吳文臣 馬思嘉

（1.河北省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗研究院 2.河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)大學)

一、新政府會計制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的積極影響

（一）提升行政事業(yè)單位的財務報告質(zhì)量

2019年起我國開始全面實施新政府會計制度，此舉完善了行政事業(yè)單位預算會計的相關(guān)職能，也使得財務會計職能得到顯著增強。一方面，不僅讓行政事業(yè)單位的財務管理更加規(guī)范、透明，同時也促進了預算會計和財務會計之間的緊密配合和有效溝通。在雙會計模式下，預算會計和財務會計的職能互補，預算會計提供了預算計劃和執(zhí)行情況等信息，為財務會計提供了準確的數(shù)據(jù)和信息支持，財務會計則將這些信息轉(zhuǎn)化為財務報表，以反映單位的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。這種緊密配合和有效溝通，提高了行政事業(yè)單位財務信息的真實性和準確性，還為單位的財務分析和決策提供了更為有效的依據(jù)和參考。另一方面，新制度規(guī)定了財務會計和預算會計之間資金管理流程的獨立性原則，并要求行政事業(yè)單位必須建立完善的內(nèi)部控制機制，遵守財務預算管理相關(guān)規(guī)定，強化對預算編制的科學性、合理性和有效性的審查力度，核對財務會計對預算支出的執(zhí)行情況，防止資金的濫用和挪用，從而提高財務報告質(zhì)量。由此可見，雙會計模式在提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面發(fā)揮了重要作用，有利于檢查和發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中的問題和財務會計中的異常情況，進一步提高行政事業(yè)單位的績效管理水平。

（二）合理控制單位內(nèi)部運行成本

在新政府會計制度要求下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的主要是確保單位的經(jīng)濟、財務、人力資源、信息技術(shù)和資產(chǎn)管理等方面的合規(guī)、有效和安全，以提高經(jīng)濟效益和管理效率。因此，行政事業(yè)單位財務人員對發(fā)生的各項收支會按照職能部門、項目類型、資金來源等維度進行分類核算，進行科學規(guī)范的記賬、審核、復核和結(jié)賬工作，形成各類財務報告。通過這些報告提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，內(nèi)部控制人員可以了解單位各部門的運行費用和履職成本，幫助行政事業(yè)單位更加全面地了解內(nèi)部成本和費用構(gòu)成，進而實現(xiàn)更加精細化的內(nèi)部控制。同時，在實踐中，行政事業(yè)單位通過建立健全收支核算體系，加強對收支數(shù)據(jù)和信息的監(jiān)控和分析，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，減少了資源的浪費和不必要的開支，提高了單位的經(jīng)濟效益和管理效率。此外，新政府會計制度還強調(diào)了績效管理的重要性，要求行政事業(yè)單位建立健全的績效考核和評估機制。這一機制可以為單位提供更加精準的績效數(shù)據(jù)，指導單位更好地管理人員和資源，提高單位內(nèi)部的運營效益和管理水平。綜上所述，行政事業(yè)單位通過貫徹新政府會計制度的先進理念和內(nèi)部控制制度管理要求，有利于合理控制單位內(nèi)部運行成本，提高經(jīng)濟效益和管理效率，為社會和人民服務提供了更好的保障。

二、新政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識較為薄弱

新政府會計制度要求，行政事業(yè)單位需要建立更加完善的內(nèi)部控制制度，嚴格管理和監(jiān)督自身的財務活動，以確保各項經(jīng)費的合理使用，有效防范財務風險。然而，在實際工作中，部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導和財務管理人員卻存在內(nèi)部控制意識薄弱的問題，尤其缺乏對如何執(zhí)行內(nèi)部控制制度的深入理解，以及對內(nèi)部控制重要性的深刻認識，從而導致內(nèi)部控制措施執(zhí)行不到位，甚至造成管理漏洞和財務風險。具體來說，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導人對單位的權(quán)責分配制度缺乏深入深研究和分析，沒有建立起科學、合理、完善的權(quán)責分配制度，各個崗位之間的職責和協(xié)作關(guān)系不明確，使得各部門容易出現(xiàn)因權(quán)力爭奪而導致工作效率低下和職責不落實等問題。同時，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部管理人員對內(nèi)部控制工作簡單地理解為落實和優(yōu)化內(nèi)部規(guī)章制度，卻忽略了內(nèi)部控制在風險控制管理、財務管理、合規(guī)性管理和內(nèi)部審計等方面的具體方式和措施，從而影響了內(nèi)部控制的有效性。由此可見，以上情況與新政府會計制度提出的行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面進行全面的規(guī)劃、實施和監(jiān)督等多個方面的要求是背道而馳的。因此，如果行政事業(yè)單位領(lǐng)導和財務管理人員沒有對內(nèi)部控制的各個方面進行深入的理解和認識，很難制定出完善的內(nèi)部控制措施。

（二）相關(guān)信息的獲取不及時

隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展和應用，行政事業(yè)單位必須不斷提升自身信息化建設(shè)水平，實現(xiàn)信息化與內(nèi)部控制的深度融合，以確保財務管理的合規(guī)性、高效性和安全性。然而，從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，部分行政事業(yè)單位依賴人工溝通或文件傳遞等方式進行信息交流，信息傳遞的速度較慢，時效性不強。尤其是在信息量較大、涉及多個部門的情況下，信息傳遞的效率更容易受到影響，進而影響內(nèi)部控制的實施效果。同時，行政事業(yè)單位各部門之間聯(lián)系不夠緊密的問題也普遍存在。由于部門之間職責不同，部門利益、信息需求和關(guān)注點也不同，在各部門之間溝通不及時的情況下，即便有了數(shù)據(jù)共享平臺和智能化信息處理系統(tǒng)等現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持，也可能會導致數(shù)據(jù)信息不準確和不完整，進而影響內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查工作的質(zhì)量和效率。此外，部分單位不同部門之間的資金使用和管理往往存在相對獨立的情況，缺乏有效的信息共享和協(xié)作機制，單位財務部門難以對各個部門的資金使用情況進行統(tǒng)一掌控和調(diào)整，也無法對預算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控和調(diào)整，這種情況下，單位的財務預算難以有效地發(fā)揮作用，更不能指導單位運營和發(fā)展。最終，不僅影響單位的運營效果，而且造成單位財務風險增加等問題。

（三）內(nèi)部控制體系不健全

新政府會計制度要求行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制體系，以保障資產(chǎn)的安全性、準確性和完整性，防范財務風險。然而，部分行政事業(yè)單位依然存在內(nèi)部控制體系不健全的問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，大部分行政事業(yè)單位主要以行政管理體制為準則開展各項管理活動，內(nèi)部控制管理水平相對較低，缺乏單獨的內(nèi)部控制部門，即使有部分單位設(shè)立了獨立的內(nèi)控部門，其內(nèi)控工作人員大多為兼職，缺乏系統(tǒng)性的內(nèi)控經(jīng)驗和方法，使得行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在理念不夠先進、制度不夠完備、控制措施不夠科學有效等問題，內(nèi)部控制管理水平難以得到提高。而且內(nèi)部控制需要工作人員對單位的各個風險點進行全面的了解，并對各個環(huán)節(jié)業(yè)務流程進行深入的研究，兼職人員因時間和精力受到限制，難以保證內(nèi)部控制管理工作的持續(xù)性效果。此外，有些單位內(nèi)控工作的覆蓋面往往只關(guān)注財務管理領(lǐng)域的內(nèi)部控制工作，而忽略了人力資源管理、信息技術(shù)管理等其他領(lǐng)域的內(nèi)部控制管理工作，容易造成內(nèi)部控制管理漏洞。

第二，很多行政事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部控制規(guī)章制度，卻沒有進行有效的宣傳和培訓，內(nèi)部控制制度與日常工作流程契合度較低，缺乏可操作性，員工缺乏對內(nèi)部控制制度的理解和認識，難以在實際工作中貫徹落實。甚至少數(shù)行政事業(yè)單位的管理人員存在濫用職權(quán)的情況，常常通過自己的權(quán)力和地位干預內(nèi)部控制流程，或者在財務審核方面缺乏審慎和客觀性，只是進行形式性的審核，并沒有對賬目進行深入的核查和分析，降低了內(nèi)部控制制度的實效性。

第三，行政事業(yè)單位作為國家機關(guān)和公共事業(yè)單位行使行政職能和提供公共服務的重要組織，其內(nèi)部控制監(jiān)管工作對于保證單位正常運轉(zhuǎn)和提高工作效率至關(guān)重要。然而，現(xiàn)實情況中部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)管工作常常缺乏科學性、合理性，沒有明確的監(jiān)管目標和具體的監(jiān)管措施，缺乏科學的風險識別、評估和應對設(shè)計方案，監(jiān)督和反饋機制得不到體現(xiàn)。無法有效發(fā)揮控制作用，容易導致監(jiān)管成本高、效果差、決策缺乏科學性等問題。同時許多行政事業(yè)單位的崗位職責不夠明確，缺乏制度性的安排和規(guī)定，也導致監(jiān)管水平無法有效提升、決策難以落實等問題。

三、新政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略

（一）全面提升相關(guān)人員的內(nèi)控意識

要想全面提升行政事業(yè)單位員工的內(nèi)部控制意識，首先，需要領(lǐng)導層和管理者成為內(nèi)部控制制度的積極倡導者和踐行者，發(fā)揮示范引領(lǐng)作用，積極參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施工作，并深入各個部門宣傳內(nèi)部控制制度，使全體員工對內(nèi)部控制的要求和標準有一個全面的認識。其次，單位可以開展內(nèi)部控制主題活動，例如，通過組織內(nèi)部控制知識競賽、內(nèi)部控制經(jīng)驗交流會等形式，推廣內(nèi)部控制理念和文化，設(shè)立內(nèi)部控制論壇，加深員工對內(nèi)部控制工作的理解和認識，為內(nèi)部控制工作的有效性提供良好的氛圍。最后，要加強內(nèi)部員工培訓和教育，以便相關(guān)人員了解內(nèi)控要求、制度及其操作內(nèi)容。此類培訓應該包括內(nèi)部控制的基本知識、內(nèi)部控制的目的和作用、內(nèi)部控制要求的標準和內(nèi)部控制的實施方法。此外，還可以引入一些具體案例來幫助相關(guān)人員更好地理解內(nèi)部控制的重要性。

（二）加強內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平直接影響著單位的運營效率和財務管理水平。為了實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位必須不斷加強內(nèi)部控制信息化建設(shè)，強化信息技術(shù)和系統(tǒng)的應用。首先，建立完善的信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，可以加強數(shù)據(jù)管理和分析能力，幫助單位更好地掌握財務信息和運營情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，從而降低內(nèi)部控制風險。行政事業(yè)單位應該根據(jù)自身的發(fā)展情況和業(yè)務流程特點，建立符合其需求的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，并在日常管理、財務預算、物資采購、人力資源管理等業(yè)務流程的關(guān)鍵控制點中充分應用信息技術(shù)手段，對其進行精細化管理，以實現(xiàn)內(nèi)部控制過程的標準化、自動化和可視化，提升內(nèi)部控制的精細化和智能化水平。其次，利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，監(jiān)測和預警內(nèi)部控制中可能出現(xiàn)的異常情況，及時降低和控制單位內(nèi)部管理風險。行政事業(yè)單位還應該加強數(shù)據(jù)管理和分析能力的建設(shè)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和價值，并建立相關(guān)的數(shù)據(jù)安全保障機制，確保數(shù)據(jù)的完整性和保密性。最后，行政事業(yè)單位可以采用流程自動化技術(shù)，建立審批流程、預算控制流程等自動化流程，實現(xiàn)內(nèi)部控制的標準化和自動化，從而減少人工操作的錯誤率，提高工作效率。

（三）不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系

行政事業(yè)單位，在日常運營中面臨著復雜的內(nèi)部控制管理問題。為了有效地控制風險，保障單位財產(chǎn)安全，以及確保財務管理的規(guī)范性和科學性，行政事業(yè)單位必須建立科學、系統(tǒng)的財務管理制度，并不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系。第一，行政事業(yè)單位應該依據(jù)自身的實際情況和發(fā)展特征，制定一套完整的財務管理制度，包括會計核算、財務預算、財務報告、內(nèi)部審計等方面的規(guī)定，以確保財務管理的規(guī)范性和科學性；第二，行政事業(yè)單位應當設(shè)立專門的內(nèi)控管理部門，負責內(nèi)部控制體系的建設(shè)和管理工作。該部門需要擁有一支專業(yè)化的內(nèi)控管理團隊，包括內(nèi)控管理人員、審計人員、風險管理人員等，以保證內(nèi)部控制體系的建設(shè)和管理工作的專業(yè)性和有效性；第三，要建立科學的內(nèi)部監(jiān)管和反饋機制，明確監(jiān)管目標和具體的監(jiān)管措施，加強風險評估和控制措施的設(shè)計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制工作中存在的問題，確保監(jiān)管工作的合理性和有效性，防止管理漏洞和財務風險；第四，行政事業(yè)單位工作人員在日常工作中的表現(xiàn)和整體工作情況的優(yōu)劣，直接關(guān)系到單位的效率和質(zhì)量。為了提高工作人員的工作水平，進一步完善和優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)管機制，行政事業(yè)單位應當根據(jù)自身實際情況建立科學、公正、公開的獎懲制度，并基于量化、可衡量的指標對工作人員的實際表現(xiàn)和整體工作情況進行科學的評價，為優(yōu)秀的工作人員提供適當?shù)募詈酮剟?，對于工作欠佳的人員給予適當?shù)膽土P，以此調(diào)動工作人員的積極性，提高工作效率和質(zhì)量。此外，采用績效評估的方式約束相關(guān)工作人員的具體行為，對工作人員的工作進行全面、科學、客觀的評估，既能夠反映工作人員的表現(xiàn)和工作成果，又能夠促進工作人員的自我反思和自我提升。