張軼暉

摘 要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行收入的確認(rèn)及核算，但在實(shí)踐中，能規(guī)范執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確進(jìn)行收入核算的企業(yè)卻是寥寥無(wú)幾。筆者在一家報(bào)業(yè)企業(yè)實(shí)習(xí)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在收入確認(rèn)方面存在諸多不規(guī)范。文章以案例的方式利用財(cái)務(wù)軟件中輔助核算的功能，對(duì)收入確認(rèn)進(jìn)行模擬會(huì)計(jì)處理，在實(shí)現(xiàn)規(guī)范收入確認(rèn)的同時(shí)，又能對(duì)企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票管理及內(nèi)部控制起到積極的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：同步規(guī)范 收入確認(rèn) 發(fā)票管理

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）09-076-03

收入是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，收入的確認(rèn)與核算也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中最重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，收入確認(rèn)正確與否直接影響了企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、以及多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)規(guī)范處理，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到指導(dǎo)作用。但在實(shí)務(wù)操作中，很少有企業(yè)能夠規(guī)范執(zhí)行收入準(zhǔn)則，即使一些會(huì)計(jì)核算相對(duì)規(guī)范的上市公司、大型集團(tuán)企業(yè)通常也是在資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）對(duì)重大收入事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)與調(diào)整。絕大多數(shù)企業(yè)仍然沿襲了以開(kāi)具發(fā)票作為收入確認(rèn)標(biāo)志的傳統(tǒng)核算方法，主要是因?yàn)椋海?）方法簡(jiǎn)單，時(shí)點(diǎn)一致，便于操作；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)人員要求較高，在執(zhí)行中有難度；（3）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與發(fā)票開(kāi)具時(shí)點(diǎn)往往不同，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入如“作繭自縛”，給實(shí)務(wù)工作帶來(lái)不便。但是，以開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)收入的方法卻使企業(yè)賬面反映的收入與應(yīng)收款項(xiàng)失實(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。

關(guān)于企業(yè)收入確認(rèn)以及履行增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定，概括表述如下：

一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)關(guān)于企業(yè)收入確認(rèn)的規(guī)定基本趨同，即銷售商品確認(rèn)收入以商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志，提供勞務(wù)確認(rèn)收入以勞務(wù)完成為標(biāo)志。

二是增值稅的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。為方便實(shí)務(wù)操作及本文敘述需要，我們認(rèn)為增值稅的納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)就是企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

三是發(fā)票是指在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由銷貨方或提供勞務(wù)方提供（開(kāi)具）給對(duì)方的收付款的書(shū)面證明，交納增值稅并不以開(kāi)具發(fā)票為唯一條件，也就是說(shuō)增值稅的交納與發(fā)票是否開(kāi)具沒(méi)有直接必然關(guān)系。但有一點(diǎn)必須注意，如果在商品銷售或勞務(wù)提供之前，已經(jīng)提前開(kāi)具了增值稅發(fā)票給客戶，那就必須要先交稅。

一、同步進(jìn)行收入確認(rèn)和發(fā)票管理的會(huì)計(jì)核算

“以票管稅”是我國(guó)稅收征管環(huán)節(jié)中采用的主要方法，發(fā)票的開(kāi)具與管理是非常重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。由于發(fā)票開(kāi)具與收入確認(rèn)及交納流轉(zhuǎn)稅并非直接關(guān)聯(lián)，所以發(fā)票管理與收入核算往往要“兩條線”并行，增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，特別是部分“營(yíng)改增”服務(wù)性行業(yè)，發(fā)票使用量巨大，給管理帶來(lái)很大問(wèn)題。本文將利用財(cái)務(wù)軟件中輔助核算的功能將收入的會(huì)計(jì)核算與發(fā)票管理合而為一，達(dá)到了提高工作效率、事半功倍的效果。

一是在“應(yīng)收賬款”科目下增設(shè)“收入確認(rèn)應(yīng)收”“發(fā)票開(kāi)具應(yīng)收”兩個(gè)明細(xì)科目。在財(cái)務(wù)軟件下將這兩個(gè)明細(xì)科目均設(shè)為“客戶往來(lái)”輔助核算。

二是客戶編碼應(yīng)按照分行業(yè)多級(jí)的原則設(shè)置，建議將以上明細(xì)科目按照客戶不同行業(yè)設(shè)“部門”輔助核算，便于匯總分析統(tǒng)計(jì)。

三是相關(guān)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄。

1.根據(jù)銷售商品或提供勞務(wù)確認(rèn)收入時(shí)，

借：應(yīng)收賬款——收入確認(rèn)應(yīng)收

貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入

2.開(kāi)具發(fā)票給客戶時(shí)，

借：應(yīng)收賬款——發(fā)票開(kāi)具應(yīng)收

貸：應(yīng)收賬款——收入確認(rèn)應(yīng)收

為方便已發(fā)票查詢和管理，對(duì)已開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)逐筆登記和反映，月底可以根據(jù)開(kāi)票情況匯總編制會(huì)計(jì)分錄。

3.收到客戶款項(xiàng)時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——發(fā)票開(kāi)具應(yīng)收

四是賬目發(fā)生額與余額分析。

1.發(fā)生額分析：

（1）“收入確認(rèn)應(yīng)收”借方反映收入確認(rèn)金額，貸方發(fā)映發(fā)票開(kāi)具金額；

（2）“發(fā)票開(kāi)具應(yīng)收”借方反映發(fā)票開(kāi)具金額，貸方反映收款金額；

（3）“收入確認(rèn)應(yīng)收”貸方金額與“發(fā)票開(kāi)具應(yīng)收”借方金額必然相等。

2.余額分析：

（1）“收入確認(rèn)應(yīng)收”余額分析：借方余額表示尚未開(kāi)具給客戶發(fā)票的金額；貸方余額表示多開(kāi)給客戶發(fā)票的金額；余額為零表示收入確認(rèn)后發(fā)票已全部開(kāi)具。

（2）“發(fā)票開(kāi)具應(yīng)收”余額分析：在收入確認(rèn)后發(fā)票已全部開(kāi)具的情況下，借方余額表示客戶欠款；貸方余額表示預(yù)收客戶款項(xiàng)；余額為零表示與客戶款項(xiàng)結(jié)清。在發(fā)票尚未完全開(kāi)具給客戶或先行開(kāi)具發(fā)票的情況下，以一級(jí)科目“應(yīng)收賬款”的余額來(lái)反映與客戶款項(xiàng)結(jié)算情況。

五是增值稅申報(bào)。一般情況下，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入”的當(dāng)期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅，這與增值稅開(kāi)票防偽系統(tǒng)中匯總的銷項(xiàng)稅（實(shí)際開(kāi)票金額）肯定是不同的，該差額應(yīng)在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料”中“未開(kāi)具發(fā)票列”中填列。如果當(dāng)期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅大于開(kāi)票銷項(xiàng)稅，則將差額填入該列；如果當(dāng)期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅小于開(kāi)票銷項(xiàng)稅，則將差額以紅字方式填入該列。

二、案例分析

某報(bào)業(yè)企業(yè)（系營(yíng)改增企業(yè)）與A公司簽訂廣告發(fā)布合同，6月份發(fā)布廣告40萬(wàn)元，7月份發(fā)布廣告60萬(wàn)元，A公司于6月初刊前預(yù)付款為50萬(wàn)元，余款50萬(wàn)元于7月份底支付。雙方履行合同完畢，A公司要求分三次開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，第一次（6月底）開(kāi)具金額為80萬(wàn)元（發(fā)票號(hào)碼0001234），第二次（7月底）開(kāi)具金額為10萬(wàn)元（發(fā)票號(hào)碼0002345），第三次（8月份）開(kāi)具金額為10萬(wàn)元（發(fā)票號(hào)碼0003456）。（該報(bào)業(yè)集團(tuán)公司使用用友財(cái)務(wù)通8.21版軟件，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄也是錄入這個(gè)系統(tǒng)并形成以下各表的）

（一）報(bào)業(yè)集團(tuán)公司6月份會(huì)計(jì)處理如下：

1.A公司預(yù)付廣告款50萬(wàn)元

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收賬款——發(fā)票開(kāi)具應(yīng)收（A公司）500000

2.發(fā)布A公司廣告，應(yīng)收廣告費(fèi)40萬(wàn)元，確認(rèn)收入。

借：應(yīng)收賬款——收入確認(rèn)應(yīng)收（A公司）400000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——廣告收入400000

3.開(kāi)具發(fā)票給A公司

借：應(yīng)收賬款——發(fā)票開(kāi)具應(yīng)收（A公司）800000（備注項(xiàng)注明發(fā)票號(hào)碼：0001234）

貸：應(yīng)收賬款——收入確認(rèn)應(yīng)收（A公司）800000

（二）報(bào)業(yè)集團(tuán)公司7月份會(huì)計(jì)處理如下：

1.發(fā)布A公司廣告，應(yīng)收廣告費(fèi)60萬(wàn)元，確認(rèn)收入。

借：應(yīng)收賬款——收入確認(rèn)應(yīng)收（A公司）600000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——廣告收入600000

2.A公司支付廣告余款50萬(wàn)元

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收賬款——發(fā)票開(kāi)具應(yīng)收（A公司）500000

3.開(kāi)具發(fā)票給A公司

借：應(yīng)收賬款——發(fā)票開(kāi)具應(yīng)收（A公司）100000（備注項(xiàng)注明發(fā)票號(hào)碼：0002345）

貸：應(yīng)收賬款——收入確認(rèn)應(yīng)收（A公司）100000

（三）報(bào)業(yè)集團(tuán)公司8月份會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——發(fā)票開(kāi)具應(yīng)收（A公司）100000（備注項(xiàng)注明發(fā)票號(hào)碼：0003456）

貸：應(yīng)收賬款——收入確認(rèn)應(yīng)收（A公司）100000

（四）查詢A公司的客戶明細(xì)賬及余額表如表1所示：

1.A公司6—8月份明細(xì)賬如表1所示。

2.A公司6—8月份余額表如表2所示。

3.經(jīng)過(guò)技術(shù)處理后，可以得到方便客戶查詢的匯總表如表3所示。

（五）賬目分析

1.A公司廣告發(fā)布情況：6月份發(fā)布40萬(wàn)元，7月份發(fā)布60萬(wàn)元，共發(fā)布100萬(wàn)元。

2.A公司收款情況：6月份收款50萬(wàn)元（月底預(yù)收10萬(wàn)元），7月份收款50萬(wàn)元，合計(jì)100萬(wàn)元。

3.A公司發(fā)票開(kāi)具情況：6月份開(kāi)票80萬(wàn)元，7月份開(kāi)票10萬(wàn)元，8月份開(kāi)票10萬(wàn)元，合計(jì)100萬(wàn)元，同時(shí)也可以注意到6月底多開(kāi)A公司發(fā)票40萬(wàn)元，7月份底欠開(kāi)A公司發(fā)票10萬(wàn)元。

4.8月底與A公司往來(lái)款項(xiàng)及票據(jù)均結(jié)清。

通過(guò)上述賬表，我們可以清晰地看出A公司廣告發(fā)布、發(fā)票開(kāi)具、廣告收款的情況，與A公司的財(cái)務(wù)結(jié)算過(guò)程與結(jié)果均一目了然。

（六）增值稅申報(bào)環(huán)節(jié)的特殊說(shuō)明

我們可以注意到，6月底，“收入確認(rèn)應(yīng)收”（A公司）貸方余額為40萬(wàn)元，表明6月份多開(kāi)給A公司40萬(wàn)元發(fā)票，該40萬(wàn)元廣告尚未發(fā)布且未確認(rèn)收入，根據(jù)規(guī)定6月份在申報(bào)增值稅時(shí)應(yīng)將收入基數(shù)調(diào)增40萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅；7月底，“收入確認(rèn)應(yīng)收”（A公司）借方余額為10萬(wàn)元，表明7月份欠開(kāi)公司發(fā)票10萬(wàn)元，多開(kāi)發(fā)票的影響已消除，故7月份在申報(bào)增值稅時(shí)應(yīng)將收入基數(shù)調(diào)減40萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅。

由于提前開(kāi)具發(fā)票的情形在企業(yè)中時(shí)常發(fā)生，所以我們要重視申報(bào)環(huán)節(jié)的收入基數(shù)調(diào)整事項(xiàng)，以避免給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)，可以將上述調(diào)整事項(xiàng)用公式簡(jiǎn)單歸納為：申報(bào)收入基數(shù)=賬目所載收入數(shù)＋（“收入確認(rèn)應(yīng)收”貸方余額本月末匯總數(shù)－“收入確認(rèn)應(yīng)收”貸方余額上月末匯總數(shù)）。

三、同步規(guī)范收入確認(rèn)和發(fā)票管理的作用

以上我們利用案例分析和闡述了收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程，這種方法符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，同時(shí)也遵循了稅法規(guī)定，可操作性強(qiáng)，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、應(yīng)收款回收、發(fā)票管理等方面起到了重要作用。

一是傳統(tǒng)收入核算模式下，“賬”與“實(shí)”往往脫節(jié)，賬面確定的收入與實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)脫節(jié)，賬面反映的應(yīng)收款余額往往不是真實(shí)的應(yīng)收款，規(guī)范收入會(huì)計(jì)核算后，企業(yè)收入、應(yīng)收款項(xiàng)均記載在賬，體現(xiàn)了“真實(shí)性”與“完整性”的原則。

二是傳統(tǒng)收入核算模式下，會(huì)計(jì)核算無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起到很好的監(jiān)督與控制作用，好多企業(yè)進(jìn)銷存管理軟件形同虛設(shè)，規(guī)范收入會(huì)計(jì)核算后，所有與客戶有關(guān)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)從一開(kāi)始就在財(cái)務(wù)核算中完整體現(xiàn)，降低了經(jīng)營(yíng)層事后篡改數(shù)據(jù)、造假舞弊的可能性。

三是傳統(tǒng)收入核算模式下，財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款不能實(shí)施有效的管理，無(wú)法掌握應(yīng)收款的真實(shí)動(dòng)態(tài)，經(jīng)營(yíng)層自己跟客戶對(duì)賬，業(yè)務(wù)員更替頻繁，好多應(yīng)收賬款容易長(zhǎng)期掛賬，極有可能存在舞弊行為。規(guī)范收入會(huì)計(jì)核算后，財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)賬載的客戶信息，不受經(jīng)營(yíng)層干擾，獨(dú)立地與客戶單位核對(duì)賬目，及時(shí)找出差異原因，便于實(shí)時(shí)監(jiān)督，防患于未然。

四是傳統(tǒng)收入核算模式下，由于客戶繁多，銷售商品或提供勞務(wù)與發(fā)票管理相互分開(kāi)，財(cái)務(wù)部門無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)督發(fā)票開(kāi)具客戶單位名稱是否正確。目前，國(guó)家對(duì)虛開(kāi)發(fā)票（特別是增值稅專用發(fā)票）行為規(guī)定了極為嚴(yán)厲的處罰措施，企業(yè)在這方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，理應(yīng)得到大家的重視。規(guī)范收入會(huì)計(jì)核算后，同一客戶的收入確認(rèn)、發(fā)票開(kāi)具、收款在同一賬戶內(nèi)反映，便于財(cái)會(huì)人員及時(shí)核對(duì)客戶信息、發(fā)票抬頭、匯款單位是否相符，如有差異，則能進(jìn)一步分析與判斷是否屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票。

四、結(jié)語(yǔ)

傳統(tǒng)收入核算模式下，企業(yè)要同時(shí)兼顧正確確認(rèn)收入與發(fā)票管理，工作量巨大。本文所介紹的方法則很好地解決了這方面的難題，在基本不增加工作量的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了賬目信息共享，加強(qiáng)了內(nèi)部管理，提升了工作效率，對(duì)實(shí)際工作具有一定的指導(dǎo)意義。

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