趙達

（張家港港務(wù)集團有限公司，江蘇 張家港 215633）

隨著國民經(jīng)濟持續(xù)增長，我國已成為世界第二大經(jīng)濟體，國內(nèi)各行業(yè)企業(yè)都實現(xiàn)了快速發(fā)展，越來越多企業(yè)順應(yīng)了現(xiàn)代化發(fā)展趨勢，選擇了全面預(yù)算管理模式進行經(jīng)營發(fā)展。全面預(yù)算管理方式在各企業(yè)中的應(yīng)用主要以戰(zhàn)略發(fā)展為基礎(chǔ)，以經(jīng)營目標為導(dǎo)向，對企業(yè)內(nèi)部所有資源重新整合分配，以期幫助企業(yè)獲得最大經(jīng)濟效益。而集團型企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模較大，涉及的下屬子公司眾多、員工數(shù)量龐大，日常運營過程中總部和各子公司間的溝通交流頻繁，傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式已經(jīng)過時，根本無法滿足新時代集團企業(yè)發(fā)展需求，全面預(yù)算管理作為一種先進的管理手段，可以彌補傳統(tǒng)管理模式的弊端，也因此被廣泛應(yīng)用于各企業(yè)實際經(jīng)營過程中。

一、集團型企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重難點

（一）預(yù)算編制環(huán)節(jié)

預(yù)算編制是整個預(yù)算管理工作的起點，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算編制方案的科學(xué)性、合理性是后續(xù)一系列預(yù)算管理環(huán)節(jié)工作能否有序開展的關(guān)鍵，然而即便預(yù)算編制工作尤為重要，一些企業(yè)在開展預(yù)算編制工作時也沒有對其投入足夠的時間、精力，也無法保障預(yù)算編制方案科學(xué)合理。

具體預(yù)算編制環(huán)節(jié)不合理可體現(xiàn)在：第一，編制預(yù)算方案的人員并沒有把眼光放長遠，僅僅把目光局限于眼前利益，所以編制預(yù)算方案時也僅僅參照集團企業(yè)短期經(jīng)營目標，而忽略了企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。而且預(yù)算編制工作理論上要求全體人員參與，但是實際上僅僅是個別人員代表，并沒有體現(xiàn)全員參與性原則；第二，相關(guān)人員在編制預(yù)算時太過片面，忽略了業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算間的關(guān)聯(lián)性，而且預(yù)算編制人員編制預(yù)算選擇的方式也太過單一，甚至為了簡單、節(jié)省時間，都采用了統(tǒng)一的固定增量法進行預(yù)算編制，并未結(jié)合實際業(yè)務(wù)活動運營情況，也未花費時間采集大量可靠的市場數(shù)據(jù)信息，最終編制預(yù)算并不具有實操性。第三，集團企業(yè)預(yù)算編制一般是在本年度的9月著手開始準備編制下一年度的預(yù)算，這時候下一年度經(jīng)營管理目標并未詳細確定，所以以此為依托的預(yù)算編制工作并不能有序開展[1]。

（二）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

部分集團型企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中并沒有制定完善可行的預(yù)算管理制度體系、預(yù)算執(zhí)行工作流程及其配套的預(yù)算管理流程，比如某大型集團企業(yè)在實際運營過程中需要的資金量較大，人力資源較多，因此本應(yīng)該格外重視資金的預(yù)算管控方面，但是該企業(yè)并沒有設(shè)置完善的預(yù)算審批制度體系，以至于部分環(huán)節(jié)的資金支出審批太過隨意，所以并不能保障現(xiàn)有資金合理高效利用。對于集團企業(yè)而言，實際運營過程中難免會受環(huán)境變動、市場局勢變動等客觀因素影響，使得企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理流程適當進行改變，但是部分企業(yè)并沒有設(shè)置預(yù)算調(diào)整的精細化流程，所以實際預(yù)算調(diào)整過程太過隨意，更有甚者會隨意改變資金使用范圍、使用用途等，嚴重違背了預(yù)算剛性管理原則。因為缺乏完善的預(yù)算管理流程和相應(yīng)的制度體系，使得部分調(diào)整并沒有嚴格遵循時效性，最終調(diào)整效率太慢，使得實際預(yù)算和預(yù)期存在很大的時間差?？傊瘓F型企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的剛性和權(quán)威會因此受到影響[2]。

（三）預(yù)算考核環(huán)節(jié)

現(xiàn)階段多數(shù)集團型企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中都認識到了預(yù)算考評評價環(huán)節(jié)的重要性，也設(shè)置了相應(yīng)的預(yù)算考核指標。但是實際上各預(yù)算考核指標的設(shè)置并不夠全面，并不能公平公正的體現(xiàn)被考核人的實際工作態(tài)度、工作能力、工作效果等情況，使得預(yù)算考核原本的作用被進一步弱化。部分企業(yè)在設(shè)置預(yù)算考核指標時太過隨意，相關(guān)人員并沒有與其他預(yù)算環(huán)節(jié)人員進行溝通交流，也沒有從全局考慮，導(dǎo)致所設(shè)置的預(yù)算考核指標太過側(cè)重于財務(wù)類指標，將近占比高于60%，如EVA、資產(chǎn)負債率、償債水平、盈利目標、成本支出等，而忽略了其他非財務(wù)類指標的考察，使得最終得到的預(yù)算績效考核結(jié)果并不能公正地反映企業(yè)實際經(jīng)營情況。部分集團企業(yè)在進行預(yù)算績效考核時也僅僅是展示了考核名頭，并沒有真正把考核結(jié)果與員工個人的薪酬獎金相關(guān)聯(lián)，以至于各崗位員工并沒有積極主動參與的熱情，也沒有把預(yù)算職責履行當作自身必須完成的任務(wù)。

（四）預(yù)算監(jiān)管環(huán)節(jié)

集團企業(yè)實施預(yù)算管理過程中不單單有預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核評價等環(huán)節(jié)，還需要有全過程的預(yù)算監(jiān)管職能發(fā)揮，但是實際上企業(yè)內(nèi)部預(yù)算監(jiān)管職能并不能很好地發(fā)揮?？赡苁且驗槠髽I(yè)內(nèi)部并沒有設(shè)置獨立存在的預(yù)算監(jiān)管部門，也沒有安排專業(yè)的預(yù)算監(jiān)管人員全面負責預(yù)算過程合規(guī)性、合法性監(jiān)管；也可能是企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)的預(yù)算監(jiān)管崗位及人員，但是員工出現(xiàn)了玩忽職守行為，并沒有很好地履行預(yù)算監(jiān)管職能；或者員工在監(jiān)管中缺乏實權(quán)，受其他高層級領(lǐng)導(dǎo)人員主觀意識干預(yù)，無法出現(xiàn)權(quán)威、真實的預(yù)算監(jiān)管報告，所以各環(huán)節(jié)預(yù)算缺陷也無法被及時披露，也無法進行優(yōu)化改進，嚴重弱化了集團企業(yè)內(nèi)部預(yù)算監(jiān)管職能發(fā)揮[3]。

（五）預(yù)算信息化水平差

集團企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模較大，在實際實施預(yù)算管理中，單純依靠各崗位人員進行預(yù)算監(jiān)管遠遠不行，但是現(xiàn)階段一些集團企業(yè)并沒有花費足夠的資金力度設(shè)置專門的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，部分企業(yè)經(jīng)營者并沒有認識到預(yù)算管理工作對其業(yè)務(wù)活動拓展、盈利增加的重要性，所以不會花費很大人力、物力來建設(shè)預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，所以各集團企業(yè)當前預(yù)算管理信息化系統(tǒng)依舊處于初步探索階段，有著很大的進步發(fā)展空間。還有些企業(yè)經(jīng)營者雖然認識到了預(yù)算管理工作的重要性，也引入了預(yù)算管理信息化技術(shù)軟件，但是更多的是直接引入了市場上現(xiàn)成的預(yù)算管理軟件，并沒有貼合實際業(yè)務(wù)活動設(shè)置功能齊全的預(yù)算管理系統(tǒng)，使得系統(tǒng)在實際應(yīng)用時并不順手。

二、集團型企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的措施

（一）規(guī)范預(yù)算編制

其一，集團企業(yè)管理者設(shè)置全面預(yù)算管理目標時，需要充分考慮企業(yè)不同階段的戰(zhàn)略管理目標，短期、中期及長期的戰(zhàn)略目標，把眼光放長遠，從長遠利益考慮企業(yè)當前經(jīng)營管理目標、預(yù)算管理目標的設(shè)置，確保所設(shè)置目標能夠符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律、符合企業(yè)實際運營實力，也要連接總部和各下屬公司的利益，讓集團企業(yè)每個員工都能夠感受到自身的主體作用，充分發(fā)揮其主觀能動性。其二，進行預(yù)算方案編制時，相關(guān)人員需要充分考慮資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算間的關(guān)聯(lián)性，并把多種預(yù)算編制方式相結(jié)合，針對各預(yù)算編制方式特點合理編制各業(yè)務(wù)活動預(yù)算方案，最大化地保障預(yù)算編制方案科學(xué)、可行、嚴謹。比如在編制業(yè)務(wù)活動招待費、水電費時，可簡單采用增量預(yù)算編制法；編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本時可選擇滾動預(yù)算法，在每季度對其進行適當預(yù)算方案調(diào)整，盡可能減少最終實際值和預(yù)算間的差異[4]。其三，預(yù)算編制要求全體人員共同參與才能保障其編制內(nèi)容的科學(xué)性、合理性，所以集團企業(yè)經(jīng)營者要認識到預(yù)算管理工作的全員參與性和預(yù)算編制工作的重要性，并有序組織人員參與預(yù)算編制工作，在預(yù)算目標確定后逐級進行預(yù)算目標的分解，要求各崗位人員都能夠清楚自身預(yù)算編制目標及職責，才能保障提高預(yù)算編制周期的同時也增強了預(yù)算編制內(nèi)容的可行性。

（二）強化預(yù)算執(zhí)行剛性

預(yù)算執(zhí)行可以說決定著預(yù)算管理效果能否實現(xiàn)，在整個預(yù)算管理過程中有著舉足輕重的地位，所以集團企業(yè)要重視預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的落實情況，強化預(yù)算執(zhí)行剛性和權(quán)威性。集團企業(yè)要制定完善可行的預(yù)算執(zhí)行管理制度體系及工作流程，明確規(guī)定預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中涉及的各個工作操作流程，如預(yù)算審批流程的設(shè)置要科學(xué)合理，保障企業(yè)能夠有效推動內(nèi)部資金的高效使用，盡可能避免資金被違規(guī)濫用，嚴格遵循先預(yù)算、后執(zhí)行的基本原則。詳細規(guī)定的預(yù)算執(zhí)行過程中還要有完善的精細化的預(yù)算調(diào)整流程，在實際預(yù)算執(zhí)行過程中，如果遇到外部不可抗因素阻礙，需要進行預(yù)算調(diào)整時，可依據(jù)預(yù)先制定的預(yù)算調(diào)整流程進行詳細方案調(diào)整。對于一些頻繁變動的活動流程，則可以選用滾動的預(yù)算調(diào)整方式，盡可能減少因調(diào)整周期長造成的實際和預(yù)期差異大，也可以很好地維護預(yù)算執(zhí)行剛性[5]。

（三）設(shè)置合理全面的預(yù)算考核指標

新時代背景下各種管理會計工具在企業(yè)運營中的應(yīng)用也越來越廣泛，集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中實施預(yù)算績效考核經(jīng)常應(yīng)用的管理會計工具為平衡計分卡方式，為此集團企業(yè)進行預(yù)算績效考核可以借鑒平衡計分卡中的多個維度設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算考核指標，如財務(wù)維度、客戶維度、員工學(xué)習維度、業(yè)務(wù)活動維度等，每個維度再進一步細化可考核指標，財務(wù)維度可考核的指標有：資產(chǎn)負債率、EVA、短期和長期償債能力等；客戶維度考核指標有：客戶維護率、客戶流失率、客戶滿意度、客戶市場份額等；員工學(xué)習維度可考核的指標有：員工升職率、員工流失率、員工考證率等；業(yè)務(wù)活動考核指標有：產(chǎn)品制造效率、產(chǎn)品創(chuàng)新水平、產(chǎn)品技術(shù)水平等；并針對各個指標的重要程度設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算考核權(quán)重，財務(wù)、客戶、員工、業(yè)務(wù)分別占權(quán)重比重為35%、20%、15%、30%，各個二級考核指標還要細化權(quán)重，最終采用加權(quán)方式核對各崗位人員預(yù)算績效結(jié)果。

（四）健全預(yù)算監(jiān)管機制

集團企業(yè)需要制定完善的預(yù)算監(jiān)管機制，為企業(yè)整體的預(yù)算管理工作有序落實提供一定幫助。集團企業(yè)內(nèi)部預(yù)算監(jiān)管職能的體現(xiàn)可以安排專門的監(jiān)管部門及人員全權(quán)負責，要求各監(jiān)管崗位人員具備扎實的監(jiān)管專業(yè)技能和崗位道德素養(yǎng)。為了保障監(jiān)管人員能夠積極主動地開展監(jiān)管工作，企業(yè)需要為監(jiān)管人員適當放權(quán)，要求監(jiān)管人員具備一定的實權(quán)，對于部分不遵循制度體系、工作路程的人員，甚至領(lǐng)導(dǎo)人都可以適當進行行為約束，這樣也能夠避免其他任一層級領(lǐng)導(dǎo)人員主觀意義上干預(yù)預(yù)算監(jiān)管工作的開展，保障了預(yù)算監(jiān)管工作的公平開展，也為監(jiān)管報告的真實出具提供了一大助力。在監(jiān)管過程中，預(yù)算監(jiān)管人員隨時發(fā)現(xiàn)的問題都有權(quán)利要求相關(guān)人員進行處理，并在規(guī)定時間內(nèi)進行復(fù)驗，部分問題需要與上層領(lǐng)導(dǎo)人員協(xié)商溝通，確定最佳整改方案，總之監(jiān)管職能的體現(xiàn)是為了更好地督促預(yù)算管理工作開展，并實現(xiàn)階段性的預(yù)算管理目標。

除了專業(yè)預(yù)算監(jiān)管部門人員可履行監(jiān)管職能外，其他各部門人員也能夠履行監(jiān)管職能，部門間能夠互相監(jiān)管，充分發(fā)揮員工的主觀能動性和主體參與性，對預(yù)算各環(huán)節(jié)情況進行合理整改。此外還有外部監(jiān)管職能的發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管人員要積極配合各市場監(jiān)管部、稅務(wù)局、審計法務(wù)部等的飛行檢查，積極準備資料，以備隨時查驗。另外所有的預(yù)算監(jiān)管過程都要詳細記錄在報告中，一方面能夠為后續(xù)預(yù)算管理目標的設(shè)置提供一定幫助，另一方面也能夠為后續(xù)各環(huán)節(jié)人員開展預(yù)算工作提供可靠的參考價值，促進企業(yè)內(nèi)部高效落實全面預(yù)算管理目標[6]。

（五）引入先進的智能化的預(yù)算管理信息化平臺

在新時代背景下集團企業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算管理僅僅依靠人力是遠遠不夠的，需要借助先進的智能化的預(yù)算軟件系統(tǒng)，來實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動全過程的監(jiān)管、線上預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管等，也能夠利用系統(tǒng)的敏捷性判斷實際業(yè)務(wù)活動中的預(yù)算缺陷、預(yù)算風險，并依據(jù)是所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)預(yù)算風險情況成立預(yù)算風險數(shù)據(jù)庫，在數(shù)據(jù)庫中匯總各種風險預(yù)警信號、風險應(yīng)對方案等，一旦實際業(yè)務(wù)活動預(yù)算操作中出現(xiàn)超范圍的預(yù)算環(huán)節(jié)，系統(tǒng)就會自動發(fā)出警告提醒相關(guān)人員，該環(huán)節(jié)需要手動處理，找到問題產(chǎn)生原因后手動恢復(fù)系統(tǒng)預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)。預(yù)算管理系統(tǒng)中存儲各總部及下屬子公司年度預(yù)算數(shù)據(jù)信息也更加便捷，相關(guān)人員可以在系統(tǒng)中隨時隨地查詢到想要的預(yù)算數(shù)據(jù)信息，并且各下屬單位間也可以實現(xiàn)同類型業(yè)務(wù)活動的橫向?qū)Ρ?，分析各單位實施預(yù)算的優(yōu)劣勢，互相學(xué)習經(jīng)驗，共同進步，最終年度各下屬單位的績效考核中就要有一項是考核各業(yè)務(wù)活動的預(yù)算執(zhí)行情況。

但是要考慮到全面預(yù)算系統(tǒng)的建設(shè)并不是一蹴而就的，需要經(jīng)過反復(fù)摸索、試驗來完善預(yù)算系統(tǒng)功能。例如張家港港務(wù)集團有限公司，最初從2006年開始實施成本預(yù)算制度，也取得了一定成效，后隨著集團經(jīng)營規(guī)模的不斷增大，從2018年開始把原來的成本預(yù)算逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿骖A(yù)算，直到2022年才徹底實現(xiàn)全自動化的預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)了人人參與預(yù)算的目標，也為集團企業(yè)朝著更長遠的戰(zhàn)略目標發(fā)展奠定了扎實基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

總而言之，新時代背景下集團企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用先進的全面預(yù)算管理手段是順應(yīng)了時代發(fā)展趨勢，而且隨著市場局勢的變動，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用的全面預(yù)算管理模式也需要持續(xù)變革、優(yōu)化。上文詳細分析了集團企業(yè)落實全面預(yù)算管理的各種弊端，后文也對此提出了合理可行的優(yōu)化措施，具體措施有：規(guī)范預(yù)算編制、強化預(yù)算執(zhí)行剛性、設(shè)置合理全面的預(yù)算考核指標、健全預(yù)算監(jiān)管機制、引入先進的智能化預(yù)算管理信息化平臺等。希望本文的研究能夠為更多類似集團型企業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標，優(yōu)化預(yù)算管理弊端提供一定的可參考借鑒建議，也為各企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、預(yù)算目標奠定扎實基礎(chǔ)。在未來信息化技術(shù)層出不窮的時代背景下，全面預(yù)算管理模式融合先進的軟件系統(tǒng)實現(xiàn)自動化、智能化發(fā)展是必然的發(fā)展路徑，也為各企業(yè)實現(xiàn)剛性預(yù)算的同時增添了柔性方式，能夠保障各企業(yè)預(yù)算管理更加人性化、更加高效化。