宋芳玉

摘要：隨著我國經(jīng)濟社會的迅速發(fā)展，城鎮(zhèn)化進程的持續(xù)推進，財政性固定資產(chǎn)投資力度不斷加大，政府部門工程建設項目不斷增加。工程建設項目往往具有投資數(shù)額大、建設周期長、管理難度大等特點，工程建設項目管理好不好，最終都會在竣工財務決算中有所體現(xiàn)。文章從工程建設項目竣工財務決算評審要求出發(fā)，來倒導工程建設項目財務管理要點或重點，對政府部門工程建設項目財務管理過程中存在的問題進行探究，并提出改進建議，以期對做好政府部門的工程建設項目財務管理工作有所幫助。

關鍵詞：工程建設項目；竣工財務決算；財務管理

中圖分類號：F406.7??????文獻標識碼：A??文章編號：1005-6432（2023）26-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2023.26.000

1??前言

項目建設能夠為國民經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供強勁支撐，加快項目建設，完成固定資產(chǎn)投資目標，是各級政府部門的主要工作任務之一。在政府部門開展項目建設攻堅、加大固定資產(chǎn)投資的大背景下，以政府部門為業(yè)主單位的工程建設項目不斷增加。據(jù)統(tǒng)計，近5年平潭綜合實驗區(qū)已完工的重點項目約350個，已完工重點項目完成竣工財務決算的約60個，占比不足20%。下文將從平潭綜合實驗區(qū)財政性投融資建設項目工程竣工決算評審要求出發(fā)，從工程建設項目竣工財務決算視角，對政府部門工程建設項目財務管理要點進行梳理，并對政府部門工程建設項目財務管理過程中存在的問題進行分析。

2???工程建設項目財務管理要點

竣工財務決算是繼竣工結算財審之后，工程建設項目管理中的最后一個財審環(huán)節(jié)，全面反映了項目財務管理實際情況、項目資金使用效益和項目建設成果，且竣工財務決算結果是進行固定資產(chǎn)正式轉固和項目資產(chǎn)權屬登記的重要依據(jù)。從工程建設項目竣工財務決算評審要求出發(fā)，來倒導工程建設項目財務管理要點或重點，是規(guī)范工程建設項目財務管理工作和提高財務管理水平的有效路徑。

按照《平潭綜合實驗區(qū)財政金融局?平潭綜合實驗區(qū)行政審批局關于規(guī)范財政投融資項目評審受理工作的通知》（嵐財金[2022]242號）文件要求，財政性投融資建設項目工程竣工決算項目送審資料包括以下四個方面：

一是授權委托書、送審材料登記表、項目概況表。二是年度投資計劃及本年度資金到位情況表（拼盤資金應分類列支）。三是工程其他費用匯總表及相關的合同、協(xié)議等（設計、勘察等）。四是竣工財務決算報表、編制說明及其電子文檔。其中編制說明應包含：（1）項目建設基本情況及預算執(zhí)行情況；（2）往來賬清理情況；（3）工程結算及付款情況；（4）資金到位情況，資金缺口或未到位的原因；（5）待攤投資分攤情況；（6）籌建機構應處理的自用固定資產(chǎn)情況說明；（7）項目單位庫存物資清理盤點情況；（8）資產(chǎn)交付使用情況；（9）存在的問題。

從上述工程建設項目竣工財務決算送審資料清單可以看出，有別于以工程造價審核為重點的工程結算財審，竣工財務決算財審更多關注項目預算執(zhí)行情況、項目資金到位情況和工程款項支付、往來款核算及工程其他費用的歸集和分攤、項目資產(chǎn)交付使用等方面?？⒐へ攧諞Q算財審的關注點在很大程度上反映出了工程建設項目的財務管理要點，主要包括資金管理、資產(chǎn)管理和財務核算等方面。工程建設項目資金管理主要包括資金來源渠道，資金到位情況，資金支付計劃，資金支付審核，資金支付臺賬，建設期間借款利息計提等。工程建設項目資產(chǎn)管理主要包括設備采購合同執(zhí)行、資產(chǎn)盤點、資產(chǎn)認定，待攤投資分攤和資產(chǎn)成本確定，資產(chǎn)清單的編制，資產(chǎn)交付使用等。工程建設項目財務核算主要包括在建工程確認（含工程建設其他費用支付、工程形象進度確認、設備采購等），工程款項結算和往來款核銷，在建工程轉固等。

3???工程建設項目財務管理問題分析

3.1財務管理基礎方面

一是對工程建設項目竣工財務決算和財務管理工作重視不足。以政府部門為業(yè)主單位的工程建設項目，多采用委托代建方式，項目管理往往重項目質(zhì)量和進度管理，輕項目建設財務管理，重工程竣工結算財審，輕竣工財務決算財審，已完工工程建設項目提交竣工財務決算的不多。項目建設方對項目財務管理工作和竣工財務決算的認識不夠科學，不注重發(fā)揮財務人員在工程項目建設過程中應有的決策參謀和會計監(jiān)督作用。比如，在工程設計、項目概算編制等前期工作中參與度低，導致財務人員不了解項目初步設計概算構成、項目資金拼盤和建設期貸款利息測算依據(jù)，不利于其從項目建設整體對財務核算工作進行通盤考慮，影響其對照項目概算對項目支出控制進行監(jiān)督。

二是工程建設項目財務管理人員業(yè)務水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力。工程建設項目計價依據(jù)復雜，不同項目的建設規(guī)模、建設周期和建設內(nèi)容盡不相同，且涉及工程項目設計、項目概算編制、工程形象進度勘測等專業(yè)領域，財務管理工作復雜性高，難度大。大部分政府部門財務人員綜合素質(zhì)不高，不熟悉工程項目建設流程和相關財務制度，有些甚至不具備工程建設領域的財務工作從業(yè)經(jīng)歷。在委托代建方式下，工程竣工結算財審資料的準備往往依賴于施工方和代建方，財務人員對工程建設項目的財務管理工作局限于進行簡單的項目預算編制、工程款項結算和財務核算，沒有全程參與工程項目建設的管理意識，不能全面掌握項目建設情況，不僅項目財務核算工作的合理性和恰當性得不到保證，更遑論在項目管理過程中從財務角度提出合理的決策參考意見，乃至做好項目風險防控工作。

3.2資金管理方面

資金管理是工程建設項目財務管理的核心，在工程建設過程中，能否有效利用資金，是確保項目各方面順利推進的基礎和關鍵，能否合法合規(guī)使用項目資金，確保項目資金?？顚Ｓ?，關系到項目風險防控。受多方因素的影響，政府部門的工程建設項目資金管理水平往往不高，甚至出現(xiàn)了一些問題。一是項目資金預算編制粗糙，資金支付計劃性差。在項目資金籌集過程中，政府部門的項目資金主要來源于財政預算，受疫情影響，各級財政困難，為保運轉經(jīng)費、保人員工資，導致不能按照工程建設進度和合同約定支付項目資金，項目資金預算執(zhí)行率低。而有些納入政府專項債券發(fā)行計劃的工程建設項目，為完成政府專項債券資金支付進度，選擇按照最高比例支付合同預付款。二是項目資金支付流程不夠規(guī)范，審核把關不嚴。有些單位工程建設項目未嚴格按規(guī)定履行招投標程序；有些單位不熟悉工程建設項目管理有關制度，未建立項目預付款和進度款支付審批流程，項目預付款支付未經(jīng)監(jiān)理方復核；有些單位項目資金支付未嚴格執(zhí)行“三重一大”制度。三是工程建設項目合同款項的支付條件和支付比例設置不利于項目風險防控。例如，為完成政府專項債券資金支付進度，有些項目施工合同在規(guī)定范圍內(nèi)按照合同金額的30%支付項目預付款，施工方按照合同金額的10%提供履約保函，項目預付款和施工方提供履約保函之間的差額可能產(chǎn)生潛在的資金風險；為防范項目資金風險，在形成一定的工程形象進度之前，應當將存放在項目建設方和施工方共同監(jiān)管資金賬戶中的項目預付款實際支付給施工方的金額控制在履約保函額度內(nèi)。四是項目資金支付計劃不利于工程建設項目概算控制。例如，按照A重點項目資金拼盤，2.35億元由政府出資，2億元由地方國有控股公司投資，其余貸款，工程項目施工合同簽訂后，就以政府專項債券資金按照最高比例支付了合同預付款，勢必不利于項目概算中建設期貸款利息支出的控制。

3.3財務核算方面

財務核算是工程建設項目財務管理的基礎，規(guī)范的財務核算工作是竣工財務決算的前提。當前，政府部門工程建設項目財務核算工作基礎薄弱，項目核算的規(guī)范性有待提高。一是對工程建設項目“按項目獨立核算”的理解不夠透徹，執(zhí)行不到位。政府會計制度實行以前，政府部門工程建設項目“按項目”單獨設立賬套進行獨立核算和管理。政府會計制度在2019年正式實行以后，工程建設項目不再單獨設立賬套進行核算，而是統(tǒng)一納入單位賬套，實行預算會計和財務會計平行記賬，既要以預算會計數(shù)據(jù)為基礎編入年度部門決算，又要以財務會計中“在建工程”等科目數(shù)據(jù)為基礎編制工程項目竣工財務決算。工程建設項目并入單位統(tǒng)一賬套后，為滿足編制工程建設項目竣工財務決算需要，應當按項目設置輔助核算，以實現(xiàn)對項目的獨立核算。但是，有些單位僅開設銀行專用賬戶用于項目資金收支，財務系統(tǒng)未按項目設置輔助核算，不同項目建設成本等數(shù)據(jù)的統(tǒng)計完全依賴系統(tǒng)外的手工臺賬；有些單位對工程建設項目的獨立核算，僅局限于在建工程成本的歸集，而沒有考慮工程往來款和工程物資等科目。二是未能根據(jù)工程建設項目的建設范圍和建設內(nèi)容，在“在建工程”科目下設置“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”等二級科目進行明細核算，不利于建筑安裝工程投資、設備投資和工程建設其他費用的歸集，影響工程建設項目待攤投資分攤和項目資產(chǎn)成本數(shù)據(jù)的合理性和準確性。三是未能根據(jù)工程建設項目實際管理需要，在財務系統(tǒng)核算的基礎上，建立必要的輔助臺賬。例如，有些單位受限于財務系統(tǒng)功能，僅對工程建設項目往來款設置項目輔助核算，未按供應商設置輔助核算或者按照供應商建立往來款臺賬，難以清晰反映往來賬清理情況。

3.4資產(chǎn)管理方面

資產(chǎn)管理是工程建設項目財務管理的一個重要方面，也是工程建設項目風險防控的一個重要方面。當前，政府部門工程建設項目的資產(chǎn)管理不到位，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。一是工程建設項目資產(chǎn)管理意識淡薄，沒有定期或不定期對項目建設過程中已經(jīng)到貨驗收的設備等資產(chǎn)進行盤點，可能導致資產(chǎn)丟失或發(fā)生毀損。二是工程建設項目資產(chǎn)交付工作經(jīng)常被忽視，對于一些已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)或一些可單獨確認計量并已投入使用的單項工程，沒有按規(guī)定及時交付項目資產(chǎn)，并進行項目資產(chǎn)預轉固賬務處理。三是項目資產(chǎn)清單的編制工作有待進一步規(guī)范，財務部門與項目施工方關于項目資產(chǎn)的確認標準有待統(tǒng)一。例如，一套信息化項目設備包含甲、乙、丙、丁等4項設備，施工方將甲、乙、丙、丁這4項可以獨立使用的設備在資產(chǎn)清單上直接列示為信息化項目設備一套，未列出各項設備明細；財務按照固定資產(chǎn)確認條件，將可以獨立使用的甲、乙、丙、丁等4項設備列為4項固定資產(chǎn)。四是工程建設其他費用等待攤投資的分攤過于粗放，在實際操作過程中，很多單位直接將待攤投資直接攤入房屋和構筑物建設成本，沒有將工程建設項目的設備投資列入分攤范圍，可能導致房屋和構筑物建設成本畸高。

4???工程建設項目財務管理改進建議

4.1重視工程建設項目財務管理工作

政府部門要科學認識工程建設項目財務管理工作的重要性，注重發(fā)揮財務部門應有的決策參謀和會計監(jiān)督作用。一是充分利用財務人員的財務會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，讓財務人員參與項目建設全過程，便于財務人員從財務管理視角提出有益的意見、建議，提高項目資金使用效益，防范多重項目風險。例如，參與初步設計編制過程，財務人員可以結合項目資金拼盤和資金支付計劃對建設期貸款利息概算的合理性進行復核把關；參與施工合同條款協(xié)商過程，財務人員可以從資金風險防控角度，對施工合同預付款和進度款支付條件和支付比例設置的合理性、潛在的資金風險發(fā)表意見，并提出可行的風險防控措施。二是正視財務人員缺乏工程建設領域的專業(yè)知識和財務管理實踐經(jīng)驗的現(xiàn)狀，讓財務人員參與項目建設全過程，便于其熟悉項目建設具體情況，邊做邊學，逐步熟悉工程建設程序和相關財務管理制度，不斷規(guī)范財務管理工作，提高財務管理水平。例如，參與建設工程設計合同條款協(xié)商過程，有助于財務人員了解建設工程設計責任保險，并將工程建設項目設計方購買工程設計責任險作為工程建設項目設計費支付的必要條件。

4.2提高工程建設項目資金管理水平

工程建設項目的資金投入數(shù)額通常比較大，在工程建設項目財務管理過程中，應當將資金管理作為財務管理工作的核心，制定項目資金使用管理辦法，規(guī)范項目資金使用，提高資金管理水平。一是按規(guī)定建立健全項目資金支付審批流程。在工程建設項目籌備階段，應參照《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB?50500-2013）的有關規(guī)定建立工程建設項目預付款和進度付款審批流程，并積極與項目施工方、項目管理部門進行溝通，就項目資金支付審批流程達成共識，便于資金支付審批流程的一貫執(zhí)行，提高資金支付審批效率。二是嚴格履行項目資金支付的決策程序，工程建設項目的單筆資金支付數(shù)額大，資金支付應當嚴格履行“三重一大”決策程序，切不可將工程項目建設事項的決策程序混同資金支付的決策程序。三是加強工程建設項目的資金支付審核，將項目預算、項目收支管理和項目合同管理三者結合起來，按合同約定支付項目預付款，項目預付款支付比例應控制在合同金額的10%-30%；支付項目進度款時，應當明確項目形象進度的月度結算管理責任，準確把握項目建設形象進度，按照合同約定予以支付；嚴格執(zhí)行工程建設項目質(zhì)量保證金制度，按照工程竣工結算價款總額的3%～5%預留項目質(zhì)量保證金，在項目交付使用的缺陷責任期滿后，再進行項目質(zhì)量保證金清算。四是合理安排項目資金支付，從建設期貸款利息等項目概算控制角度，區(qū)分項目資金來源，合理安排項目資金支付計劃。五是按項目、分供應商建立工程建設項目往來款臺賬，以清晰反映工程結算及款項支付情況、往來賬清理情況。

4.3規(guī)范工程建設項目財務核算

工程建設項目財務核算的規(guī)范性和數(shù)據(jù)的準確性直接關系到竣工財務決算的編制質(zhì)量。規(guī)范工程建設項目財務核算工作，一是要實現(xiàn)工程建設項目的獨立核算。在工程建設項目財務核算過程，考慮到項目建設方可能同時進行工程建設項目和信息化項目等多個項目建設，且這些項目都將在“在建工程”科目中核算，為簡化會計科目的同時，保證會計核算科目的規(guī)范性、統(tǒng)一性，建議按項目名稱在財務系統(tǒng)上設置輔助核算，而不按照項目名稱設置明細會計科目，以實現(xiàn)對工程建設項目的獨立核算，并最終能夠從財務系統(tǒng)中查詢并導出項目支出相關明細數(shù)據(jù)。此外，通過按項目設置輔助核算來實現(xiàn)獨立核算的會計項目不僅要包括“在建工程”，還應當包括工程往來款等其他會計科目。二是要進行工程建設成本明細核算。根據(jù)工程建設項目范圍和初步設計概算構成，選擇在“在建工程”科目下設置“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”等二級科目進行明細核算。例如，獨棟教學樓建設項目建設范圍為大樓主體，最終只形成一項固定資產(chǎn)，工程建設其他費用全部攤入大樓主體，在這種情況下，“在建工程”科目下可不設置二級科目進行明細核算；如果工程建設項目概算包含工程二裝、設備采購等內(nèi)容，將形成多項資產(chǎn)，工程建設其他費用需要在多項資產(chǎn)進行分攤，則須在“在建工程”科目下設置二級科目進行明細核算。三是根據(jù)工程建設項目實際管理需要，在財務系統(tǒng)核算的基礎上，建立必要的輔助臺賬。

4.4加強工程建設項目資產(chǎn)管理

項目資產(chǎn)是工程建設項目的建設成果，為保證項目資產(chǎn)的順利交付，政府部門應當重視并加強項目資產(chǎn)管理工作。一是將資產(chǎn)盤點工作貫穿項目建設全過程。對已經(jīng)完工的單項獨立工程或可識別的相對獨立的項目施工段及時進行資產(chǎn)盤點，并依據(jù)盤點結果編制資產(chǎn)清單。同時采取必要的防護措施，保證項目資產(chǎn)安全完整。二是及時跟蹤、梳理并加強溝通，有針對性地采取有效措施，做好工程建設項目查缺補漏等收尾工作，及時完成在建工程清理。三是規(guī)范資產(chǎn)清單編制工作。按照政府會計制度明確的固定資產(chǎn)確認標準，就固定資產(chǎn)清單編制的標準和格式，積極與資產(chǎn)管理部門、項目施工方等進行溝通，以達成一致意見。并將編制完成的固定資產(chǎn)清單與資產(chǎn)盤點清單、設備采購合同、設備采購發(fā)票明細進行比對，保證固定資產(chǎn)清單數(shù)據(jù)的準確性，以便財務部門、資產(chǎn)管理部門能夠根據(jù)固定資產(chǎn)清單進行資產(chǎn)登記，避免項目資產(chǎn)混亂。四是合理分攤項目待攤投資。在對工程建設其他費用等待攤投資進行歸集、分析的基礎上，按照“誰受益、誰承擔”和“重要性”原則，將項目待攤投資在建筑安裝投資和設備投資之間進行合理分攤，保證項目資產(chǎn)成本的合理性和準確性。五是對達到預定可使用狀態(tài)或可以交付使用的項目資產(chǎn)，應當及時進行資產(chǎn)交接驗收。對屬于建設方的項目資產(chǎn)，建設方應當及時轉為固定資產(chǎn)，并納入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)；對于應當劃轉給建設方以外第三方的項目資產(chǎn)，建設方不應將其納入本單位的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，而應當在按規(guī)定履行資產(chǎn)劃轉程序的基礎上，及時將相關資產(chǎn)實物交接給第三方，并做好相應的賬務處理。

4.5強化工程建設項目檔案管理

工程建設項目歷時長，產(chǎn)生的工程建設項目檔案資料多且復雜，工程建設項目檔案是否完整直接關系到項目竣工財務決算的效率和效果。政府部門應當重視并強化工程建設項目檔案管理工作，一是設置項目檔案管理專員，對項目建設過程中產(chǎn)生的檔案資料進行專門管理，在工程項目建設的同時，同步收集、備份項目竣工財務決算所需的各項資料，有助于提高資料收集的效率，保障資料的完整性。二是做好人員變動時的項目檔案監(jiān)交工作，避免因項目代建單位、項目管理人員或項目檔案管理專員變動導致項目檔案資料不齊全或收集困難，影響項目竣工財務決算的順利開展。

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