楊曉燕

四川外國(guó)語大學(xué)

一、研究背景

早在2015年，教育部就出臺(tái)了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》意見，明確指出高校內(nèi)部應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予高度重視及支持。意見出臺(tái)3年后，審計(jì)署2018年修訂頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，給內(nèi)部審計(jì)工作提供了更好的工作環(huán)境以及工作平臺(tái)。在各種政策促進(jìn)下，各個(gè)高校積極建立完善內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)工作范圍向更多方向拓展及延伸。在審計(jì)工作實(shí)施拓展過程中也逐漸暴露出一些問題，也存在許多不足和瓶頸。

高校內(nèi)部審計(jì)中常常出現(xiàn)一些問題，每年都審、每年都犯?！皩覍弻曳浮痹趦?nèi)部審計(jì)中是最常見也是最頭疼的問題，2018年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）單獨(dú)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用進(jìn)行了規(guī)定，足以證明審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)換對(duì)審計(jì)工作的重要性，11號(hào)令的頒布為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提供了強(qiáng)有力的制度支撐基礎(chǔ)。2021年6月，“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中十三條“督促審計(jì)查出問題全面整改落實(shí)”特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。 因此，在高等院校治理機(jī)制日趨多元的當(dāng)下，研究探討如何做好高校內(nèi)部審計(jì)工作的后半篇章，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效率，最大限度發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)職能成為深化完善高校治理重要路徑之一。

二、高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足制約因素

（一）審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀

審計(jì)環(huán)境為審計(jì)展開提供基礎(chǔ)條件，審計(jì)環(huán)境的好壞促進(jìn)或者制約審計(jì)發(fā)展。與之對(duì)應(yīng)的，當(dāng)審計(jì)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境時(shí)，審計(jì)對(duì)外在環(huán)境起優(yōu)化作用。相反，如果審計(jì)不能適應(yīng)環(huán)境，那么會(huì)對(duì)外部環(huán)境起到阻礙作用，并失去審計(jì)本身存在理由。

因此我們?cè)谘芯扛咝?nèi)部審計(jì)時(shí)，不能僅對(duì)審計(jì)工作本身進(jìn)行研究，而是采用系統(tǒng)思維模式，我們要將高校內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)來考慮，把它放在放到“高?！薄皟?nèi)部部門”這兩個(gè)特定的環(huán)境中進(jìn)行研究，找出審計(jì)和審計(jì)環(huán)境的關(guān)系，這樣才能合理地找出問題，并實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)目標(biāo)。

1.高校自身內(nèi)部審計(jì)重視不足

高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不足在兩個(gè)方面，一是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)：審計(jì)處名義上直接領(lǐng)導(dǎo)為校長(zhǎng)，而校長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)性不足，主要精力放在抓教學(xué)質(zhì)量上，實(shí)質(zhì)上審計(jì)分管工作還是放到了分管領(lǐng)導(dǎo)身上。二是校內(nèi)各單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，大家普遍認(rèn)為審計(jì)人員就是“審問題”的單位，具體做什么，也不是很清楚。所以改善審計(jì)環(huán)境，加大審計(jì)影響力也是后面探討的一個(gè)問題。

2.組織機(jī)構(gòu)上難以保持獨(dú)立性

高校是行政事業(yè)單位，它在很大程度上受高校組織以及所屬行業(yè)地位關(guān)系的影響，因此，其工作性質(zhì)受組織影響，具有較強(qiáng)政策性和內(nèi)向服務(wù)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位同屬一個(gè)單位，關(guān)系既是審計(jì)單位與被審計(jì)單位，但同時(shí)也是兄弟部門。受復(fù)雜的人際關(guān)系制約，內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作往往受各種因素牽制，難以保證其獨(dú)立性，影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。

3.在審計(jì)內(nèi)容上管理與審計(jì)職能交叉

很多人認(rèn)為把審計(jì)工作提前，作出任何決策之時(shí)叫上審計(jì)單位作為保護(hù)傘，把審計(jì)部門作為“尚方寶劍”就能規(guī)避問題及風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而這也正是現(xiàn)階段高校普遍存在的問題。各部門為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)部門參與招標(biāo)評(píng)審，要求審計(jì)部門參與各種決策會(huì)議，甚至要求審計(jì)部門參與工程簽證驗(yàn)收等情況時(shí)常發(fā)生，這樣內(nèi)部審計(jì)的審核職能也由事后提前至事前事中，并參與到管理職責(zé)中來，因此就會(huì)產(chǎn)生管理與審計(jì)職能定位不清。嚴(yán)重制約著審計(jì)工作獨(dú)立性，影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。

4.審計(jì)結(jié)果信息公開不足

目前，絕大多數(shù)高校審計(jì)信息公開力度小，甚至并沒有進(jìn)行公開。查閱高校對(duì)外公開網(wǎng)站，多數(shù)高校沒有審計(jì)結(jié)果公布信息，就算有公開審計(jì)結(jié)果也只是形式上的簡(jiǎn)單的通報(bào)，沒有把完整的審計(jì)結(jié)果對(duì)外進(jìn)行詳細(xì)公布。這樣“閉門造車”的模式，內(nèi)部審計(jì)工作、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果、以至后續(xù)審計(jì)整改都得不到公眾的監(jiān)督和約束，對(duì)被審計(jì)部門不能形成有效整改壓力，不利于審計(jì)工作開展，更不利于審計(jì)成果轉(zhuǎn)換運(yùn)用。需要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果公開力度及透明度，從而完善審計(jì)整改監(jiān)督制度。

（二）內(nèi)部制度缺失及執(zhí)行不到位

1.相關(guān)制度執(zhí)行力弱，內(nèi)部管理制度缺失

一是有制度執(zhí)行力弱，現(xiàn)階段多數(shù)高校雖制定有管理規(guī)章制度，而審計(jì)時(shí)常常發(fā)現(xiàn)自己部門制定的制度自己執(zhí)行還往往不到位。二是多數(shù)高校雖然有一系列管理相關(guān)制度，但是缺少內(nèi)部管理制約制度，審計(jì)責(zé)任也并沒有在內(nèi)審制度中有所體現(xiàn)。多數(shù)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)目前仍停留在只完成審計(jì)報(bào)告的階段上，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題根本無法落實(shí)。這種管理制約制度的缺失，不僅給審計(jì)工作開展產(chǎn)生極大阻礙，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還給被審計(jì)單位人員滋生腐敗的空間。

2.審計(jì)問題屢審屢犯，缺乏建立長(zhǎng)效機(jī)制

“屢審屢犯”在內(nèi)部審計(jì)中是最常見也是最頭疼的問題，一是由于內(nèi)部審計(jì)部門忽視了審計(jì)整改的督查落實(shí)；二是學(xué)校缺乏相應(yīng)的問責(zé)追責(zé)機(jī)制，而且大家都安于現(xiàn)狀，不想改變現(xiàn)有的工作狀態(tài)，總之干好干壞都一樣，導(dǎo)致被審計(jì)部門不重視問題的深層原因，不采取相應(yīng)的整改措施。

3.整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制不健全

高校內(nèi)部審計(jì)部門作為高校組織內(nèi)部的行政職能部門。從縱向上看，內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)；從橫向上看，高校內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)在校內(nèi)部門及外審單位業(yè)務(wù)上形成協(xié)作和審核監(jiān)督聯(lián)系，并且通過這種組織機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)聯(lián)系的關(guān)聯(lián)組成高校的工程內(nèi)部審計(jì)工作的體系，那么高校在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面更需要強(qiáng)調(diào)溝通協(xié)調(diào)。而現(xiàn)階段，多數(shù)高校與學(xué)校人事部門、紀(jì)委檢查部門、財(cái)務(wù)部門就審計(jì)整改溝通協(xié)調(diào)機(jī)制并未完全建立，沒有形成常態(tài)化與制度化。一方面需要審計(jì)結(jié)果的單位不能及時(shí)獲取信息，對(duì)信息缺少有效對(duì)接。另一方面不能對(duì)審計(jì)整改進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)審計(jì)結(jié)果不能充分應(yīng)用。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的建議

（一）改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

1.外在審計(jì)環(huán)境

近年來，我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)非常重視，近年來陸續(xù)發(fā)布多項(xiàng)關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要規(guī)章辦法，如此密集的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)辦法出臺(tái)頻率，為內(nèi)部審計(jì)工作開展壓實(shí)了法制基礎(chǔ)，提供了行為指南。同時(shí)，現(xiàn)代高等教育高速發(fā)展要求高校內(nèi)部審計(jì)跟上步伐，對(duì)內(nèi)審需求越來越大，要求也越來越高。因此，給內(nèi)部審計(jì)造就了很好的外部環(huán)境，高校需求促使內(nèi)部審計(jì)建設(shè)加強(qiáng)，“有指導(dǎo)有政策”給內(nèi)部審計(jì)指明方向。當(dāng)然，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)外環(huán)境還需要外在壓力，有關(guān)上級(jí)部門加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，這也間接加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)外環(huán)境。

2.高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

高校內(nèi)部審計(jì)意識(shí)的提升主要針對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層，高校內(nèi)部審計(jì)要做好，離不開校領(lǐng)導(dǎo)的支持。如何讓領(lǐng)導(dǎo)重視需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員做功夫，要加強(qiáng)上下級(jí)的溝通交流，加大匯報(bào)頻率，讓校領(lǐng)導(dǎo)知曉內(nèi)部審計(jì)工作狀態(tài)，了解內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)從而提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。要得到領(lǐng)導(dǎo)支持，就要知曉領(lǐng)導(dǎo)注重的審計(jì)方面，給領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，提出有建設(shè)性的審計(jì)意見，從而獲得領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)同支持。另外，審計(jì)人員還要加強(qiáng)被審計(jì)部門的溝通協(xié)調(diào)，做好審計(jì)指導(dǎo)工作，調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位審計(jì)配合度，提高校內(nèi)各組織對(duì)審計(jì)部門的認(rèn)可度，讓校內(nèi)單位對(duì)審計(jì)工作有正確的認(rèn)識(shí)。

3.增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性從兩個(gè)方面來談，一個(gè)是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，二是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員自身工作獨(dú)立性。

從組織機(jī)構(gòu)上來說，內(nèi)部審計(jì)部門地位越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，審計(jì)工作遇到的阻力就越小。為保證其獨(dú)立性，建議校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)由校長(zhǎng)直接分管，提升高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位和層次。另外，還可以借鑒國(guó)外的普遍做法，即設(shè)置高校審計(jì)委員會(huì)。委員會(huì)主任由一把手校長(zhǎng)擔(dān)當(dāng)，會(huì)內(nèi)組成成員包括相關(guān)單位主要負(fù)責(zé)人，教職工代表，外校專家等。委員會(huì)對(duì)內(nèi)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作開展，保證審計(jì)執(zhí)行效力，對(duì)外協(xié)助內(nèi)審人員管理外部中介機(jī)構(gòu)，構(gòu)建溝通交流平臺(tái)。

從內(nèi)部審計(jì)人員自身來說，加強(qiáng)獨(dú)立性工作意識(shí)教育。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校行政部門的一部分，審計(jì)對(duì)象為校內(nèi)單位，校內(nèi)人員，同屬于一個(gè)單位。在審計(jì)過程中難免對(duì)校內(nèi)二級(jí)部門管理方面提出問題，發(fā)現(xiàn)管理人員的失誤。所以審計(jì)人員開展審計(jì)工作不要為人情所左右，要不怕得罪人，從公正客觀立場(chǎng)發(fā)現(xiàn)并指出問題，提出審計(jì)意見。另外，內(nèi)部審計(jì)人員要盡量規(guī)避參加影響其獨(dú)立性的工作，如果在指派工作上發(fā)現(xiàn)此問題，要在第一時(shí)間匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)溝通，對(duì)是否進(jìn)行該項(xiàng)工作做進(jìn)一步探討。

4.提高審計(jì)結(jié)果的重視程度

要改善內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用被動(dòng)局面，一是審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)工作情況，引起領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)部門的重視和對(duì)審計(jì)結(jié)果的關(guān)注。二是領(lǐng)導(dǎo)層要主動(dòng)了解內(nèi)部審計(jì)部門相關(guān)工作，加強(qiáng)溝通。三是安排專人對(duì)審計(jì)問題進(jìn)行整理，分析問題原因及其影響，并給出相應(yīng)的對(duì)策，定期形成報(bào)告給領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，為領(lǐng)導(dǎo)決策打好基礎(chǔ)。

5.加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果公開透明度

高校應(yīng)建立審計(jì)結(jié)果公告制度，加強(qiáng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。對(duì)外，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公開信息，高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及時(shí)在校園網(wǎng)上發(fā)布，充分調(diào)動(dòng)外部公眾監(jiān)督效應(yīng)，對(duì)被審計(jì)單位形成約束效果?，F(xiàn)階段大多數(shù)高校工程審計(jì)公開審計(jì)結(jié)果過于簡(jiǎn)單，并不能讓公眾了解審計(jì)情況，因此還要加大工程審計(jì)結(jié)果信息的透明度，這樣公眾作為監(jiān)督者，在了解審計(jì)情況后才能有效監(jiān)督相關(guān)部門對(duì)于審計(jì)問題的整改情況。對(duì)內(nèi)，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)通報(bào)機(jī)制。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮審計(jì)通報(bào)作用，為工作開展提供基礎(chǔ)。

（二）完善相關(guān)制度并建立審計(jì)整改部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制

只有審計(jì)意見被采納，問題得到整改，才是高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品。對(duì)于加強(qiáng)整改監(jiān)督有以下建議：

1.建立完善審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制

一是內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)整改通知書，明確第一責(zé)任人，并要求整改期限。二是內(nèi)部審計(jì)部門要制定問題和整改臺(tái)賬，實(shí)行電子信息管理。三是審計(jì)問題實(shí)行整改一個(gè)銷號(hào)一個(gè)。定期對(duì)完成的基建工程審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)于屢審屢犯的問題，及時(shí)報(bào)告給分管校長(zhǎng)，向被審計(jì)部門壓實(shí)，避免類似問題的發(fā)生。四是在整改監(jiān)督工作過程中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)整改監(jiān)督工作不產(chǎn)生畏難情緒，并加強(qiáng)與整改部門的溝通指導(dǎo)，調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位整改積極性，從而圓滿實(shí)現(xiàn)整改工作的閉環(huán)管理。

2.建立審計(jì)整改的追責(zé)制度以及部門聯(lián)動(dòng)協(xié)同機(jī)制

審計(jì)部門充分利用審計(jì)結(jié)果，與學(xué)校紀(jì)委監(jiān)察部門、人事部門、組織部門、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門聯(lián)動(dòng)協(xié)作，建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，積極與學(xué)校其他相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)作溝通，建立信息溝通平臺(tái)，聯(lián)合整改。由審計(jì)部門牽頭，開展對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)整改工作督查和自查自糾的宣講工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題追責(zé)到相關(guān)責(zé)任人，對(duì)個(gè)人的徇私舞弊行為根據(jù)追責(zé)制度進(jìn)行懲罰。對(duì)于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)報(bào)告學(xué)校，并依規(guī)進(jìn)行移送。其次是對(duì)內(nèi)部職能部門追責(zé)，對(duì)整改落實(shí)不力、不到位情況，由內(nèi)部審計(jì)部門組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門，對(duì)主要責(zé)任人員進(jìn)行約談。約談后仍不落實(shí)的，開展問責(zé)，追究責(zé)任，并將整改工作情況作為個(gè)人年度考核、任免、獎(jiǎng)勵(lì)的重要依據(jù)。

三、結(jié)束語

當(dāng)下，高校應(yīng)思考如何對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行充分運(yùn)用，做好內(nèi)部審計(jì)后半篇文章。各高校應(yīng)以對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用為契機(jī)，以審促改，以審促建，以更好為服務(wù)高校“十四五”發(fā)展規(guī)劃為目標(biāo)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的主體責(zé)任。同時(shí)，以內(nèi)部審計(jì)部門為龍頭，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，提升高?；鶎又卫砟芰椭卫硭?，推進(jìn)高校事業(yè)的全面發(fā)展。