徐曉紅

（山東匯港會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），山東 濰坊 261100）

成本管理是企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展階段非常關(guān)鍵的一個(gè)步驟，也是評估企業(yè)經(jīng)營成績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，與企業(yè)的生存、發(fā)展產(chǎn)生具有密切的聯(lián)系，也是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效管理的重要舉措。眾所周知，企業(yè)生產(chǎn)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)盈利，但是單純依靠營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)盈利是不足的，而控制成本依然是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，所以成本管理是企業(yè)日常經(jīng)營、管理工作中重要的一項(xiàng)內(nèi)容。企業(yè)在面臨激烈的市場環(huán)境與經(jīng)營環(huán)境時(shí)，如何選擇正確的成本控制方式，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的指向作用，對于企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展也發(fā)揮著積極作用。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述

標(biāo)準(zhǔn)成本法最早在20世紀(jì)20年代初被美國泰勒提出，1929年第四屆國際會計(jì)師大會的會議主題為標(biāo)準(zhǔn)成本制度，至30年代初，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)已在國外會計(jì)系統(tǒng)中發(fā)揮其重要作用，直至70年代末，標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國逐漸地被運(yùn)用且得到重視。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法概念

標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)質(zhì)上是將預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)成本作為基礎(chǔ)內(nèi)容，采用標(biāo)準(zhǔn)成本對比實(shí)際成本，通過核算并分析成本差異，是一種成本計(jì)算方法，同時(shí)也可作為加強(qiáng)成本控制、評估經(jīng)濟(jì)業(yè)績的成本控制制度，其核心在于可反映產(chǎn)品實(shí)際成本、記錄標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)果，從而實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制和管理[1]。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法內(nèi)容

標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)包含制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異、處理成本差異。這三個(gè)組成部分具有邏輯前后順序，制定標(biāo)準(zhǔn)成本是一個(gè)先決條件和關(guān)鍵。計(jì)算、分析成本差異又是一項(xiàng)重要的措施，此外，處理成本是實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的目的。

標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算基于數(shù)量乘以價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即影響標(biāo)準(zhǔn)成本的使用標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。成本差異是指產(chǎn)品在特定期間內(nèi)的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差額。因標(biāo)準(zhǔn)成本主要是依照標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格及用量進(jìn)行計(jì)算的，所以數(shù)量和價(jià)格是導(dǎo)致成本差異產(chǎn)生的重要原因。經(jīng)過比較價(jià)格與數(shù)量，可更加準(zhǔn)確地判斷出現(xiàn)成本差異的原因，從而制定出更加全面的處理方式，促使實(shí)際成本無限接近于標(biāo)準(zhǔn)成本。處理成本差異主要是通過成本差異賬戶發(fā)生額的計(jì)算，轉(zhuǎn)結(jié)到當(dāng)期損益后或者依據(jù)占比配給已售與庫存存貨。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法適用范疇

標(biāo)準(zhǔn)成本法大多被放在產(chǎn)品生產(chǎn)品種少、技術(shù)生產(chǎn)較為穩(wěn)定的企業(yè)中。例如鋼鐵企業(yè)，其具有規(guī)模龐大、生產(chǎn)具有連續(xù)性且產(chǎn)品品種較穩(wěn)定的特點(diǎn)，同時(shí)還具備較高的標(biāo)準(zhǔn)化程度，產(chǎn)品材料費(fèi)用在成本中占比例較大，而材料的選擇又會直接影響產(chǎn)品的質(zhì)量把控，因此可將標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)用于成本管理中[2]。

（四）標(biāo)準(zhǔn)成本法種類

標(biāo)準(zhǔn)成本是評價(jià)實(shí)際成本的尺度、同時(shí)也是控制企業(yè)成本的目標(biāo)，在衡量企業(yè)工作業(yè)績、尺度方面發(fā)揮中關(guān)鍵性作用。當(dāng)確定標(biāo)準(zhǔn)成本后，會計(jì)年度無法更改，計(jì)算完成標(biāo)準(zhǔn)成本后，則需要對此類數(shù)據(jù)進(jìn)行固定，以免導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本變動而引起產(chǎn)品成本出現(xiàn)波動，所以需要制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)需要予以科學(xué)、合理、有效的方式，通過不同目標(biāo)制定而設(shè)定不同標(biāo)準(zhǔn)成本。

1．理想標(biāo)準(zhǔn)成本

理想標(biāo)準(zhǔn)成本的目的是要求各部門促使經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最高，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效率最大化、產(chǎn)能最大化、價(jià)格及損耗理想化，將標(biāo)準(zhǔn)成本降至最低，利潤提升至最高。

2．正常標(biāo)準(zhǔn)成本

正常標(biāo)準(zhǔn)成本是管理者依照企業(yè)既往生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行考察，同時(shí)結(jié)合企業(yè)未來發(fā)展計(jì)劃，排除生產(chǎn)期間可能會出現(xiàn)的非正常損害因素影響，經(jīng)過正常產(chǎn)能、價(jià)格、損耗等因素制定而成。

3．現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本具有較高的精準(zhǔn)度，同時(shí)也是應(yīng)對現(xiàn)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化時(shí)最合適的標(biāo)準(zhǔn)。

（五）標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用原則

當(dāng)前企業(yè)不斷地改善成本管理方式，其主要是為了確保產(chǎn)品成本核算能夠與實(shí)際工作相符合，給予企業(yè)更有效、真實(shí)的數(shù)據(jù)，在激烈市場競爭中占據(jù)地位，同時(shí)給管理層實(shí)施經(jīng)營決策給予可靠數(shù)據(jù)支持。成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，加大對成本的管控力度，能夠給予企業(yè)更精準(zhǔn)、及時(shí)的成本數(shù)據(jù)，從而加強(qiáng)企業(yè)在市場中的核心競爭力。所以，為了達(dá)到最佳管理效果，企業(yè)優(yōu)化成本核算時(shí)還需要遵守幾條重要應(yīng)用原則。

1．真實(shí)性原則

真實(shí)性強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品成本核算期間需要給予更加具有時(shí)效性、真實(shí)性的數(shù)據(jù)。這一原則主要可判斷新成本核算得出數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，以此數(shù)據(jù)反映出企業(yè)現(xiàn)目前生產(chǎn)水平，與實(shí)際成本間的差值。

2．相關(guān)性原則

充分考察各要素之間的相關(guān)性，作為制定成本核算的方法。新成本核算方式中有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)、客觀信息等仍然存在不足，僅能代表數(shù)據(jù)的真實(shí)性并且具有一定的參考價(jià)值。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用

標(biāo)準(zhǔn)成本便于成本核算；便于分清各成本中心的責(zé)任；便于成本控制；提高決策的準(zhǔn)確性和有效性。標(biāo)準(zhǔn)成本法使用過程中，企業(yè)需要對各產(chǎn)品制定出單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)成本，而此項(xiàng)工作的工作量較大，實(shí)際上要求企業(yè)各部門進(jìn)行緊密的配合，因此適用于產(chǎn)品種類較少、大批量生產(chǎn)的企業(yè)。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本的確定是標(biāo)準(zhǔn)成本法的關(guān)鍵步驟，制定出更準(zhǔn)確的標(biāo)注成本，在一定程度上也要求企業(yè)管理達(dá)到較高水平。在標(biāo)準(zhǔn)成本法推行并運(yùn)用以來，積累了較多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且已成為成熟定式，在當(dāng)前時(shí)代背景下，依然可在企業(yè)管理和發(fā)展中發(fā)揮其有效作用。

（一）控制成本

標(biāo)準(zhǔn)成本法可對企業(yè)計(jì)算材料、人力、制造費(fèi)用等成本進(jìn)行核算，同時(shí)結(jié)合下一年度的期望的利潤目標(biāo)值，計(jì)算出各項(xiàng)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并且將此作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，評估標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本間存在的差異性并分析，得出結(jié)果后采取有效措施進(jìn)行干預(yù)，有助于合理地控制企業(yè)成本，提升經(jīng)營利潤。成本中心的責(zé)任確定后，成本控制的責(zé)任下放到車間、作業(yè)區(qū)三級成本中心，并將成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個(gè)人，加強(qiáng)考核，使獎(jiǎng)金與成本業(yè)績掛鉤。

（二）減輕會計(jì)工作壓力

采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，銷售部門可對材料入庫至產(chǎn)品出庫的各環(huán)節(jié)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行計(jì)量，并且不需要對單獨(dú)環(huán)節(jié)再次進(jìn)行成本計(jì)算，因而可以有效地簡化會計(jì)工作，減少工作壓力和工作量。

（三）提升成本控制與核算能力

運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法后需將各環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本分散至作業(yè)中心、各部門、員工，并且各部門設(shè)定自己崗位的工作目標(biāo)，將成本管理的責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，強(qiáng)化各員工的成本控制意識，提高企業(yè)成本控制與核算能力。通過標(biāo)準(zhǔn)成本管理，確認(rèn)企業(yè)的單位邊際貢獻(xiàn)，有利于企業(yè)測算出盈虧平衡點(diǎn)，從而提高決策的準(zhǔn)確性和有效性。標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實(shí)施，為企業(yè)正確核算產(chǎn)品單位變動成本提供了科學(xué)依據(jù)，從而有利于企業(yè)決策者做出正確的決策。

（四）明確報(bào)價(jià)信息并分清責(zé)任

產(chǎn)品年度標(biāo)準(zhǔn)成本相對來講是固定的，以標(biāo)準(zhǔn)成為作為報(bào)價(jià)基礎(chǔ)，可有效地降低因原材料波動幅度較大而出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失，或者工藝流程優(yōu)化而引起的成本變動情況，標(biāo)準(zhǔn)成本法均能夠更加及時(shí)、快速地計(jì)算出可靠的數(shù)據(jù)信息[3]。同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本的每個(gè)成本項(xiàng)目都采用單獨(dú)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。因而可以確定每個(gè)成本項(xiàng)目實(shí)際脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異的責(zé)任歸屬，從而分清各部門的責(zé)任。

三、分析標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)管理期間存在的問題

在標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)際運(yùn)用過程中，仍然面臨著一系列亟待解決的問題，包括如下幾點(diǎn)。

（一）企業(yè)及成本管理人員欠缺正確認(rèn)識

思維模式形成后難以在短時(shí)間內(nèi)改變。部分企業(yè)因受到固有管理思維的束縛，強(qiáng)調(diào)重生產(chǎn)、重銷售、輕管理，大多數(shù)管理人員對于標(biāo)準(zhǔn)成本法概念、運(yùn)用價(jià)值、意義等存在一定的認(rèn)識誤區(qū)，從而導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中流于形式，無法真正地落實(shí)到管理活動中，導(dǎo)致管理人員素質(zhì)低、制度不全面、管理方式落后等情況出現(xiàn)。

（二）欠缺專業(yè)化人才隊(duì)伍

標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本管理工作中主要是由專業(yè)的管理人員實(shí)施。由于目前大部分企業(yè)成本管理工作尚處于未落實(shí)狀態(tài)、制度未健全，并且大多企業(yè)對于成本管理人員的要求較低，未開展專業(yè)化培訓(xùn)與工作監(jiān)督制度，因此人才隊(duì)伍專業(yè)性較差，無法帶領(lǐng)企業(yè)完善標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作。

（三）企業(yè)成本管理方法缺少創(chuàng)新性

生產(chǎn)創(chuàng)造技術(shù)，技術(shù)推動生產(chǎn)，二者是相互依存、相互聯(lián)系的。伴隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，管理方式也需要不斷地更新和調(diào)整，才能適應(yīng)當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境。但是因部分小型企業(yè)當(dāng)前成本管理方式較為落后，未結(jié)合時(shí)代趨勢對其進(jìn)行不斷完善，因此導(dǎo)致成本管理效率低，企業(yè)成本支出高，無法體現(xiàn)成本管理的目的，標(biāo)準(zhǔn)成本法儼然成為無用方式[4]。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中的實(shí)踐策略

標(biāo)準(zhǔn)成本法具備較強(qiáng)的科學(xué)性和先進(jìn)性，但是不能對其產(chǎn)生過度的依賴。因此企業(yè)在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，需要正確地認(rèn)識其實(shí)際價(jià)值，標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)際只是一種成本管理方式，服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營活動，若企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展策略、經(jīng)營重點(diǎn)發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本法也需適時(shí)做出改變，從而達(dá)到提升生產(chǎn)效率的目的，主要實(shí)施措施如下。

（一）實(shí)行全員成本管理

標(biāo)準(zhǔn)成本法需要將企業(yè)類型和發(fā)展特點(diǎn)相結(jié)合，讓企業(yè)全員均參與到其中，將標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行阻力降至最低水平，讓成本管理水平盡可能地提高。標(biāo)準(zhǔn)成本法管理成功的關(guān)鍵點(diǎn)在于企業(yè)是否能夠正確地運(yùn)用，讓實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差值盡可能地縮小。

（二）制定切合企業(yè)自身的成本控制方法

成本控制方法類型較多，依照成本管理戰(zhàn)略實(shí)施成本控制，主要是將企業(yè)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)作為關(guān)鍵，充分地了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、企業(yè)文化等，并且吸收外國先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和管理方式，結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀、企業(yè)發(fā)展態(tài)勢等情況，為企業(yè)選擇更加符合實(shí)際情況的成本控制方法。

（三）完善標(biāo)準(zhǔn)成本制定制度

標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國的運(yùn)用時(shí)間較短，部分手段、制度制定等情況存在一定的不足之處，導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)施道路受阻，所以工作運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，需要將相關(guān)執(zhí)行制度進(jìn)行充分的完善。

首先，制定與完善標(biāo)準(zhǔn)成本制度時(shí)，主要目標(biāo)是提升企業(yè)積極性，推動管理制度完善，確保價(jià)格和定量消耗在合理范圍內(nèi)；其次，保障管理組織效率，結(jié)合預(yù)算組織與管理標(biāo)準(zhǔn)成本組織，聯(lián)合各部門共同參與，保證標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用的連續(xù)性；最后，為了確保標(biāo)準(zhǔn)成本法正常地實(shí)施，企業(yè)還需要完善各項(xiàng)配套保障機(jī)制，將標(biāo)準(zhǔn)成本中所發(fā)現(xiàn)的不足之處進(jìn)行完善，確保工作全面地落實(shí)[5]。

（四）確保數(shù)量指標(biāo)與價(jià)格合理性

企業(yè)需要依據(jù)時(shí)代發(fā)展趨勢，結(jié)合自身品牌優(yōu)勢等進(jìn)行分析，不斷地挖掘出更加符合自身實(shí)際情況的方式，從而確保在行業(yè)中的重要地位，同時(shí)還需要加強(qiáng)信息化技術(shù)、先進(jìn)科技的投入，優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營環(huán)境，讓戰(zhàn)略成本管理思想更好地融入成本管理過程中，管理人員可據(jù)此制定出更加具有競爭力的戰(zhàn)略成本管理模式。此外，及時(shí)地調(diào)查市場信息，給予有效的反饋，更加合理地運(yùn)用并分析各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)，從而提高企業(yè)整體管理水平。

（五）合理運(yùn)用ERP系統(tǒng)

標(biāo)準(zhǔn)成本整合工作可借助ERP系統(tǒng)完成。在實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)成本費(fèi)用管理涉獵范圍廣，信息數(shù)據(jù)量較大，而由人工手動計(jì)算數(shù)據(jù)，不僅工作量大，同時(shí)也可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等情況，而將ERP系統(tǒng)運(yùn)用于計(jì)算中，企業(yè)可依照自身情況，調(diào)整系統(tǒng)并得到實(shí)時(shí)信息數(shù)據(jù)，同時(shí)還能自行開展成本核算工作，生成更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報(bào)表，利于降低企業(yè)成本和人力資源。例如，企業(yè)可通過與庫存系統(tǒng)、工作系統(tǒng)的聯(lián)系，輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)自行生成報(bào)表，能夠讓得到的數(shù)據(jù)更加的精準(zhǔn)，減少計(jì)算錯(cuò)誤情況發(fā)生率。

五、結(jié)束語

標(biāo)準(zhǔn)成本法對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展可發(fā)揮其巨大的作用，但是其實(shí)際運(yùn)用期間，仍然面臨著較多需要解決的問題，只有著手對此類問題進(jìn)行解決，才能讓標(biāo)本成本法更好地為企業(yè)服務(wù)，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。