唐貝嘉

（池州學(xué)院，安徽 池州 247000）

隨著社會(huì)環(huán)境的改變和人們生活水平的持續(xù)提高，人們?cè)谌粘Ｉ钪袑?duì)各行業(yè)服務(wù)質(zhì)量要去不斷提高，為了保證企事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量和產(chǎn)品的使用效果，審計(jì)工作的作用和地位不容忽視。審計(jì)工作是一項(xiàng)通過企事業(yè)單位管理各環(huán)節(jié)操作流程審核來保證生產(chǎn)、經(jīng)營和管理規(guī)范性的過程，同時(shí)讓單位管理人員能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的問題，有針對(duì)地進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新，提高自身管理能力和水平。由此可見，審計(jì)工作本身存在專業(yè)性極高的特征，要求工作人員在開展審計(jì)的時(shí)候科學(xué)運(yùn)用重要性概念，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用這一概念，進(jìn)而提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

一、審計(jì)重要性概念概述

審計(jì)重要性是當(dāng)前審計(jì)工作中的核心內(nèi)容，也是審計(jì)體系的核心概念和組成。在審計(jì)工作中，審計(jì)師對(duì)重要性概念的運(yùn)用和理解是全方位、全過程的，是貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目始終的內(nèi)容，通過審計(jì)重要性概念來判斷審計(jì)工作中的成本、效率和質(zhì)量問題。為了對(duì)審計(jì)重要性概念有更明確的認(rèn)識(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2015年發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)聲明：重要性在財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)用》，該聲明的出現(xiàn)為審計(jì)重要性概念的落實(shí)和應(yīng)用提供了理論依據(jù)。我國于2019年2月修訂并頒發(fā)了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》，并且發(fā)布了審計(jì)重要性的應(yīng)用指南。這些政策和制度的頒發(fā)為審計(jì)重要性概念的運(yùn)用指明了方向，提供了理論指導(dǎo)，但是時(shí)至今日在審計(jì)工作中仍然存在重要性概念認(rèn)識(shí)不明、運(yùn)用不科學(xué)的現(xiàn)象。為此，這里先就審計(jì)重要性的概念、特點(diǎn)和衡量標(biāo)準(zhǔn)做了分析。

（一）審計(jì)重要性概念的內(nèi)涵

眾所周知，審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜、多元化內(nèi)容，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息因各種因素的影響難免會(huì)存在一定的漏洞和錯(cuò)誤。特別是近些年來，隨著信息技術(shù)的成熟和各種現(xiàn)代化工具的運(yùn)用，審計(jì)人員面臨的會(huì)計(jì)信息更加的復(fù)雜，在工作中面臨的壓力和挑戰(zhàn)越來越突出。在效益——成本的審計(jì)原則之下，審計(jì)人員在工作中不得不去審核所有會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)信息的工作記錄，核實(shí)這些記錄的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行抽查檢驗(yàn)。也就是在該原則和制度之下，采取抽樣審計(jì)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。但是此時(shí)什么才算是重要項(xiàng)目呢？這也給審計(jì)人員工作提出新的要求，就目前審計(jì)重要性概念有以下幾種。

1．國際概念

根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，審計(jì)重要性概念主要是圍繞財(cái)務(wù)資料誤報(bào)、遺漏、錯(cuò)誤的數(shù)量和性質(zhì)分析的，無論是個(gè)別還是合計(jì)財(cái)務(wù)資料，根據(jù)周圍環(huán)境、企業(yè)實(shí)際對(duì)其進(jìn)行分析，如果對(duì)這些錯(cuò)誤財(cái)務(wù)信息進(jìn)行批示，必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息應(yīng)用人員的判斷產(chǎn)生誤導(dǎo)，最終影響其他決策。

2．國內(nèi)概念

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)重要性概念的定義是：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中，錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果準(zhǔn)確度，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷，最終引起判斷錯(cuò)誤、決策失誤。

3．審計(jì)重要性概念的內(nèi)涵

由上述審計(jì)重要性概念的闡述可見其在會(huì)計(jì)報(bào)表中有著十分重要的意義。由于會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)信息本身會(huì)存在一定的錯(cuò)誤和漏洞，信息使用者在進(jìn)行管理和判斷的時(shí)候，如果錯(cuò)誤地應(yīng)用這些不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)報(bào)表，必然會(huì)引起決策失誤，此時(shí)重要性水平是指可以容忍的錯(cuò)誤上限。要知道，審計(jì)工作人員的職責(zé)在于分析企事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤的現(xiàn)象及內(nèi)容，如果存在問題比較嚴(yán)重，這應(yīng)該提醒被審計(jì)單位注重改正；如果問題比較小，則給出修改建議并要求及時(shí)修改。如果被審計(jì)單位拒絕修改，審計(jì)人員則可以根據(jù)錯(cuò)誤重要程度簽發(fā)保留意見或者否定意見，并將該意見寫入審計(jì)報(bào)告之中。

（二）審計(jì)重要性概念的衡量標(biāo)準(zhǔn)

目前的審計(jì)工作中，審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)重要性概念的時(shí)候應(yīng)該從金額和性質(zhì)兩個(gè)角度分析，判斷錯(cuò)報(bào)的重要性，這也表明審計(jì)重要性在運(yùn)用過程中存在著定量與定性兩個(gè)指標(biāo)，具體為：一方面審計(jì)重要性可以看作是財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤是否對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體理解和應(yīng)用產(chǎn)生影響，這也是審計(jì)重要性概念判斷的量化表現(xiàn)，此時(shí)審計(jì)師可以根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)判斷會(huì)計(jì)報(bào)告賬面與實(shí)際數(shù)額之差是否重要，給定相應(yīng)的優(yōu)化建議；另一方面則是在確定錯(cuò)報(bào)重要與否的時(shí)候，審計(jì)人員從財(cái)務(wù)性質(zhì)的角度入手，關(guān)注錯(cuò)報(bào)性質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來的影響，將其作為衡量審計(jì)重要性的依據(jù)。

（三）審計(jì)重要性概念的運(yùn)用

審計(jì)人員在工作中對(duì)審計(jì)重要性概念的理解和應(yīng)用是全過程、全方位的，是包含了整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目始終的內(nèi)容。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)工作人員要全面了解被審計(jì)單位以及審計(jì)工作環(huán)境基礎(chǔ)，結(jié)合被審計(jì)單位工作實(shí)際制定科學(xué)且符合項(xiàng)目實(shí)際的審計(jì)計(jì)劃，并且分層次確定被審計(jì)單位審計(jì)工作的重要水平，也就是開展定量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)，從而確定好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為審計(jì)部工作進(jìn)一步開展以及時(shí)間安排提供指導(dǎo)基礎(chǔ)。

在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)該從審計(jì)重要性概念的運(yùn)用方面入手，結(jié)合審計(jì)工作要點(diǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)化，通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因提出相關(guān)建議，進(jìn)而達(dá)到調(diào)整相關(guān)錯(cuò)報(bào)問題的目的，必要的時(shí)候還要充分考慮重要性水平的修改和調(diào)整。

在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員應(yīng)該從審計(jì)建議的角度入手，結(jié)合審計(jì)重要性概念科學(xué)發(fā)表建議，并且合理運(yùn)用相關(guān)概念，從定量和定性的角度出發(fā)，綜合判斷和分析財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來的影響，分析可能引發(fā)的錯(cuò)誤判斷現(xiàn)象。

二、審計(jì)重要性概念的運(yùn)用步驟

（一）對(duì)重要性做出判斷

在開展審計(jì)工作的時(shí)候，提前對(duì)審計(jì)重要性概念做初步的判斷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的錯(cuò)誤做出相應(yīng)的上限規(guī)定，對(duì)于超出上限規(guī)定的錯(cuò)誤則定義為重要錯(cuò)誤，是不能接受、不允許存在的，一旦發(fā)現(xiàn)需要相關(guān)工作者及時(shí)地糾正和調(diào)整。在企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，由于會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)信息的使用人員不同、經(jīng)營管理模式、發(fā)展需求以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不同，審計(jì)重要性概念的運(yùn)用也不盡相同，時(shí)至今日對(duì)于審計(jì)重要性概念還沒有明確的規(guī)定和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但是就目前國內(nèi)外審計(jì)工作現(xiàn)狀分析，審計(jì)重要性概念的判斷需要考慮以下因素。

1．企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)于財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)報(bào)表有著很大的影響，對(duì)審計(jì)重要性概念的判斷也有著一定的影響。同樣數(shù)額的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，對(duì)于小企業(yè)的發(fā)展而言是致命錯(cuò)誤，但是對(duì)于大企業(yè)而言有可能不是那么重要的。因此，在審計(jì)工作可以從金額的角度分析審計(jì)重要性概念是不現(xiàn)實(shí)的，必須要充分考慮企業(yè)的規(guī)模和錯(cuò)誤的相對(duì)數(shù)，只有將這些因素結(jié)合在一起，才能讓審計(jì)重要性概念科學(xué)應(yīng)用到審計(jì)工作中。通常來說，規(guī)模比較大的企業(yè)審計(jì)重要性概念的絕對(duì)數(shù)比較大；而規(guī)模相對(duì)比較小的企業(yè)，審計(jì)重要性概念的絕對(duì)數(shù)相對(duì)比較小。

2．審計(jì)項(xiàng)目

審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)重要性概念同樣有著不可忽視的意義，因?yàn)轫?xiàng)目資金數(shù)額、周期長短的不同，錯(cuò)誤發(fā)生的可能性以及會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)信息使用者的關(guān)心程度、關(guān)心內(nèi)容也不盡相同。因此，對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目，需要用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)去判斷。審計(jì)工作人員在對(duì)審計(jì)重要性概念融入的時(shí)候提前對(duì)項(xiàng)目種類和周期做出判斷，對(duì)數(shù)額大、波動(dòng)大以及周期長的項(xiàng)目比較關(guān)心，在制定審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候多方考慮、多加分析，從嚴(yán)制定重要性水平。根據(jù)目前工作現(xiàn)狀和經(jīng)驗(yàn)分析，資產(chǎn)負(fù)債表收入項(xiàng)目的誤差不得超過5%，超過5%的極為重要錯(cuò)誤，絕對(duì)不允許出現(xiàn)；介于1% ～5%之間的錯(cuò)誤為常規(guī)錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤需要審計(jì)人員結(jié)合自身專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，規(guī)模較大的企業(yè)可用較小的百分比，規(guī)模較小的企業(yè)可用較大的百分比；小于1%的錯(cuò)誤為不重要錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤可以置之不理。損益表項(xiàng)目的重要性標(biāo)準(zhǔn)為5% ～10%，其中5%以內(nèi)的為不重要錯(cuò)誤，可以不用理會(huì)；5% ～10%為常規(guī)錯(cuò)誤，由審計(jì)人員根據(jù)自己的自身專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷；超過10%的為嚴(yán)重錯(cuò)誤。但是需要注意的是這些數(shù)值僅為參考數(shù)值，不能作為實(shí)際重要性指標(biāo)直接拿來用。

3．內(nèi)部控制

內(nèi)部控制作為當(dāng)前企業(yè)管理的主要途徑之一，但是在審計(jì)工作中由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制制度僅僅是為會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)管理的公允性、合理性提供保障的，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制在很大程度上存在著原來限制，這也就要求審計(jì)人員在開展審計(jì)的時(shí)候必須要重視內(nèi)部控制制度帶來的審計(jì)影響。在審計(jì)工作中，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全，內(nèi)部控制制度的可信賴程度比較高，那么可將審計(jì)重要性概念的應(yīng)用水平定得比較高，這樣不僅能提高審計(jì)效率，還能縮短審計(jì)時(shí)間、降低審計(jì)效率；反之則需要將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)定的高一點(diǎn)，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）審計(jì)重要性初步判斷在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中的分配

在對(duì)審計(jì)重要性概念初步了解之后，審計(jì)人員需要將重要性概念初步判斷數(shù)在會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目中科學(xué)進(jìn)行分配，這是因?yàn)橹匾猿醪脚袛嗍轻槍?duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息而言的，而財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)項(xiàng)目是一個(gè)復(fù)雜、綜合的內(nèi)容，是由多個(gè)不同的項(xiàng)目組成的，其中任何一個(gè)項(xiàng)目和內(nèi)容都有可能發(fā)生錯(cuò)誤，如果不能將重要性分解到不同項(xiàng)目之中，而是從整個(gè)審計(jì)重要性概念去進(jìn)行分析，勢必會(huì)導(dǎo)致整個(gè)錯(cuò)誤放大，最終影響到審計(jì)質(zhì)量。另外，會(huì)計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)信息審計(jì)是按項(xiàng)目進(jìn)行的，將審計(jì)重要性概念初步分配到不同的項(xiàng)目中，這樣有利于各個(gè)項(xiàng)目的審核，能夠?qū)⒚恳粋€(gè)項(xiàng)目都分配到重要性初步判斷數(shù)，形成對(duì)項(xiàng)目可容忍最大的錯(cuò)誤數(shù)。

在分配審計(jì)重要性的時(shí)候，必須要提前對(duì)其進(jìn)行初步判斷，并且考慮以下因素。

首先，被審計(jì)項(xiàng)目的重要程度，被審計(jì)項(xiàng)目越重要，則分配的重要性初步判斷數(shù)就越少，比如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押等情況，此時(shí)審計(jì)人員可以將固定資產(chǎn)的重要性判斷數(shù)值設(shè)定得相對(duì)比較低一些，這樣能降低被審計(jì)人員法律訴訟問題。

其次，被審計(jì)項(xiàng)目成本情況，重要性初步判斷越大，則可以忽略的問題就越多，審計(jì)成本也相應(yīng)地比較低，反之亦然；在類似條件下，審計(jì)成本高的項(xiàng)目分配重要性初步判斷數(shù)值可以稍微設(shè)定大一些，適當(dāng)降低審計(jì)成本，反之則設(shè)置得小一點(diǎn)，這樣能保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

最后，針對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目可能出現(xiàn)的誤差和弊端進(jìn)行設(shè)定，錯(cuò)弊問題越大，則分配重要性初步數(shù)值相對(duì)較低，方便審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分配和控制。在工作中，需要注意的是審計(jì)人員準(zhǔn)備階段通常是無法預(yù)測可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的，因此每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)成本的高低也是不能準(zhǔn)確計(jì)算的，這也導(dǎo)致審計(jì)工作難免出現(xiàn)誤差。為此，在工作中需要將審計(jì)重要性概念科學(xué)融入其中，并由經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)能力高、技術(shù)熟練的人員進(jìn)行分配，以保證審計(jì)效果和工作效率。

三、審計(jì)重要性概念的運(yùn)用現(xiàn)狀以及改進(jìn)建議

（一）審計(jì)重要性概念的運(yùn)用現(xiàn)狀

通過幾年的工作實(shí)踐證明，審計(jì)重要性概念在運(yùn)用過程中始終存在一定的問題，具體表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面審計(jì)重要性水平的設(shè)定不準(zhǔn)確，審計(jì)工作不具體以及管理不科學(xué)；實(shí)務(wù)審計(jì)工作中存在審計(jì)重要性概念融入不到位，定性、定量標(biāo)準(zhǔn)以及累計(jì)更正審計(jì)意見不恰當(dāng)；關(guān)于期末賬戶余額的層次審計(jì)重要性分配不合理，缺乏重組有效的理論依據(jù)和關(guān)鍵性證明。

（二）改進(jìn)建議

審計(jì)重要性概念作為當(dāng)前審計(jì)工作中不可忽視的一部分，其主要是指財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息使用者可以接受的錯(cuò)誤嚴(yán)重程度，其中包含了有意錯(cuò)誤和無意錯(cuò)誤兩種，是利用其作為判斷基礎(chǔ)在具體環(huán)境下判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制情況，分析其是否符合財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)范要求。通過審計(jì)重要性概念的應(yīng)用現(xiàn)狀分析，不難發(fā)現(xiàn)其中存在的問題表現(xiàn)在審計(jì)重要性設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)不明確，具體的報(bào)表反映層次不合理，重要性水平折扣以及比例選擇都不科學(xué)；審計(jì)意見類型與審計(jì)重要性之間的關(guān)系表現(xiàn)得比較模糊，無法具體反映報(bào)表錯(cuò)誤。針對(duì)這些現(xiàn)象，在今后審計(jì)工作中可以從以下方面入手對(duì)其進(jìn)行分析。

當(dāng)前，實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)重要性概念的運(yùn)用仍存在許多有爭議的細(xì)節(jié)問題，為改變其運(yùn)用缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀，有必要對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行更深入的理論研究，為準(zhǔn)則制定與實(shí)務(wù)工作提供理論指導(dǎo)。根據(jù)相關(guān)研究報(bào)告表明，目前審計(jì)重要性概念在審計(jì)工作中的運(yùn)用存在著許多的難題，但業(yè)界專家和學(xué)者經(jīng)過大量研究得出了相應(yīng)的建議。學(xué)者針對(duì)審計(jì)重要性相關(guān)問題的不同意見的碰撞與融合將為審計(jì)理論的發(fā)展提供動(dòng)力。

四、結(jié)束語

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理與審計(jì)工作之間的關(guān)系更加緊密，這也給審計(jì)重要性概念的應(yīng)用提出了更高要求。從本文描述不難發(fā)現(xiàn)雖然審計(jì)重要性概念應(yīng)得到業(yè)界人士的高度重視，但是其中問題還比較多，需要在今后工作中科學(xué)進(jìn)行優(yōu)化，提高審計(jì)工作水平，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。