楊順麗

（漳州市長泰區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社，福建 漳州 363000）

2020年初以來，外部環(huán)境趨于復(fù)雜，不確定性因素在增加，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境面臨更大挑戰(zhàn)；同時各大銀行紛紛下沉農(nóng)村，農(nóng)村市場的銀行業(yè)競爭日益激烈，利差空間進(jìn)一步收窄，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)面臨嚴(yán)峻考驗。在全面風(fēng)險管理下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘狭爽F(xiàn)階段我國農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理需求。新形勢下，內(nèi)部審計需探索以風(fēng)險為導(dǎo)向，提高審計站位，推動審計關(guān)口前移，加大經(jīng)營管理監(jiān)督力度，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計質(zhì)效，提升防范和化解風(fēng)險能力。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的分析

在審計發(fā)展過程中，為滿足審計需要，應(yīng)對審計環(huán)境變化，審計方法也在不斷創(chuàng)新，經(jīng)歷了賬項審計、制度基礎(chǔ)審計，當(dāng)前已發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。與此同時，內(nèi)部審計也經(jīng)歷了一定時間的發(fā)展，形成以風(fēng)險關(guān)注為核心的審計體系。主要審計程序包括：了解被審計單位及其環(huán)境，了解公司治理及內(nèi)部控制，識別和評估可能存在的重大風(fēng)險，以風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，綜合評價內(nèi)外環(huán)境、風(fēng)險水平、風(fēng)險領(lǐng)域，根據(jù)風(fēng)險以確定檢查方向和重點，采用與之相適應(yīng)的審計方法，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計工作。對企業(yè)的內(nèi)部控制、經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行綜合評價，對檢查情況基本情況進(jìn)行列示和說明，指出存在的主要問題和風(fēng)險點，進(jìn)而提出相應(yīng)的建設(shè)性意見和建議，最終防范和化解風(fēng)險，從而監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)營管理，保障企業(yè)業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展。

二、農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫎I(yè)務(wù)“與時俱進(jìn)”的必然要求

為適應(yīng)新時期業(yè)務(wù)發(fā)展和全面風(fēng)險管理要求，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗栽趦?nèi)部審計中應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險導(dǎo)向是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計要求，更是對內(nèi)部審計的創(chuàng)新和改革，更貼近現(xiàn)代管理的理念。新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，內(nèi)部審計不再按傳統(tǒng)的方法和模式，不再滿足于僅僅提交合規(guī)性檢查報告和做好事后監(jiān)督評價，需要改變以往的事后風(fēng)險管理，主動地進(jìn)行事前、事中管理，將管理關(guān)口前移；不僅涉及企業(yè)的具體業(yè)務(wù)操作層面，不再是“查小不查大”，而是提高審計站位，審時度勢，增加審計增值服務(wù)，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍翘嵘龑徲嫹?wù)質(zhì)效的根本途徑

隨著外部環(huán)境日趨復(fù)雜和不確定因素增加，金融風(fēng)險日益凸顯。內(nèi)部審計只有及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，才可以有效地服務(wù)于農(nóng)村金融企業(yè)管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以風(fēng)險識別和評估為出發(fā)點，以為保障金融業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展為宗旨，及時發(fā)現(xiàn)并防范化解風(fēng)險：作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠有效對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行排查和監(jiān)督，以風(fēng)險防控為視角，為管理層提供決策參考，為風(fēng)險管理提供依據(jù)，參與全面風(fēng)險管理；作為全新的審計理念，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過風(fēng)險管控與獨立監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出整改要求，下發(fā)風(fēng)險提示，指導(dǎo)監(jiān)督調(diào)整風(fēng)險管理策略；作為全流程風(fēng)險排查工具，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對價值鏈各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，并針對可能存在問題的環(huán)節(jié)提出有價值的建議，站在企業(yè)整體角度協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)單位存在的矛盾，并加強(qiáng)各業(yè)務(wù)單位之間的聯(lián)系，從而提高價值鏈各環(huán)節(jié)的運(yùn)作效率。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍崿F(xiàn)內(nèi)部審計價值的基本保障

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岢鲲L(fēng)險管理理念，突破傳統(tǒng)的審計思維模式，將經(jīng)營管理與風(fēng)險防控有機(jī)結(jié)合，實現(xiàn)“保駕護(hù)航”的審計價值。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計針對企業(yè)經(jīng)營過程中主要的風(fēng)險環(huán)節(jié)進(jìn)行重點管理，將事后監(jiān)督延伸至事前和事中對風(fēng)險點進(jìn)行排查和優(yōu)化，充分應(yīng)用內(nèi)部審計的優(yōu)勢和資源，聚焦風(fēng)險領(lǐng)域，關(guān)注重點問題，推動內(nèi)部控制措施有效落地，實現(xiàn)在可接受風(fēng)險水平下實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，保障農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理的安全性，保障各項業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，從而提升審計質(zhì)效，實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。

三、當(dāng)前農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計面臨的問題和瓶頸

（一）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高

在農(nóng)村存在固有的人才較為匱乏情況下，大多數(shù)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展，還存在輕后臺監(jiān)督的問題，有限的人才資源大都向一線業(yè)務(wù)傾斜，配足配強(qiáng)審計人員幾乎成為每家農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的“奢望”，因此內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高幾乎是每家農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的“軟肋”。隨著科技進(jìn)步和發(fā)展需要，在引入線上授信和利用信息化技術(shù)手段處理的各項業(yè)務(wù)中，缺乏科技人才的內(nèi)部審計更顯力不從心，同時，由于審計人員素質(zhì)不高，缺乏必要的專業(yè)勝任能力，審計質(zhì)效有待進(jìn)一步提升。為適應(yīng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展和需求，內(nèi)部審計急需既懂審計又懂科技、既是管理專家又是業(yè)務(wù)行家的復(fù)合型人才。

（二）內(nèi)部審計機(jī)制不健全

獨立性是開展審計工作的靈魂，保持良好的獨立性是保證客觀、公正開展審計工作的基礎(chǔ)。但是，當(dāng)前部分農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計獨立性還有待提高。部分農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)不僅在觀念上對審計獨立性重視不夠，在內(nèi)部管理機(jī)制上也不利于審計獨立性，如審計業(yè)務(wù)流程、管理匯報機(jī)制等不完善；審計人員在進(jìn)行審計的過程中缺乏獨立思考的能力，審計問題、審計結(jié)論、審計問責(zé)均依賴于管理經(jīng)驗，審計結(jié)論的客觀性難以保證，容易形成主觀判斷，影響內(nèi)部審計的公正性。

（三）傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念和審計模式根深蒂固

一是在傳統(tǒng)內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計被認(rèn)為是“找茬”，內(nèi)部審計人員在履行檢查監(jiān)督職責(zé)容易“得罪人”，也是最“招人嫌”，內(nèi)部審計地位不高，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員積極性和主動性。二是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式主要是檢查問題和違規(guī)問責(zé)，審計站位不高，多是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，檢查問題多是操作細(xì)節(jié)上的“小毛病”，未能從全局上識別和評估企業(yè)風(fēng)險，未能定位重要風(fēng)險領(lǐng)域并鎖定主要問題，無法達(dá)到防范和化解風(fēng)險的目的。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的初步探索中，仍未能應(yīng)用專業(yè)的手段和科學(xué)的方式識別固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險等要素；沒有按風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笈渲孟鄳?yīng)的流程措施和制度規(guī)范，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾s束能力不足，管理機(jī)制不完善。

（四）風(fēng)評指標(biāo)體系不健全

很多農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的信息科技系統(tǒng)相對落后，受到人才不足等固有限制，對風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性不足，風(fēng)險評估范圍較窄，風(fēng)險指標(biāo)體系不健全。經(jīng)營風(fēng)險等內(nèi)部風(fēng)險預(yù)警機(jī)制尚未成熟，對外部政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境的識別和評估不足，不能對內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)、有效的評估。

（五）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計探索不足

內(nèi)部審計作為農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險管理第三道防線，主要是風(fēng)險再評估、再監(jiān)督和追責(zé)，督促第一、二道防線履職盡責(zé)。很多內(nèi)部審計人員在審計的過程中只是將注意力集中在具體業(yè)務(wù)操作上，審計方式方法較為單一，缺乏風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對措施；并且主要以發(fā)現(xiàn)、控制事后風(fēng)險為重點，未能對事前和事中的各類風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和防控，審計增值服務(wù)職能未能充分發(fā)揮，審計質(zhì)效不高，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的探索十分有限。

四、新時期地方金融企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的策略分析

（一）構(gòu)建審計基礎(chǔ)平臺

審計基礎(chǔ)平臺好比項目投資基礎(chǔ)設(shè)施，正如行軍打仗的“糧草”。建立以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，先要構(gòu)建審計基礎(chǔ)平臺。一是配強(qiáng)配足審計人才。管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，認(rèn)清當(dāng)前形勢下風(fēng)險管理和審計監(jiān)督的重要性，配備業(yè)務(wù)精通、科技擅長的復(fù)合型審計人才；二是保證組織架構(gòu)獨立性。經(jīng)營管理與審計監(jiān)督“兩手抓”，平行考核，建立健全獨立的審計工作機(jī)制，壓實企業(yè)內(nèi)部各部門對審計工作的配合責(zé)任；三是建章立制，積極完善內(nèi)部審計制度，探索審計策略，創(chuàng)新審計方法，規(guī)范審計流程，推動內(nèi)部審計工作有效開展。

（二）健全風(fēng)險評估體系

健全的風(fēng)險評估體系是保障風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計有效開展的基礎(chǔ)。一是充分利用內(nèi)部信息系統(tǒng)，在構(gòu)建內(nèi)部信息采集系統(tǒng)的過程中，不斷拓展內(nèi)部審計數(shù)據(jù)信息采集領(lǐng)域，提高審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量，從多個維度全面、綜合地對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析；同時，健全內(nèi)部審計數(shù)據(jù)信息庫，通過信息資源共享，對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)特點、業(yè)務(wù)發(fā)展類型、業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀、財務(wù)管理等信息進(jìn)行全面采集，通過識別有效數(shù)據(jù)，更好地進(jìn)行風(fēng)險細(xì)分，從而制定完善的風(fēng)險評估體系；二是建立風(fēng)險評估模型，量化評估指標(biāo)，減少主觀因素干擾，對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和農(nóng)村金融環(huán)境進(jìn)行客觀評估，提升對數(shù)據(jù)信息的敏感程度，通過數(shù)據(jù)信息的縱向和橫向比較，深入挖掘潛在的風(fēng)險；三是以風(fēng)險評估結(jié)果為基礎(chǔ)，設(shè)定應(yīng)對方案。尤其是針對經(jīng)營風(fēng)險中的控制風(fēng)險，評估內(nèi)部控制有效性，針對所發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見，根據(jù)產(chǎn)生的風(fēng)險的大小，開展違規(guī)問責(zé)。

（三）聚焦風(fēng)險領(lǐng)域

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，農(nóng)村金融市場已由賣方市場發(fā)展為買方市場，加之農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)高新技術(shù)人才匱乏，科技基礎(chǔ)薄弱，業(yè)務(wù)發(fā)展主要依靠信貸產(chǎn)品，但是信貸產(chǎn)品較為單一，產(chǎn)品轉(zhuǎn)型困難，經(jīng)營效率低下，人工成本大等不利因素，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在市場化競爭壓力下步履維艱。隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)生態(tài)圈被打破、農(nóng)村人口外流務(wù)工，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資金需求減少，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在服務(wù)三農(nóng)、支農(nóng)支小等優(yōu)勢被打破，業(yè)務(wù)拓展困難；同時農(nóng)村人口外流加劇優(yōu)勢服務(wù)產(chǎn)品邊緣化，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)面臨較大的市場風(fēng)險。內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮自身了解當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和內(nèi)部經(jīng)營情況優(yōu)勢，集中主要審計力量和資源，結(jié)合實際評估自身機(jī)構(gòu)所面臨的重大風(fēng)險，評價經(jīng)營管理的合法合規(guī)性，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制的有效性。包括新產(chǎn)品研發(fā)、新市場開發(fā)、新業(yè)務(wù)拓展、市場營銷策略等可能存在的制度漏洞、管理缺失、舞弊操作等風(fēng)險隱患。

（四）優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員以風(fēng)險識別評估、應(yīng)對為主線，最終將審計風(fēng)險控制在合理水平。在審計計劃階段，通過了解本區(qū)域農(nóng)村經(jīng)濟(jì)環(huán)境，區(qū)域金融競爭狀況，以及掌握的內(nèi)部控制情況，結(jié)合歷年來審計發(fā)現(xiàn)的、與管理層和治理層溝通的重大問題，鎖定高風(fēng)險領(lǐng)域和主要風(fēng)險點，有效識別管理層面風(fēng)險和業(yè)務(wù)操作層面風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險識別評估的結(jié)果制定審計計劃。在實施審計階段，內(nèi)審人員可以實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞赃M(jìn)一步測試被審計業(yè)務(wù)條線（部門、網(wǎng)點）內(nèi)部控制的有效性，判斷是否能夠應(yīng)對可能存在的風(fēng)險。內(nèi)審人員應(yīng)在利用風(fēng)險識別評估成果的基礎(chǔ)上，有效實施細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序等進(jìn)一步審計程序，充分應(yīng)用定量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析和資料信息排查，與相關(guān)人員有效溝通，明確檢查方向和現(xiàn)場核實重點，據(jù)此進(jìn)行現(xiàn)場審計，獲取審計證據(jù)。審計報告階段不再是簡單的羅列問題和違規(guī)問責(zé)，而是對被審計單位進(jìn)行總體“畫像”，對總體管理機(jī)制和經(jīng)營成果進(jìn)行綜合評價，并列示存在的主要風(fēng)險點和檢查發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)而有針對性進(jìn)行風(fēng)險提示，提出調(diào)整經(jīng)營管理政策，從而改進(jìn)內(nèi)部控制體系，防范系統(tǒng)漏洞；從風(fēng)險發(fā)生概率和損失率兩個維度評估原生風(fēng)險，綜合考量次生風(fēng)險，制定風(fēng)險應(yīng)對計劃；不僅考慮操作風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，還要考慮聲譽(yù)風(fēng)險、法律和合規(guī)風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險敞口和產(chǎn)生后果進(jìn)行違規(guī)問責(zé)。

（五）注重審計成果運(yùn)用

只有注重審計成果的運(yùn)用，才能及時防范和化解風(fēng)險，提升審計質(zhì)效，促使內(nèi)部審計實現(xiàn)應(yīng)有的價值。在審計成果的運(yùn)用上，一是在開展內(nèi)部審計時，必須時刻保持職業(yè)懷疑，充分應(yīng)用職業(yè)判斷，大膽假設(shè)，合理判斷，翔實取證。特別是針對苗頭性風(fēng)險、舞弊性問題，必須時刻保持高度警惕，開展延伸排查，深入“排雷”，防范金融案件風(fēng)險；二是與被審計單位溝通反饋時限、反饋方式、整改方式、具體措施等，建立風(fēng)險清單或是整改臺賬，跟蹤被審計各方的問題反饋情況、整改落實情況。不僅包括糾正措施操作、挽回?fù)p失，更要注重分析產(chǎn)生問題的原因，挖掘出現(xiàn)風(fēng)險的根源，從根本上防范和化解風(fēng)險。

五、結(jié)束語

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境的深刻變化，作為農(nóng)村金融的主力軍，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險趨于復(fù)雜化，需要加強(qiáng)全面風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要形式，主要以風(fēng)險關(guān)注為核心，改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式，創(chuàng)新審計方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升，順應(yīng)了新時期農(nóng)村金融業(yè)務(wù)發(fā)展，契合新常態(tài)內(nèi)部風(fēng)險管理需求。雖然農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫏C(jī)制上任重而道遠(yuǎn)，在實施過程中還存在一定的問題，但只要機(jī)構(gòu)充分認(rèn)識風(fēng)險管理和內(nèi)部審計監(jiān)督的重要性，以業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展為根本出發(fā)點，積極推動審計機(jī)制改革，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系，就能全面提升審計質(zhì)效，推動農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)適應(yīng)新常態(tài)，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營，推動各項業(yè)務(wù)實現(xiàn)健康發(fā)展。