石愛娣

內(nèi)部控制制度可以對員工、管理層、經(jīng)營者和股東之間的權利和義務起到制衡作用，將企業(yè)的人力、財力和物力充分調(diào)動起來，實現(xiàn)資源利用效率最大化，為企業(yè)帶來更多效益，實現(xiàn)公司應有的價值。

內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控制由員工、管理層和董事會共同實施，為了保障運營的效率和質(zhì)量，使財務報告更加可靠，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)盡可能達到目標，內(nèi)部控制具體包括以下五個要素：

一是控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制制度中的基礎，是指企業(yè)內(nèi)部運營的文化、價值觀和道德準則等。良好的控制環(huán)境能夠在內(nèi)部樹立正確的經(jīng)營理念和管理模式，為內(nèi)部控制的實施提供堅實基礎。

二是風險評估。風險評估指的是管理層對企業(yè)的控制目標、財務報告和生產(chǎn)經(jīng)營造成影響的外部或內(nèi)部風險進行識別，并采取恰當?shù)拇胧﹣硪?guī)避這些風險，風險評估具體包括辨識風險和分析風險。

三是控制活動?？刂苹顒又傅氖枪芾韺哟_認了風險之后采取相應的措施，來確保企業(yè)的目標能夠順利實現(xiàn)，具體包括職責分離、實物控制、信息處理和業(yè)績評價。

四是信息與溝通。信息與溝通是內(nèi)部控制的重要組成部分，指企業(yè)內(nèi)部各種信息的傳遞和溝通方式。優(yōu)秀的信息與溝通機制可以加強內(nèi)部控制的全面監(jiān)督和管理，并確保員工之間和部門之間的有效溝通。

四是監(jiān)督。監(jiān)督是內(nèi)部控制的最后一道防線，包括管理層、內(nèi)部審計和外部審計等方面的監(jiān)管和檢驗。其目的是評估和監(jiān)測內(nèi)部控制的效力和可靠性，既能夠發(fā)現(xiàn)控制缺陷和弱點，也能及時彌補和改進。

內(nèi)部控制在股份制公司中的價值 一是可以保證會計信息的真實性和準確性。會計信息是企業(yè)管理的重要依據(jù)，在決策和監(jiān)督中起到關鍵作用。因此，保證會計信息的真實性和準確性就顯得尤為重要。企業(yè)內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)建立健全的會計制度，確保會計記錄的準確性和及時性，以及防止會計信息被篡改或失實。具體而言，企業(yè)內(nèi)部控制的目標是建立一個嚴密的審計系統(tǒng)，包括財務報告、賬戶記錄、合同文件等，并通過對這些文件的檢查來確定它們是否真實可靠。在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，應該制定并實施一系列的政策和程序，以確保會計信息的準確性。

二是對企業(yè)經(jīng)營風險進行防范。企業(yè)內(nèi)部控制不僅關乎企業(yè)的運營效率，更是關乎企業(yè)的生存和發(fā)展。為了防范企業(yè)經(jīng)營風險，需要在內(nèi)部控制中加強風險管理和控制。在規(guī)范企業(yè)運作的同時，預測和評估潛在的風險，并采取相應的措施進行管理和控制。在實施風險管理時，可以通過建立風險評估模型，識別風險點和風險等級，并針對性地制定相應的控制措施。

三是維護財產(chǎn)和資源的安全完整。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，資產(chǎn)數(shù)量也會不斷增多，因此必須加強對資產(chǎn)和資源的管理和保護。具體而言，需要建立健全的資產(chǎn)保護制度，包括資產(chǎn)登記、使用、調(diào)撥、報廢等，以及資產(chǎn)清查和盤點制度等一系列措施。在實施資產(chǎn)保護措施時，需要根據(jù)企業(yè)的實際情況和資產(chǎn)類型進行具體規(guī)劃和管理。例如，應對固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)采取不同的管理方式，并對關鍵的資產(chǎn)制定特殊的保護措施。

四是內(nèi)部控制可以促進企業(yè)的有效經(jīng)營。企業(yè)內(nèi)部控制可以提高企業(yè)的運營效率和管理水平，降低經(jīng)營風險和成本，從而達到促進企業(yè)發(fā)展的目標。

當下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 一是企業(yè)內(nèi)部人員濫用職權、蓄意營私舞弊。由于貪欲和利益誘惑，一些內(nèi)部人員可能會利用自己的職權地位，從中牟取私利。其次，一些內(nèi)部人員之間的合作關系過于緊密，進而有可能導致同流合污，相互串通，共同牟利。還有一些內(nèi)部人員可能受到外部壓力的影響，被迫采取不正當手段達到某種目的。這些行為可能會造成企業(yè)的經(jīng)濟損失，破壞企業(yè)的財務穩(wěn)定性和運營效率，同時也會破壞企業(yè)的聲譽和信譽度，影響企業(yè)的長期發(fā)展。

二是工作人員無法滿足實施內(nèi)部控制的要求。一些內(nèi)部控制人員未能達到實施內(nèi)部控制的基本要求，存在認知和技能上的缺陷。由于缺乏專業(yè)知識和技能，一些內(nèi)部控制人員可能無法正確理解和應用內(nèi)部控制的相關標準和規(guī)范。其次，一些內(nèi)部控制人員可能存在疲勞和壓力等心理問題，導致他們無法全面、準確地執(zhí)行內(nèi)部控制職責，無法發(fā)現(xiàn)和防范潛在風險，導致企業(yè)遭受經(jīng)濟損失，影響企業(yè)的運營效率和質(zhì)量。

三是內(nèi)部控制對不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務可能不適用。內(nèi)部控制是一種管理機制，旨在確保企業(yè)經(jīng)營活動的合法性、規(guī)范性和有效性。然而，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復雜多變，內(nèi)部控制可能無法完全適用于所有業(yè)務。同時，在市場環(huán)境的不穩(wěn)定性和競爭壓力加劇的情況下，企業(yè)可能需要頻繁調(diào)整和更新業(yè)務模式，導致內(nèi)部控制難以跟上業(yè)務發(fā)展的步伐。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能分析 一是監(jiān)督職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是指對企業(yè)內(nèi)部控制機制的實施情況進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并向企業(yè)高層管理人員提出改進建議。通過對企業(yè)內(nèi)部管理過程的監(jiān)督，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)避免財務舞弊、經(jīng)濟損失和聲譽風險等問題。

二是管理控制職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的管理控制職能是指協(xié)助企業(yè)高層管理人員建立和維護內(nèi)部控制機制，并進行監(jiān)督和評估。通過內(nèi)部審計團隊對企業(yè)內(nèi)部控制機制的分析和建議，企業(yè)可以及時了解自身管理模式的缺點和不足，從而更好地完善內(nèi)部控制機制。

三是評價鑒證職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的評價鑒證職能是指對企業(yè)各種經(jīng)濟活動的真實性、合法性和準確性進行評價和鑒證。通過內(nèi)部審計人員對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的核查和確認，企業(yè)可以更好地了解自身的財務狀況和風險狀況，從而更加準確地把握企業(yè)內(nèi)部運營的真實情況。

四是服務職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的服務職能是指協(xié)助企業(yè)高層管理人員改善企業(yè)內(nèi)部控制機制并提供咨詢服務。通過對企業(yè)內(nèi)部控制機制的分析和建議，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)更好地了解自身的內(nèi)部運營情況，發(fā)現(xiàn)問題并及時解決。具體而言，內(nèi)部審計的服務職能包括：為企業(yè)管理人員提供內(nèi)部控制機制的咨詢和支持服務、協(xié)助企業(yè)開展風險評估和管理工作，提出優(yōu)化建議。

內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督路徑 第一，開展經(jīng)常性管理審計，評價和監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)，這包括對企業(yè)各個職能部門的工作流程、制度及相關數(shù)據(jù)進行檢查和分析，從而發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制方面存在的問題。例如，審計人員可以對企業(yè)的財務管理、采購、庫存等方面進行審核，以評估內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性。第二，開展財務收支審計，評價和監(jiān)督與會計控制系統(tǒng)有關的內(nèi)部控制。審計人員將重點關注財務報表中的核算項目和資金流向，以確認企業(yè)財務信息的真實性和完整性。第三，在企業(yè)面對和處理非正常事件的過程中，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出相應的優(yōu)化建議。例如，企業(yè)可能會面臨財務風險、生產(chǎn)安全事故等問題，通過及時響應和處理這些事件，不僅可以減少損失和影響，還可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并加以改善。

內(nèi)部審計對內(nèi)部控制評價和監(jiān)督的程序與方法 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和競爭日益激烈，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的組成部分。從根本上來說，良好的內(nèi)部控制可以有效保障企業(yè)的財產(chǎn)安全和信息真實性，防范經(jīng)營風險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而內(nèi)部審計則可以對內(nèi)部控制進行監(jiān)督、評價和改進，提高企業(yè)治理水平和運營效率。

在進行內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計人員需要按照一定的程序與方法進行操作，以確定企業(yè)內(nèi)部控制情況，并進行正確評價。

第一，了解企業(yè)內(nèi)部控制情況并進行記錄。內(nèi)部審計人員需要通過收集相關資料和數(shù)據(jù)，了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況，形成初步的報告或工作記錄。這些記錄可以為后續(xù)的內(nèi)部控制評價和監(jiān)督提供參考依據(jù)。

第二，在了解企業(yè)內(nèi)部控制情況的基礎上，審計人員需要對內(nèi)部控制的健全性進行初步評價，以確定控制風險。這一步驟需要審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制機制進行徹底的分析和評估，以確定企業(yè)內(nèi)部控制的風險點和弱點，并提出改進建議。

第三，開展控制測試驗證內(nèi)部控制的實施效果。在此過程中，審計人員需要根據(jù)前期的工作記錄和評價報告，選擇特定的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行測試，并通過對比測試結果與預期目標之間的差異來確定內(nèi)部控制制度和安排的實施效果。同時，還需評估內(nèi)部控制機制的全面性和準確性，以確保其能夠有效地識別和防范潛在風險。

第四，對內(nèi)部控制的強弱進行評價。通過了解內(nèi)部控制的優(yōu)點和不足之處，并根據(jù)評價結果確定內(nèi)部控制的強弱程度。在評價的過程中，內(nèi)部審計人員需要對企業(yè)的內(nèi)部控制機制進行全面、系統(tǒng)性的評估，從而為企業(yè)提供科學、合理的內(nèi)部控制建議。

需要注意的是，在以上四個步驟中，內(nèi)部審計人員需要遵循一定公正、客觀、獨立、保密等原則。同時，內(nèi)部審計人員還需要注重對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計方法的不斷更新與改進，以適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。

作者單位：中節(jié)能晶和科技有限公司