zhì)量問(wèn)題

我國(guó)上市公司碳信息披露的標(biāo)準(zhǔn)并不明確，相關(guān)披露內(nèi)容缺乏實(shí)用性、可比性。很多上市公司還未認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量碳信息披露能夠?yàn)槠鋷?lái)的戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，碳信息披露自愿性不強(qiáng)，披露水平不高。多數(shù)上市公司所披露的碳信息沒(méi)有經(jīng)過(guò)獨(dú)立第三方來(lái)進(jìn)行審計(jì)，其披露的信息實(shí)用性低、可信度存疑，具體表現(xiàn)在以下方面。

1.碳信息披露法律體系不健全

我國(guó)碳信息披露的制度理論建設(shè)不完善，碳信息披露法律體系尚不成熟。事實(shí)證明，在國(guó)家宏觀政策方面，盡管我國(guó)目前有關(guān)于碳信息披露的政策文件，但這些文件的有關(guān)內(nèi)容缺乏針對(duì)性，在碳信息披露具體要求上容易出現(xiàn)遺漏。在理論建設(shè)方面，國(guó)外碳信息披露起步早，理論基礎(chǔ)扎實(shí)，至今已經(jīng)建立起相對(duì)完善的碳信息披露制度，而我國(guó)碳信息披露方面的研究仍處于起步階段且進(jìn)展緩慢，理論研究的不足在一定程度上限制了相關(guān)法律法規(guī)的制定。無(wú)法可依使上市公司披露的碳信息主觀性強(qiáng)，披露不計(jì)后果，行業(yè)亂象叢生。

2.碳信息披露自愿性不強(qiáng)

我國(guó)許多上市公司對(duì)碳信息披露的積極度不高且缺乏科學(xué)合理的認(rèn)識(shí)，受獲利最大化觀念的影響依然較大。根據(jù)萬(wàn)得數(shù)據(jù)庫(kù)收集的信息，截至2022 年年底，披露其碳排放總量的A 股上市公司不到400 家，其行業(yè)分布如圖1 所示。從行業(yè)分布來(lái)看，金融行業(yè)的自主披露率較高且自主披露公司個(gè)數(shù)較多，這是由于金融業(yè)面臨的相關(guān)監(jiān)管要求較高，而其他監(jiān)管不太嚴(yán)格的行業(yè)自主披露的表現(xiàn)都不太理想。從整體來(lái)看，普遍存在自主披露率較低、自主披露個(gè)數(shù)較少的現(xiàn)象，上市公司對(duì)碳信息的披露缺乏主動(dòng)性，在信息公開內(nèi)容、公開形式和公開渠道等方面都具有很大的自主權(quán)，披露工作表面化、形式化，甚至有些公司在年報(bào)或環(huán)境報(bào)告中對(duì)于碳信息的披露從未更新。企業(yè)碳信息披露積極性不高的具體表現(xiàn)為：我國(guó)定期進(jìn)行碳信息披露的上市公司大多是碳試點(diǎn)省市的重點(diǎn)排放企業(yè)，披露動(dòng)機(jī)主要源自政府的強(qiáng)制性要求，其余大部分企業(yè)如沒(méi)有強(qiáng)制性要求就不會(huì)主動(dòng)披露相關(guān)信息，有的企業(yè)還存在為降低信息披露成本而隱瞞或粉飾碳信息的現(xiàn)象。企業(yè)缺乏對(duì)碳信息披露的科學(xué)合理認(rèn)識(shí)，即使在“雙碳”背景下，我國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)上市公司碳信息披露水平的關(guān)注度日趨提高，越來(lái)越多投資者將碳信息披露情況與企業(yè)內(nèi)部控制有效性掛鉤，但仍有許多上市公司過(guò)度重視短期經(jīng)濟(jì)利益，忽視了在“雙碳”背景下主動(dòng)披露高質(zhì)量碳信息能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)期且持久的戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

圖1 各行業(yè)A 股上市公司碳排放數(shù)據(jù)自主披露情況

3.缺乏碳信息披露的監(jiān)督

一方面，我國(guó)上市公司缺乏對(duì)碳信息披露的行業(yè)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，具體表現(xiàn)為企業(yè)相關(guān)碳信息審計(jì)的缺失。碳審計(jì)作為中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中不可或缺的控制與監(jiān)管力量，對(duì)于促進(jìn)中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展、早日完成節(jié)能減排任務(wù)非常關(guān)鍵，但由于碳審計(jì)覆蓋面廣、復(fù)雜性高且針對(duì)性強(qiáng)，我國(guó)相關(guān)研究起步遲、發(fā)展歷程短，使我國(guó)碳信息披露行業(yè)與內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)際性操作并不完善，也缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力度較輕，國(guó)家對(duì)于企業(yè)碳信息披露的要求只限于自愿性披露，強(qiáng)制披露碳信息的法律法規(guī)尚未全面落實(shí)，已實(shí)施的一些規(guī)章制度對(duì)上市公司碳信息的披露質(zhì)量和數(shù)量也沒(méi)有明確的規(guī)定。社會(huì)監(jiān)督方面，雖然低碳生活的概念已經(jīng)普及，但國(guó)內(nèi)主流媒體基本沒(méi)有關(guān)注過(guò)我國(guó)“雙碳”戰(zhàn)略下重點(diǎn)行業(yè)的環(huán)境信息披露情況，與碳信息相關(guān)的報(bào)道幾乎沒(méi)有，社會(huì)公眾對(duì)“碳達(dá)峰”“碳中和”“低碳”的理解大多只停留在較淺顯的生活和娛樂(lè)層面，對(duì)上市公司這一實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的主力軍沒(méi)有足夠的關(guān)注度，不能在社會(huì)公眾和輿論層面形成有效的監(jiān)督。

4.碳會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備不足

當(dāng)前，人才缺失是我國(guó)推進(jìn)“雙碳”政策工作中面臨的一大難題。首先，我國(guó)高校并沒(méi)有開設(shè)碳會(huì)計(jì)方向的專業(yè)，也沒(méi)有相應(yīng)的課程、教材、培養(yǎng)計(jì)劃，相關(guān)專業(yè)人士大多由社會(huì)組織自發(fā)性培養(yǎng)，碳會(huì)計(jì)人才在培養(yǎng)源頭就存在巨大空缺。其次，很多現(xiàn)有企業(yè)中沒(méi)有設(shè)立與碳信息披露相關(guān)的專業(yè)部門和人才隊(duì)伍，而碳會(huì)計(jì)知識(shí)體系的復(fù)雜性又非常依賴會(huì)計(jì)人員的自身專業(yè)素質(zhì)，從而使得企業(yè)缺乏對(duì)碳信息披露的管理能力。此外，對(duì)于碳會(huì)計(jì)人才的考核和管理，我國(guó)尚未明確碳會(huì)計(jì)人才的考核標(biāo)準(zhǔn)和職稱要求，也沒(méi)有行業(yè)認(rèn)可的職業(yè)資格證書，這使我國(guó)碳會(huì)計(jì)人才的職業(yè)路徑規(guī)劃不清晰，加之如今國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)該類人才的需求量并不理想，多種因素共同導(dǎo)致我國(guó)碳會(huì)計(jì)人才流失嚴(yán)重。

5.缺乏統(tǒng)一的碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)

一方面，我國(guó)上市公司披露的碳信息多為帶有主觀性的定性文字描述，而非精確客觀的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，僅依靠定性描述無(wú)法分析企業(yè)碳信息披露情況在行業(yè)中的地位和變化趨勢(shì)，數(shù)據(jù)可比性大打折扣；另一方面，上市公司碳信息披露來(lái)源紛雜，表內(nèi)披露位置分散，目前各上市公司碳信息披露渠道繁多，散布在公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注和ESG 報(bào)告的不同位置，有的甚至只在互聯(lián)網(wǎng)上才能獲得少量可靠性低的信息，極少有上市公司采用獨(dú)立的碳信息披露報(bào)告，想要收集各上市公司的碳信息所需成本極大且收效甚微。各方面均顯示我國(guó)上市公司碳信息披露不規(guī)范、披露方法和披露位置雜亂不堪、沒(méi)有一致性且缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)對(duì)碳信息的披露無(wú)從下手，不同上市公司碳信息披露要素的側(cè)重點(diǎn)參差不齊，不同上市公司之間、同一上市公司不同年度之間的碳信息數(shù)據(jù)缺乏可比性，最終使得利益相關(guān)者無(wú)從通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比和分析來(lái)做出合理決策。

三、我國(guó)上市公司碳信息披露質(zhì)量問(wèn)題的對(duì)策

1.加強(qiáng)碳信息披露制度的建設(shè)

政府應(yīng)該建立清晰嚴(yán)格的碳信息披露制度，完善與修訂現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》，建立一個(gè)完整的法律法規(guī)體系，使企業(yè)碳信息披露由自愿轉(zhuǎn)為強(qiáng)制，明確碳信息披露各方的權(quán)利與義務(wù)，營(yíng)造良好的信息披露環(huán)境。同時(shí)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將碳會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)工作中，政府相關(guān)部門必須對(duì)碳信息披露做嚴(yán)格監(jiān)督，嚴(yán)控企業(yè)碳信息披露方面的不良行為。最后，制定合理的定價(jià)制度，由政府主持搭建碳信息披露平臺(tái)，在上市公司與相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)間建立聯(lián)系，利用價(jià)格機(jī)制輔以政府宏觀調(diào)控，使碳信息披露成本清晰可計(jì)量。

2.提高信息披露積極性，健全碳信息披露程序

隨著全球化的發(fā)展和世界各國(guó)環(huán)保政策的落實(shí)，國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)對(duì)上市公司碳信息披露的要求日趨嚴(yán)苛，高水平的碳信息披露正成為企業(yè)未來(lái)的一種核心競(jìng)爭(zhēng)力，上市公司應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略管理層面提高企業(yè)的碳信息披露水平。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，在如今“雙碳”背景下，完善企業(yè)碳信息披露帶來(lái)的長(zhǎng)期收益遠(yuǎn)超短期信息披露成本的投入，重視碳信息披露并不斷提高其質(zhì)量被認(rèn)為是企業(yè)向外釋放的積極信號(hào)，可以在一定程度上增強(qiáng)投資者的信心，減輕企業(yè)融資壓力，提升企業(yè)價(jià)值。上市公司應(yīng)當(dāng)摒棄短期思維，增加披露信息的定量分析以及貨幣性信息，提高信息披露的科學(xué)性和可比性，一步步增強(qiáng)企業(yè)碳信息披露的意識(shí)和水平，以最終產(chǎn)生戰(zhàn)略性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.建立分類分層的碳審計(jì)體制

由政府、上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所三個(gè)審計(jì)主體通力合作，形成“政府—上市公司—會(huì)計(jì)師事務(wù)所”三個(gè)層次的碳審計(jì)全覆蓋體制。政府層面的審計(jì)應(yīng)以政策為導(dǎo)向，以法律為手段，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行碳審計(jì)活動(dòng)，監(jiān)督相關(guān)重點(diǎn)行業(yè)的上市公司開展碳信息內(nèi)部審計(jì)，在我國(guó)碳審計(jì)體制中起到引導(dǎo)和監(jiān)督作用。上市公司參照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》制定有針對(duì)性和可操作性的上市公司碳審計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以參考《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的相關(guān)應(yīng)用指南與案例講解，盡快形成一套成熟、符合實(shí)際操作的碳信息審計(jì)流程，出具專業(yè)性的審計(jì)意見與審計(jì)報(bào)告。上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在碳審計(jì)工作上相互監(jiān)督制約，在相互制衡的過(guò)程中為政府完善我國(guó)碳審計(jì)體制提供有價(jià)值的信息。

4.探析碳會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)路徑

對(duì)于我國(guó)碳會(huì)計(jì)人才缺失的問(wèn)題，首先，可以通過(guò)校企合作的方式進(jìn)行訂單式培養(yǎng)，學(xué)院可開設(shè)相關(guān)方向的特色專業(yè)，將相關(guān)學(xué)科知識(shí)融入日常教學(xué)中，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向培養(yǎng)碳會(huì)計(jì)人才，并組織學(xué)生去公司實(shí)習(xí)，進(jìn)行實(shí)操訓(xùn)練，鞏固理論知識(shí)，從而在源頭上解決人才缺失問(wèn)題。其次，企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到生態(tài)環(huán)境與企業(yè)效益的關(guān)系，有意識(shí)地招聘從事環(huán)境相關(guān)專業(yè)的人才，并通過(guò)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行碳會(huì)計(jì)知識(shí)的集中培訓(xùn)，針對(duì)環(huán)保與碳信息聘請(qǐng)相關(guān)的專家學(xué)者開設(shè)講座，豐富相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)和技能，提高職業(yè)修養(yǎng)和實(shí)踐水平，強(qiáng)化環(huán)保觀念，促進(jìn)其碳會(huì)計(jì)素養(yǎng)和技能的提高。