羅家輝

內(nèi)部控制指的是，管理主體為了全面落實(shí)法律法規(guī)以及經(jīng)營(yíng)方針的基本導(dǎo)向，充分保證資產(chǎn)的安全，全面保障信息資料的真實(shí)性和精準(zhǔn)性而進(jìn)行的自我調(diào)節(jié)和控制活動(dòng)。在我國(guó)文旅企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，內(nèi)部控制工作扮演著十分重要的角色。而內(nèi)部控制工作的日益發(fā)展和進(jìn)步需要有完備的內(nèi)部控制制度作為支撐。為此，本文對(duì)文旅企業(yè)內(nèi)部控制制度完善發(fā)展的基本原則進(jìn)行了闡述，基于內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)化、授權(quán)審批控制制度的實(shí)施、制度建設(shè)和組織建設(shè)的完善以及改革的創(chuàng)新強(qiáng)化等四個(gè)維度提出了一些建議。

一、研究必要性分析

當(dāng)前我國(guó)社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入到新常態(tài)的發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)核算工作也在朝著更為優(yōu)化和完備的方向不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)制度的規(guī)范程度以及成熟程度也得到了根本性的提升。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，內(nèi)部控制所扮演的角色也日益突出。文旅企業(yè)是我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)和旅游產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展過(guò)程當(dāng)中形成的一個(gè)全新的企業(yè)類型。文旅企業(yè)對(duì)于我國(guó)“文化自信”的全面實(shí)現(xiàn)具有十分重要的價(jià)值和作用。

在不斷的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，文旅企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算工作仍處于比較簡(jiǎn)單的狀態(tài)，涉及到的環(huán)節(jié)、領(lǐng)域比較少，而且企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度不夠，這就導(dǎo)致執(zhí)行力效果不理想，進(jìn)而影響了財(cái)務(wù)收支的有效控制，影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。針對(duì)文旅企業(yè)內(nèi)部控制制度完備化發(fā)展的探索和研究有重要的現(xiàn)實(shí)意義。為此，本文在對(duì)文旅企業(yè)內(nèi)部控制制度完善發(fā)展的基本原則進(jìn)行闡述之后，基于內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)化、授權(quán)審批控制制度的實(shí)施、制度建設(shè)和組織建設(shè)的完善以及改革的強(qiáng)化等四個(gè)維度提出了一些建設(shè)性意見。以期這些建議為我國(guó)文旅企業(yè)內(nèi)部控制工作的高質(zhì)量發(fā)展提供一些有價(jià)值的參考。

二、文旅企業(yè)內(nèi)部控制工作的基本原則

文旅企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建應(yīng)該以我國(guó)的法律法規(guī)、有關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章作為依據(jù)和支撐。本著勤儉節(jié)約的基本原則，將內(nèi)部控制活動(dòng)和外部審計(jì)活動(dòng)相互整合，不僅要關(guān)注發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還要關(guān)注資金供給領(lǐng)域所產(chǎn)生的各種矛盾。只有綜合考量分析才能夠?yàn)樯鐣?huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益的全面實(shí)現(xiàn)夯實(shí)基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，文旅企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)定原則包含如下幾種。

首先，合理分工原則。簡(jiǎn)單來(lái)看，合理分工就是對(duì)于權(quán)力的精準(zhǔn)化分配，要對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不同環(huán)節(jié)以及不同步驟的劃分，每個(gè)人分別承擔(dān)不同的責(zé)任，不能夠?qū)⑺械娜蝿?wù)都?xì)w入到一個(gè)人的崗位職責(zé)當(dāng)中去。舉例來(lái)說(shuō)，文旅企業(yè)內(nèi)部的科長(zhǎng)以及會(huì)計(jì)等人員都應(yīng)該明確自己的分工，會(huì)計(jì)主要是針對(duì)賬務(wù)進(jìn)行管理而不能夠?qū)ω?cái)務(wù)進(jìn)行管理；而出納則主要是對(duì)資金進(jìn)行管理而不能夠?qū)~務(wù)進(jìn)行管理。一筆銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，不能由一人既開票又蓋印鑒，開支票和蓋印鑒應(yīng)由兩人負(fù)責(zé)。

其次，相互牽制原則。清晰地了解到不同部門的屬性和特征，了解不同人員應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和扮演的角色。當(dāng)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全面完成之后，還需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或者兩個(gè)以上相互制約的環(huán)節(jié)或者部門的協(xié)同配合與綜合審查。首先就是授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦的工作應(yīng)處于分離的狀態(tài)；其次就是經(jīng)辦活動(dòng)和審核活動(dòng)處于分離的狀態(tài)；第三就是經(jīng)辦工作與會(huì)計(jì)記賬工作處于分離的狀態(tài)；第四就是會(huì)計(jì)工作和出納工作處于分離的狀態(tài)；第五就是總記賬工作和日記賬工作處于分離的狀態(tài)。這樣才能夠確保各項(xiàng)工作的客觀性和全面性。

第三，全面性與重要性相結(jié)合原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該滲透并且引入到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及各個(gè)操作細(xì)節(jié)當(dāng)中去，每一個(gè)崗位以及每一個(gè)部門都應(yīng)該覆蓋其中。這也就意味著，內(nèi)部控制制度一定要遵循全面性這一核心原則的指導(dǎo)。對(duì)其中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行把控。筆者認(rèn)為，文旅企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容包含各級(jí)單位組織預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)費(fèi)開支情況、預(yù)算外所獲得的收入情況以及結(jié)余情況，同時(shí)還要對(duì)資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)等進(jìn)行全面的考量與分析。

最后，審查檢查原則。這一個(gè)原則的核心內(nèi)容主要包含如下：下一個(gè)會(huì)計(jì)程序需要對(duì)上一個(gè)會(huì)計(jì)程序進(jìn)行綜合性的檢查，例如財(cái)務(wù)部門當(dāng)中的內(nèi)部制證活動(dòng)首先就需要經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)人員的審核才能夠進(jìn)行收款活動(dòng)或者是付款活動(dòng)。會(huì)計(jì)填制的相關(guān)憑證也需要經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)人員的審核才能夠正式的登記入賬。參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)工作人員既處于相互制約的狀態(tài)，同時(shí)也處于相互分離的狀態(tài)，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)決策的事項(xiàng)都應(yīng)該有所牽制，相互監(jiān)督，要確保會(huì)計(jì)主體所做出的行為和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處于高度透明的環(huán)境中，并且要符合《會(huì)計(jì)法》的基本原則要求。

三、文旅企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的舉措

就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)文旅企業(yè)的內(nèi)部管理人員和決策人員對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。真正能夠根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法則的基本要求對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行建設(shè)和優(yōu)化的單位組織寥寥無(wú)幾。還有一些文旅企業(yè)的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者和決策者缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)。他們執(zhí)行工作和檢查工作都落實(shí)不力，考核工作和績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)也比較缺失。這些問(wèn)題既阻礙文旅企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)展和優(yōu)化，同時(shí)也會(huì)影響到文旅企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，影響文旅企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。為此，本文針對(duì)文旅企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和完善進(jìn)行了探究。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境

具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心目標(biāo)并不僅僅是規(guī)避和消除風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，而是要提升對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知程度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的根本出發(fā)點(diǎn)就是要建立一套有效的防范機(jī)制。不能夠在風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程當(dāng)中過(guò)度依賴于會(huì)計(jì)工作人員的既有經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)不同地區(qū)的文旅企業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中面臨的外部環(huán)境不同，因此針對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知、理解等都存在著比較明顯的差異。有些文旅企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制工作比較重視，領(lǐng)導(dǎo)親自督促內(nèi)控制度的建立和完善，并同時(shí)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和檢查。進(jìn)行一些不定期的培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)工作人員都能夠明確自己的職責(zé)，關(guān)注資金流動(dòng)情況，提高資金有效性，營(yíng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。

但是針對(duì)那些對(duì)內(nèi)部控制制度關(guān)注程度不高的文旅企業(yè)，則需要從“思想引領(lǐng)”和“環(huán)境塑造”兩個(gè)層面上采取必要的措施。一方面，從“思想引領(lǐng)”的維度上來(lái)進(jìn)行分析，要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人和全員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，一層一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處，充分發(fā)揮內(nèi)控的實(shí)際效用。不僅文旅企業(yè)的決策人員和管理人員要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度，而且企業(yè)內(nèi)部的基層工作人員也應(yīng)該提高自身的站位和認(rèn)知，主動(dòng)為內(nèi)部控制制度發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)建言獻(xiàn)策；另一方面，從“環(huán)境塑造”的層面上來(lái)進(jìn)行分析，文旅企業(yè)的管理者應(yīng)該將內(nèi)部控制制度的完善作為一項(xiàng)核心工作來(lái)看待，在整個(gè)文旅企業(yè)當(dāng)中進(jìn)行廣泛的宣傳和引導(dǎo)，這樣才能夠營(yíng)造更為良好的內(nèi)控環(huán)境。例如可以通過(guò)文旅企業(yè)的對(duì)外宣傳欄展示內(nèi)部控制工作取得的成績(jī)、獲得的效果，這樣也可以提升廣大員工的重視度；可以在單位內(nèi)部的網(wǎng)站對(duì)內(nèi)部檢查工作的安排進(jìn)行規(guī)劃和信息傳遞等，讓每一個(gè)員工都成為內(nèi)部控制制度的實(shí)際“參與者”，而不僅僅是“旁觀者”。

（二）實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，明晰內(nèi)部控制職責(zé)

每一個(gè)文旅企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)以及相關(guān)工作授權(quán)審批范圍的設(shè)定以及程序的規(guī)劃。與此同時(shí)，還要關(guān)注貨幣資金支付業(yè)務(wù)的發(fā)展，通過(guò)集體決策以及集體審批的模式來(lái)規(guī)避國(guó)家財(cái)產(chǎn)被侵占或被貪污的風(fēng)險(xiǎn)。凡是沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)的單位和人員都不能夠直接接觸資金。在歷經(jīng)了兩年的會(huì)計(jì)實(shí)踐操作之后，筆者認(rèn)為，應(yīng)該進(jìn)一步落地實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，為會(huì)計(jì)核算工作以及會(huì)計(jì)管理工作的長(zhǎng)足發(fā)展，營(yíng)造一個(gè)更為公正透明的環(huán)境，這樣才能夠及時(shí)地處理危機(jī)，有效地防范會(huì)計(jì)造假行為。

（三）完善制度建設(shè)和組織建設(shè)，夯實(shí)基礎(chǔ)支撐

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，文旅企業(yè)在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中扮演的角色作用也越來(lái)越突出。文旅企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)會(huì)影響文旅企業(yè)自身的發(fā)展水平。為此，在關(guān)注內(nèi)部控制制度優(yōu)化的同時(shí)，需要從“制度建設(shè)”和“組織建設(shè)”兩個(gè)層面上夯實(shí)基礎(chǔ)支撐。

一方面，要在文旅企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化、成熟和完備方面進(jìn)行不斷地探索。制度在擬定公布之后如果不能夠進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的變革、不能夠做到“常變常新”，自然就會(huì)和文旅企業(yè)的發(fā)展實(shí)際相脫離。為此就需要對(duì)制度進(jìn)行常態(tài)化的更新和完善，文旅企業(yè)的內(nèi)部控制制度同樣如此。制度的更新需要契合文旅企業(yè)內(nèi)部控制工作的發(fā)展要求，同時(shí)也要積極聽取來(lái)自于基層員工的心聲，讓更多的員工有機(jī)會(huì)表達(dá)自己的意見和觀點(diǎn)，并積極地采納吸收其中有價(jià)值的意見。文旅企業(yè)的內(nèi)部控制制度也需要和企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度等相互融合對(duì)接，本著“系統(tǒng)化”和“整合化”的思維去進(jìn)行制度的建設(shè)，發(fā)揮制度的導(dǎo)向性價(jià)值。

另一方面，要完善組織體系建設(shè)，由專門的人來(lái)辦專門的事、由專業(yè)的人來(lái)辦專業(yè)的事，為文旅企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍綜合素養(yǎng)的提升做出努力。文旅企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面落地實(shí)施以及會(huì)計(jì)信息的合法性和真實(shí)性的提升與會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)之間存在著密切關(guān)系。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，能夠?yàn)檎麄€(gè)單位組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的順利運(yùn)行夯實(shí)人才支撐。為此應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能培訓(xùn)以及職業(yè)道德培訓(xùn)。拓寬他們的知識(shí)廣度和深度，讓他們的知識(shí)體系架構(gòu)不斷更新。對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員履職的情況還要進(jìn)行全面的監(jiān)督，不斷提升會(huì)計(jì)工作人員的法制觀念。強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督引導(dǎo)，糾正會(huì)計(jì)工作人員在工作當(dāng)中出現(xiàn)的一些不良行為。

（四）強(qiáng)化改革創(chuàng)新，推動(dòng)內(nèi)部控制工作的信息化發(fā)展進(jìn)程

文旅企業(yè)內(nèi)部的每一名管理人員都應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)、從為社會(huì)公眾服務(wù)的角度出發(fā)，不斷創(chuàng)新自己的思想理念，提高服務(wù)意識(shí)。文旅企業(yè)管理者要打破原有思維束縛，構(gòu)建科學(xué)有序的與現(xiàn)代化發(fā)展要求相互契合的控制體系架構(gòu)。通過(guò)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)手段以及信息共享等方式的全面引入，對(duì)于資產(chǎn)以及成本等各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)化的控制?！白叱鋈?，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的工作方式的落地實(shí)施，幫助我們借鑒國(guó)外先進(jìn)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，為文旅企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展拓寬視野，實(shí)現(xiàn)核算和管理的統(tǒng)一，確保預(yù)算收支高度平衡。與此同時(shí)還要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度。文旅企業(yè)預(yù)算是根據(jù)各單位發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，預(yù)算控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要方面，包括投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。目前，文旅企業(yè)正面臨著預(yù)算編制改革全面實(shí)施。按照事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查的原則進(jìn)行預(yù)算的編制活動(dòng)，使預(yù)算編制逐步走向科學(xué)化、規(guī)范化、法制化。

結(jié)語(yǔ)：

在時(shí)代不斷變革進(jìn)步的宏觀背景之下，文旅企業(yè)作為一個(gè)正在蓬勃發(fā)展的企業(yè)類型，在帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增強(qiáng)國(guó)民文化自信的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中扮演著十分重要的角色。文旅企業(yè)相比較我國(guó)制造業(yè)、戰(zhàn)略型新興產(chǎn)業(yè)等企業(yè)而言，其自身的屬性特征還是比較明顯的，其不僅是為政府服務(wù)的企業(yè)主體，同時(shí)更是為廣大民眾服務(wù)的企業(yè)主體，因此文旅企業(yè)被賦予了更高的社會(huì)地位。正因?yàn)槿绱?，文旅企業(yè)才更應(yīng)該在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中關(guān)注每一個(gè)細(xì)節(jié)，不僅要關(guān)注自身業(yè)務(wù)領(lǐng)域的創(chuàng)新和服務(wù)能力的提升，更要在內(nèi)部的嚴(yán)格管理和風(fēng)險(xiǎn)的全面規(guī)避方面做出長(zhǎng)足的努力和探索，內(nèi)部控制制度的健全和完善不僅可以讓文旅企業(yè)的會(huì)計(jì)制度更科學(xué)規(guī)范，也可以確保會(huì)計(jì)信息更精準(zhǔn)全面，同時(shí)還可以積極發(fā)揮其監(jiān)督作用和檢查作用。

在本文的思考和探索過(guò)程當(dāng)中，專門針對(duì)文旅企業(yè)內(nèi)部控制制度完備過(guò)程當(dāng)中需要遵循的四個(gè)核心原則進(jìn)行了梳理，并從如下四個(gè)層面提出了一些完善的舉措：首先，要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境；其次，要實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，明晰內(nèi)部控制職責(zé)；第三，要完善制度建設(shè)和組織建設(shè)，夯實(shí)基礎(chǔ)支撐；最后，要強(qiáng)化改革創(chuàng)新，推動(dòng)內(nèi)部控制工作的信息化發(fā)展進(jìn)程。只有多措并舉才能夠讓文旅企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，才能夠?yàn)槲穆闷髽I(yè)的迅速成長(zhǎng)壯大營(yíng)造良好的環(huán)境。