陳慧 翟慧超 左睿

一是審計疑點精準度不夠。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計分析實現(xiàn)了對海量數(shù)據(jù)的綜合比對分析，按照預設的審計規(guī)則由計算機自動形成審計疑點。以國網(wǎng)河南省電力公司內(nèi)部審計為例，對海量的電網(wǎng)業(yè)務數(shù)據(jù)進行綜合比對分析后，形成大量的審計疑點數(shù)據(jù)。當審計規(guī)則過于寬泛、不夠精準時，會產(chǎn)生大量不精準的審計疑點數(shù)據(jù)，使審計人員耗費大量的時間。例如，在前幾年的一次營銷業(yè)務審計中，審計人員對形成的營銷審計疑點寬表進行核查，發(fā)現(xiàn)80%的審計疑點數(shù)據(jù)不是問題，造成了大量的時間、人力浪費。因此，如何提升審計疑點數(shù)據(jù)的精準度，讓審計人員能夠隨時結(jié)合審計業(yè)務需要對審計規(guī)則進行調(diào)整，形成精準的審計疑點，是提升數(shù)字化審計疑點核查效率的必由之路。

二是審計疑點管理水平不夠。管理是在特定的環(huán)境下，對組織所擁有的資源進行有效的計劃、組織、領導和控制，以便達成既定的組織目標的過程。對數(shù)據(jù)的管理，就是將龐雜的數(shù)據(jù)進行歸類的過程。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展數(shù)字化審計產(chǎn)生的大量審計疑點是龐雜的。以國網(wǎng)河南省電力公司審計為例，它涵蓋了重大決策事項、電價執(zhí)行、業(yè)擴報裝、營業(yè)收費、電力交易、抄核收、電能計量、用電檢查等業(yè)務和管理事項，如何對這些眾多審計疑點進行分類管理，是開展數(shù)字化審計疑點核查所面臨的一個重要問題。我們不可能把所有的審計疑點不加區(qū)分地都分發(fā)給所有的審計人員，而應當進行科學分類，結(jié)合審計項目把不同類別的審計疑點分發(fā)給不同的審計組和審計人員，從而有效提升審計疑點核查的效率。

三是審計疑點核查效率不高。如上文所述，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展數(shù)字化審計產(chǎn)生大量的審計疑點是龐雜的，在審計疑點核查的過程中通常會采用疑點核查工單或批量下發(fā)疑點的方式，由審計人員進行疑點核查，核查過程由人工進行分析和調(diào)查取證。面對龐雜而大量的審計疑點，其核查效率的提升成為瓶頸，急需通過數(shù)字化手段將疑點核查過程中復雜的計算、對比過程由計算機來完成，進一步降低疑點核查的工作量，從而提升疑點核查效率。

四是審計疑點核查質(zhì)量不高。在審計疑點核查過程中，疑點核查人員缺乏與數(shù)據(jù)分析人員的互動、缺乏與疑點管理人的互動、缺乏與數(shù)字化審計軟件間的互動、缺乏與源端系統(tǒng)間的互動，是造成審計疑點核查質(zhì)量不高的根本原因。與數(shù)據(jù)分析人員的互動能夠讓疑點核查人員更充分地了解審計思路、目標和方法，有針對性地采用疑點核查的相關策略；與疑點管理人員的互動能夠引入疑點核查的兩級復核機制，確保核查的質(zhì)量；與數(shù)字化審計軟件間的互動，能夠及時根據(jù)審計業(yè)務要求調(diào)整審計規(guī)則，確保審計疑點的精準；與源端系統(tǒng)間的互動，能夠從源端系統(tǒng)中對審計疑點數(shù)據(jù)進一步驗證，提升審計疑點核查的質(zhì)量。

針對數(shù)字化審計疑點核查所面臨的問題，國網(wǎng)許昌供電公司審計部結(jié)合自身審計業(yè)務特點，總結(jié)歷年來在審計疑點核查中的經(jīng)驗教訓和開展數(shù)字化審計實時監(jiān)督項目建設的經(jīng)驗，形成數(shù)字化審計疑點核查的主要思路和方法。

一是有效提高數(shù)字化審計疑點的精準度，實現(xiàn)對審計問題的精準定位、精確打擊，有效減少審計疑點核查過程中的無用功。提高審計疑點的精準度，即有效提高數(shù)據(jù)分析結(jié)果的準確性。舍恩伯格在《大數(shù)據(jù)時代》一書中提出了大數(shù)據(jù)分析的相關關系理論——“不是因果關系，而是相關關系”，就是在進行大數(shù)據(jù)分析時，要盡可能多地關聯(lián)所有數(shù)據(jù)。這樣，通過對所有數(shù)據(jù)的分析和互相印證，才能提高數(shù)據(jù)分析結(jié)果的準確性。對審計疑點核實結(jié)果進行梳理分析，去偽存真，找出真正有價值的審計信息，出具包含在疑點核實中發(fā)現(xiàn)的新問題、疑點命中情況、改進意見建議等分析報告，把分析結(jié)果及時向數(shù)字化審計組通報和溝通，以利于數(shù)字化審計組對審計模型及時進行修正和調(diào)整，使審計模型更貼近實際審計需要，提升審計模型迭代速度，提高審計疑點命中率。

二是有效提升數(shù)字化審計疑點的管理水平，建立審計疑點庫，按照業(yè)務域、審計事項、審計問題分類，對審計疑點進行分類精細化管理。建立疑點庫，對疑點進行分析，就其違規(guī)的可能性、風險等級等方面展開進一步分析，整合審計線索、揭示疑點分布規(guī)律，從疑點中發(fā)現(xiàn)追查線索，找準切入點，提出標準化的疑點核實要求，推薦應用線下資料、現(xiàn)場訪談、現(xiàn)場GPS定位、現(xiàn)場拍照、現(xiàn)場監(jiān)控錄像等多種查證方法達到審計目的，從而明確現(xiàn)場審計重點，減少現(xiàn)場重復勞動，有效提高審計疑點的核實率和使用效率。

三是有效提高數(shù)字化審計疑點核查效率，將疑點核查過程中復雜的計算、對比過程由計算機來完成，實現(xiàn)疑點核查效率的提升。首先進行疑點分類，通過非現(xiàn)場分析將疑點分成重要類和普通類，對重要類疑點及時予以核實，以達到對重大違規(guī)及時查證和保證審計模型的時效性目的；其次對普通類疑點可合并于其他審計項目，作為統(tǒng)計抽樣的樣本。這樣不僅可以區(qū)分重點，也可以達到提高現(xiàn)場核實效率的目的。

四是有效提升審計疑點核查質(zhì)量，利用數(shù)字化手段，通過審計疑點分析模型工具對疑點進行二次分析，形成綜合立體的疑點線索，從多個維度對單個疑點進行綜合分析，以達到突出重點監(jiān)控疑點、提高分析和統(tǒng)計效率的目的，提升疑點核查質(zhì)量。首先，疑點核查人員應與數(shù)據(jù)分析人員互動，按照審計業(yè)務要求，及時對審計分析思路、規(guī)則進行完善、調(diào)整，確保審計疑點的精度；其次，疑點核查人員應與疑點管理人員互動，逐步形成審計疑點兩級核查機制，即發(fā)現(xiàn)審計疑點后，按地域以疑點核實工單的形式下發(fā)各區(qū)域分別進行疑點核實，數(shù)字化審計軟件詳細記錄疑點核實過程中形成的各類審計證據(jù)，并及時向疑點管理人員反饋、復核、確認，從而形成“集中分析、分散核實”的審計應用模式；第三，疑點核查人員與數(shù)字化審計軟件互動，不斷完善審計思路、方法，讓審計疑點數(shù)據(jù)越來越精準、大數(shù)據(jù)審計分析的覆蓋范圍越來越大；第四，疑點核查人員與源端系統(tǒng)互動，從數(shù)據(jù)源頭對審計疑點結(jié)果進行驗證，獲取第一手的審計證據(jù)，并能夠為企業(yè)業(yè)務開展、信息化建設提出更多合理化建議和意見。

五是有效提高數(shù)字化審計疑點核實佐證材料管理標準化。研發(fā)地圖定位和數(shù)據(jù)安全傳輸軟件工具，實現(xiàn)審計疑點現(xiàn)場核實地圖定位打卡和實時上傳電子文檔、圖片、視頻錄像等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)上傳功能，利用“大云物移智鏈”等新一代信息技術(shù)對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行存儲、檢索、發(fā)布等標準化處理，開展非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)海量存儲、智能檢索、知識挖掘、內(nèi)容保護、信息增值開發(fā)利用等。該項目打破了傳統(tǒng)審計疑點核實的限制，使審計工作具有快速伸縮性、靈活性、即時性、需要性和資源共享性等特點，提升疑點核實真實性和及時性，強化過程管控，而且切實提高了審計作業(yè)效率與效果。

六是有效解決了數(shù)字化審計模式落地難的問題。通過該項目，深入探索“一線審計與數(shù)據(jù)分析一體化，現(xiàn)場審計與審計實時監(jiān)督相結(jié)合”的組織方式，大力推進“在線監(jiān)控、集中分析、鎖定疑點、分散核查、確認問題”的數(shù)字化審計新模式，有效發(fā)揮審計模型在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的精準定位和輔助決策作用，大力服務于審計工作轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)審計關口前移，有效解決數(shù)字化審計模式落地難的問題，提升內(nèi)審工作在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的重要作用。

七是有效加強數(shù)字化審計分析團隊建設。首先，建立激勵機制，激勵廣大審計人員將在審計工作中形成的好的思路和方法提供給審計分析團隊。例如，可以與目標考核相結(jié)合，建立積分制度，審計人員每提供一個可行的審計思路可以積一定的分值，以鼓勵審計人員提供審計思路的熱情。其次，建立審計模型編寫的常態(tài)化工作機制，由專人負責審計思路的編寫和轉(zhuǎn)化工作，根據(jù)審計思路的變化，不斷增加和改進審計模型，更好地支撐數(shù)字化審計的良性運行。

八是有效推進數(shù)字化審計工作進程。在大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下，有效推動數(shù)字化審計和現(xiàn)場審計的深入結(jié)合，推進數(shù)字化審計成果即“疑點”與現(xiàn)場審計良好互動，促進審計工作螺旋式上升和持續(xù)提高。推進審計人員進一步轉(zhuǎn)變審計工作理念，促進審計工作緊緊圍繞管理變革開展審計，努力實現(xiàn)由單點離散審計向多點聯(lián)動審計轉(zhuǎn)變、由靜態(tài)審計向靜態(tài)與動態(tài)審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變、由事后審計向事后與事中審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變、由現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與數(shù)字化審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計的風險預警和風險控制作用，實現(xiàn)數(shù)字化審計監(jiān)督常態(tài)化、系統(tǒng)化、智能化，進一步推動審計工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。

作者單位：國網(wǎng)河南省電力公司許昌供電公司