郜可華

［摘 要］稅收改革的逐步深化，促使稅收政策和稅收管理方式也日趨完善，在發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)不僅要重視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、競爭風(fēng)險(xiǎn)，更要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入內(nèi)部控制系統(tǒng)中，以建立起行之有效的財(cái)稅管理系統(tǒng)，從而提升企業(yè)的總體競爭力，推動其可持續(xù)發(fā)展。為此，本文以企業(yè)內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，探討了企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題，并提出了相應(yīng)的完善措施。

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；企業(yè)稅務(wù)管理

［中圖分類號］C93文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著“營改增”等政策的推出，我國稅收管理日趨嚴(yán)格，稅收管理方式、稅收管理水平不斷提高。在稅務(wù)監(jiān)管嚴(yán)格和經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的背景下，企業(yè)必須對自己的稅務(wù)問題給予足夠的重視。在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，要按照稅法來完成納稅義務(wù)，若處理不好，企業(yè)則很容易陷入財(cái)務(wù)和信譽(yù)危機(jī)的泥潭，從而影響企業(yè)的正常發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)從細(xì)節(jié)入手，從全局出發(fā)，以企業(yè)的內(nèi)部控制制度為依據(jù)，并參照有關(guān)的稅收政策，及時(shí)、有效、全面地識別和預(yù)防企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而提升企業(yè)的稅收管理能力，提升企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控水平。

1 國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

1.1 有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

在企業(yè)的費(fèi)用開支中，稅收開支是極其重要的，同時(shí)其風(fēng)險(xiǎn)也較大，所以企業(yè)必須適當(dāng)?shù)丶右苑婪?。但是，因?yàn)檫@項(xiàng)費(fèi)用有可能會對企業(yè)收益水平產(chǎn)生影響，所以在制定稅務(wù)管理方法時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將其與自身具體情況聯(lián)系起來，從而全面、合理地減少企業(yè)稅收費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)利潤增長，提高自身經(jīng)濟(jì)效益［1］。

1.2有效提高企業(yè)的管理水平和競爭力

內(nèi)部控制管理與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，企業(yè)可通過職業(yè)道德教育等方式，增強(qiáng)工作人員的思想覺悟、綜合素質(zhì)及其管理責(zé)任心，以提高其管理水平。此外，稅務(wù)管理可幫助企業(yè)及時(shí)了解國家的稅收政策，并在此基礎(chǔ)上，針對其投資方向進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。還可對其現(xiàn)有管理技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)，從而有效提高其資源分配率，最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力的目的。

1.3有效縮減企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)經(jīng)營過程中，稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)稅款風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和生存發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)都存在于稅收活動中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，將會造成企業(yè)稅收成本增加，并對其后期發(fā)展造成不利影響。對于企業(yè)運(yùn)營而言，加強(qiáng)內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合，一是可以降低成本費(fèi)用；二是避免財(cái)務(wù)危險(xiǎn)，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)一步發(fā)展。

2 內(nèi)部控制與企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)系

2.1 本質(zhì)融合

內(nèi)部控制的五個(gè)因素包括：環(huán)境、控制活動、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的八個(gè)因素中包含了內(nèi)部控制的五個(gè)因素，這五個(gè)因素在本質(zhì)上互相融合，區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)管理更側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)的識別和處理，而內(nèi)部控制更側(cè)重于控制活動的過程。

2.2 稅務(wù)管理是內(nèi)部控制的重要組成部分

從理論上來講，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的八大因素多于內(nèi)部控制的五大因素，但從兩者的內(nèi)涵和內(nèi)容來分析，內(nèi)部控制是指企業(yè)為提高經(jīng)營效率、達(dá)到管理目的而采用的一系列調(diào)整、約束、規(guī)劃和控制方法，不僅包括公司的各類風(fēng)險(xiǎn)管理，還包括公司在運(yùn)營過程中的其他的控制手段，稅務(wù)管理僅僅是其中一種。在我國，稅收征管制度是稅收征管制度的重要組成部分。

2.3 內(nèi)部控制是企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)施方法和保障

企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境是開展稅收管理的根本，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估與控制活動是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨識的一項(xiàng)重要工作，企業(yè)之間可以進(jìn)行信息交換，降低稅務(wù)管理中存在的信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)，而其進(jìn)行的內(nèi)部監(jiān)管是糾正和監(jiān)管稅務(wù)管理中存在的差錯的一個(gè)過程。企業(yè)的內(nèi)部控制與稅收管理有著密切的關(guān)系，兩者在本質(zhì)上是相互融合的，稅收管理本身是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，而內(nèi)部控制則是企業(yè)稅收管理的實(shí)施方法和保證。為此，企業(yè)從內(nèi)部控制的視角來進(jìn)行稅收管理工作，不僅能夠顧全全局，還可著眼于細(xì)節(jié)，與企業(yè)稅務(wù)管理的要求相吻合。

3 企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的成效價(jià)值

3.1 對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以控制

從企業(yè)內(nèi)部控制的職能來看，其主要承擔(dān)識別、防御和化解風(fēng)險(xiǎn)的功能。通過企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，在企業(yè)各部分的溝通中，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)服務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)防控。企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范充分體現(xiàn)在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營策略和經(jīng)營過程中，以及對員工進(jìn)行規(guī)范的稅收作業(yè)和制定企業(yè)稅收管理的內(nèi)控體系中。

3.2 提升企業(yè)經(jīng)營安全系數(shù)和企業(yè)利潤價(jià)值

企業(yè)稅收內(nèi)部管理控制能夠加強(qiáng)和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，從而使企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制在運(yùn)作過程中更加具有針對性和可行性，最終達(dá)到持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展的目的。企業(yè)只有在內(nèi)部進(jìn)行稅收管理，才能獲得最佳的稅收收益。

4 新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

4.1 稅務(wù)管理的效益難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)

當(dāng)前，大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收改革的過程中，已經(jīng)認(rèn)識到了稅收管理的重要性，并對其進(jìn)行了專門的計(jì)劃和稽查。然而，在實(shí)施稅務(wù)問題的計(jì)劃和稽查時(shí)，因?yàn)閷Χ愂照叩睦斫獯嬖诓町?，不明確權(quán)利和義務(wù)的定義，以及不明確稅種間的相互關(guān)系，導(dǎo)致在稅務(wù)管理中減少稅負(fù)的復(fù)雜程度和困難程度加大，使原來的管理工作未達(dá)到預(yù)期目的，而且也會增加自己的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，若在其相應(yīng)的納稅收益的計(jì)算過程中產(chǎn)生了誤差，將增加其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果忽視延期繳稅的方式，企業(yè)就無法獲得其資本的時(shí)間值，從而造成企業(yè)營運(yùn)中的現(xiàn)金流量被占用。

4.2 稅務(wù)管理體系運(yùn)行成本高

“營改增”的推行，多數(shù)企業(yè)都開始重視自己的稅務(wù)管理，如聘用第三方機(jī)構(gòu)，或成立一個(gè)專業(yè)的工作室來進(jìn)行企業(yè)的納稅規(guī)劃與管理，但是在現(xiàn)實(shí)工作中，由于第三方企業(yè)的存在，企業(yè)的責(zé)任與權(quán)力變得比較模糊，工作中的權(quán)力相互交叉，給企業(yè)帶來較多麻煩。此外，在企業(yè)運(yùn)作時(shí)，企業(yè)各個(gè)部門之間并不互通，因此還需通過人力進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，從而有效提高企業(yè)運(yùn)營費(fèi)用，最終影響企業(yè)的信息交流。

4.3 降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收管理時(shí)，僅注重減少稅負(fù)的效果，或減少企業(yè)的運(yùn)營費(fèi)用，忽略了與企業(yè)內(nèi)部控制的均衡關(guān)系，企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)該是在一個(gè)內(nèi)部控制的架構(gòu)下開展的一項(xiàng)管理工作，因此應(yīng)將稅收管理融入企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)和監(jiān)督管理機(jī)制中，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控效果進(jìn)行分析，同時(shí)還應(yīng)評估稅收管理與企業(yè)其他運(yùn)營和發(fā)展活動的契合程度?，F(xiàn)實(shí)中部分企業(yè)希望在短期內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，因此會鉆法律上的漏洞和政策上的空子，一旦被稅務(wù)部門調(diào)查，將會給企業(yè)帶來金融風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)危機(jī)，對企業(yè)的社會形象產(chǎn)生負(fù)面影響。部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，會持續(xù)地削減人力成本，不重視稅收管理的工作量及管理難度，不但會給員工帶來較大的工作負(fù)擔(dān)，還會加大員工所要承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，對團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定和長期發(fā)展將會造成不利影響，最終加大企業(yè)的團(tuán)隊(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)。

5 內(nèi)控視角下企業(yè)稅務(wù)管理的優(yōu)化路徑

5.1 明確企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)，提升稅務(wù)管理的意識

企業(yè)的稅收管理以其自身的內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，必須與內(nèi)控狀況相聯(lián)系，以依法繳稅為核心，以減輕企業(yè)稅負(fù)、提高稅收經(jīng)營效益為導(dǎo)向，以內(nèi)控為目的，提高對稅收經(jīng)營的理解，厘清內(nèi)控之間的聯(lián)系［2］。在確定企業(yè)稅務(wù)管理的總體目標(biāo)后，將其拆解到各個(gè)相關(guān)部門和相關(guān)崗位，形成一個(gè)企業(yè)的目標(biāo)體系，并在此基礎(chǔ)上開展對企業(yè)的稅收籌劃和管理，以保證企業(yè)稅務(wù)管理工作的整體性和計(jì)劃性。

5.2 完善稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，優(yōu)化管理流程

企業(yè)要想完善稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，首先要建立一個(gè)企業(yè)稅務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)小組，這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)小組可以由企業(yè)財(cái)務(wù)、人力資源高級管理層、相關(guān)業(yè)務(wù)人員等組成，這樣的人員組成既可以增強(qiáng)稅務(wù)管理的集權(quán)性，又可以防止信息交流的阻礙，還可以將人力和財(cái)務(wù)的資源優(yōu)勢結(jié)合起來［3］。其次，建立稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息體系，運(yùn)用信息化技術(shù)對稅收管理過程進(jìn)行整理，提高各部門間交流效率，提高工作人員間的協(xié)作能力，掌握各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，減少稅收管理費(fèi)用，從而提高稅收管理的整體效率。

5.3 加強(qiáng)稅務(wù)管理內(nèi)部控制評價(jià)，健全溝通渠道

企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)是一項(xiàng)全過程的工作，以企業(yè)的內(nèi)控原理和目的為基礎(chǔ)，構(gòu)建出與之相適應(yīng)的監(jiān)管與評估體系，并最終形成一份稅務(wù)管理的定期報(bào)告與工作評估。企業(yè)在稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面，可以依托信息化的稅務(wù)管理系統(tǒng)，采用科學(xué)的定量方式，使其更加公平、透明，此外須將評估結(jié)果與其對應(yīng)激勵措施相結(jié)合。通常情況下，企業(yè)應(yīng)通過組織相關(guān)工作人員參加稅收知識培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流學(xué)習(xí)等方式提高其稅收管理水平。在對稅收管理效果的評估上，大型企業(yè)集團(tuán)可以通過其自己的審計(jì)部門來進(jìn)行監(jiān)督和評估，中小企業(yè)可以通過有資質(zhì)的涉稅機(jī)構(gòu)來進(jìn)行監(jiān)督和評估，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性進(jìn)行預(yù)測，進(jìn)而對稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并提出稅收管理建議，不斷優(yōu)化企業(yè)的稅收管理工作［4］。

5.4 掌握稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作，做好稅務(wù)規(guī)劃

在當(dāng)今社會，面對日益加劇的市場競爭和日益增多的稅收問題，一個(gè)企業(yè)若不注重稅收籌劃，將極易遭遇稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)管理者應(yīng)對企業(yè)的稅收政策給予足夠關(guān)注，持續(xù)強(qiáng)化對企業(yè)稅收管理工作崗位的設(shè)定和配置，使得企業(yè)管理者和工作人員對自己的職權(quán)和職責(zé)有清晰的認(rèn)識，從而提高對稅收管理知識的掌握能力和對稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別、規(guī)劃和化解的技能。管理者要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，對企業(yè)的運(yùn)作計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)通?？梢砸约{稅人的身份，利用時(shí)間差異獲得優(yōu)惠政策，從而進(jìn)行合理避稅。此外，企業(yè)還應(yīng)積極為政府提供更多優(yōu)惠，通過互惠互利獲得雙贏［5］。

5.5 構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

企業(yè)在進(jìn)行稅收管理的內(nèi)部控制過程中，不可避免地會遭遇一些稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，要想解決這類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須加以有效辨識，并進(jìn)行及時(shí)處理。在對企業(yè)稅收進(jìn)行控制的過程中，企業(yè)要將自身的經(jīng)營狀況與企業(yè)的發(fā)展環(huán)境聯(lián)系起來，對比較重要的企業(yè)納稅事項(xiàng)做好納稅實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收集等工作。關(guān)于企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與交流機(jī)制，一方面，企業(yè)要規(guī)范與稅務(wù)有關(guān)信息的采集、儲存、處理與傳遞等流程，確保稅務(wù)信息能夠順暢及時(shí)地得到交流與反饋。另一方面，根據(jù)所得稅收資料分析與解決相關(guān)問題。企業(yè)稅收管理部門應(yīng)持續(xù)搜集企業(yè)內(nèi)外資料，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況，查出企業(yè)在經(jīng)營活動和其他業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此確定企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)的輕重緩急及處理方法。

5.6 做好稅務(wù)數(shù)據(jù)交流與反饋

企業(yè)通過建立和完善財(cái)會管理信息化系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)管理部門和管理人員能夠?yàn)槠髽I(yè)各環(huán)節(jié)提供實(shí)時(shí)、動態(tài)、有價(jià)值和重要意義的稅收信息。企業(yè)還應(yīng)持續(xù)完善稅收資訊系統(tǒng)，首先，要及時(shí)搜集和更新稅收法規(guī)，及時(shí)了解企業(yè)所涉及的稅收法規(guī)，及時(shí)與相關(guān)稅收法規(guī)部門進(jìn)行交流。其次，要在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中對稅收相關(guān)資料進(jìn)行收集、摘錄、處理、傳輸和保存，并對其進(jìn)行全面監(jiān)控。企業(yè)不能違反稅法及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)定，如若企業(yè)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)表明企業(yè)可能存在危險(xiǎn)，則必須由企業(yè)財(cái)務(wù)部門以及相關(guān)職能部門對企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評測，同時(shí)還可以向具備相應(yīng)資質(zhì)和相應(yīng)專業(yè)技能的中介機(jī)構(gòu)尋求幫助。

6 結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，為保證企業(yè)長遠(yuǎn)、平穩(wěn)地發(fā)展，稅收管理變得日益重要。企業(yè)稅收管理力度較弱，稅收管理混亂，都將對企業(yè)稅收管理產(chǎn)生嚴(yán)重影響。對企業(yè)管理者或企業(yè)稅務(wù)管理人員來說，必須將提升稅務(wù)管理工作的重要性作為基礎(chǔ)，同時(shí)通過持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)管理工作、強(qiáng)化稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建設(shè)，最終提升企業(yè)自身的稅務(wù)管理效率。

參考文獻(xiàn)

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