許蘋蘋

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和金融市場的不斷完善，融資擔保行業(yè)得到了快速發(fā)展，對經(jīng)濟社會發(fā)展起到了積極作用。但在實際工作中，融資擔保公司的會計核算也存在一些問題，對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了一定影響。為提高會計信息質(zhì)量，本文對融資擔保公司的會計實務常見問題進行梳理，并提出一系列的解決措施，以供有關企業(yè)參考。

關鍵詞：融資擔保公司；會計實務；實務操作；問題和對策

引言

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，融資擔保行業(yè)得到了迅速發(fā)展，融資擔保公司作為融資擔保行業(yè)的核心，其會計實務水平?jīng)Q定著融資擔保公司的整體會計管理水平。融資擔保公司會計實務管理是指通過對融資擔保公司日常經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的各項經(jīng)濟業(yè)務進行全面、細致的分析，并從會計角度對其進行詳細的闡述。它既是融資擔保公司經(jīng)營活動的真實反映，也是融資擔保公司開展各項業(yè)務活動的基礎和前提。加強對融資擔保公司會計實務管理，有利于完善我國融資擔保行業(yè)的監(jiān)管機制，促進我國金融體系和經(jīng)濟體系健康、穩(wěn)定地發(fā)展，有效防范和化解金融風險，促進我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。

一、融資擔保公司會計實務及風險概述

融資擔保公司是為中小企業(yè)融資提供擔保服務的中介機構(gòu)，與一般的中小企業(yè)一樣，需要按照《中華人民共和國民法典》等法律法規(guī)，在財務上獨立設置會計科目進行核算。擔保企業(yè)的會計核算包括以下幾個方面：

一是擔保企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計制度，采用企業(yè)會計準則或中小企業(yè)會計準則進行會計核算，并在此基礎上對財務報表進行披露。

二是擔保企業(yè)應當按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算。融資擔保公司應當按照相關法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，根據(jù)業(yè)務發(fā)生實際情況，采用權(quán)責發(fā)生制原則進行核算。擔保企業(yè)不得提前計提資產(chǎn)減值準備。

三是擔保企業(yè)應當根據(jù)國家統(tǒng)一的財務制度，根據(jù)實際業(yè)務情況設置明細科目進行核算。

由于融資擔保企業(yè)行業(yè)性質(zhì)較為特殊，因此存在一定的風險，其風險特征，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是擔保企業(yè)以中小企業(yè)為主要服務對象，由于中小企業(yè)經(jīng)營風險較高，抗風險能力弱，一旦發(fā)生代償行為，很容易形成經(jīng)濟損失。

二是擔保企業(yè)的業(yè)務主要是為中小企業(yè)融資提供擔保，其自身的業(yè)務經(jīng)營風險較大。

三是擔保企業(yè)的經(jīng)營管理風險主要體現(xiàn)在其日常管理工作中，在日常企業(yè)管理中，若是企業(yè)對會計實務管理工作不夠關注和重視，在計提資產(chǎn)減值準備、擔保業(yè)務準備金等日常事務上處理不到位，或是對政策理解不足，則容易在日常工作中給擔保企業(yè)帶來了一系列的潛在風險。

二、融資擔保公司會計實務問題

（一）未計提資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象有：資產(chǎn)已明顯降低其使用價值；資產(chǎn)的市場價格大幅下跌；因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。融資擔保公司未將存在減值跡象的資產(chǎn)列入年度減值測試范圍，未充分計提減值準備，造成資產(chǎn)價值虛增，影響了企業(yè)會計信息質(zhì)量。

（二）未按規(guī)定計提融資擔保業(yè)務準備金

計提準備金是指企業(yè)在計算當期損益時，將當期發(fā)生的各項收入扣除相關支出后的凈額作為應納稅所得額，按規(guī)定比例計算確定提取的準備金。計提準備金應符合以下條件：會計核算正確、會計信息真實可靠，能如實反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的情況；符合國家有關法律、法規(guī)和政策規(guī)定；按規(guī)定提取各項準備金，并有足夠證據(jù)表明其能夠彌補相關支出；會計核算和會計信息真實可靠，沒有高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用的情況。因此，計提融資擔保業(yè)務準備金是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的重要措施之一。但實際情況是，個別企業(yè)未按規(guī)定計提融資擔保業(yè)務準備金。

（三）計提的資產(chǎn)減值準備不能在期末沖回

資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的，應當將該資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。融資擔保公司對其擔保的客戶在發(fā)生代償時，應當按照合同約定，結(jié)合自身實際情況和風險評估結(jié)果，判斷代償能力是否可能發(fā)生變化。若代償風險顯著增加，且擔保物無法變現(xiàn)時，應當考慮計提資產(chǎn)減值損失。融資擔保公司在實際工作中，對于預計可收回金額低于其賬面價值的資產(chǎn)減值損失，不能在期末沖減應收賬款等流動資產(chǎn)減值準備。

（四）會計處理與稅收政策存在差異

融資擔保公司的會計處理與稅收政策存在差異，主要體現(xiàn)在收入確認時點、資產(chǎn)處置損益的確認時點等方面。在收入確認方面，有些融資擔保公司采用的是權(quán)責發(fā)生制，對于尚未收到的代償款并未確認收入；有些融資擔保公司采用的是收付實現(xiàn)制，對于收到的代償款直接確認為營業(yè)外收入；還有些融資擔保公司采用的是實際成本法進行核算。這些差異會對企業(yè)納稅產(chǎn)生影響，應及時調(diào)整。在資產(chǎn)處置損益方面，有些融資擔保公司將收到的代償款直接作為營業(yè)外收入進行納稅申報；還有些融資擔保公司將收到的代償款直接沖減財務費用。這些會計處理與稅收政策不一致，需要進行調(diào)整。

三、融資擔保公司會計實務優(yōu)化策略

（一）完善融資擔保公司內(nèi)部會計管理制度，加強會計基礎工作

融資擔保公司內(nèi)部會計管理制度應包括會計核算制度、財務報告制度、會計檔案管理制度、會計人員管理制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度等，這些內(nèi)部會計管理制度的建立和完善是融資擔保公司會計實務管理的基礎。融資擔保公司應通過建立完善的內(nèi)部會計管理制度，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)，并強化對會計人員的日常監(jiān)督。具體來說，應根據(jù)企業(yè)自身實際情況，完善財務人員的崗位責任制，對崗位責任進行細化，并在實際工作中嚴格按照崗位責任制進行操作，使每個人都能各司其職。融資擔保公司應強化內(nèi)部審計監(jiān)督機制，對其在日常經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的各項經(jīng)濟業(yè)務進行全面、細致的監(jiān)督檢查，保證每項經(jīng)濟業(yè)務都能按照相關法律法規(guī)進行操作。在融資擔保公司內(nèi)部應建立健全內(nèi)部控制機制，有效預防和控制融資擔保公司可能產(chǎn)生的風險，避免金融危機對社會經(jīng)濟造成影響。

（二）構(gòu)建完善的風險評估系統(tǒng)，加強對融資擔保公司的風險控制

融資擔保公司的風險管理是企業(yè)的一項重要職能，也是融資擔保公司會計實務管理中的重要內(nèi)容，只有做好融資擔保公司風險管理，才能有效地防范和控制融資擔保公司經(jīng)營風險。首先，完善的風險評估系統(tǒng)有利于促進融資擔保公司及時、全面地掌握風險信息，提高對風險的認知水平。融資擔保公司只有將風險評估系統(tǒng)進行完善，才能及時對風險做出反應，并采取措施防范和控制風險。其次，健全的風險評估系統(tǒng)有利于降低融資擔保公司的經(jīng)營風險。目前我國的融資擔保行業(yè)還不夠規(guī)范，很多企業(yè)為了追求利益而忽視了自身的經(jīng)營和發(fā)展，從而給企業(yè)帶來了嚴重的經(jīng)營風險。而健全的風險評估系統(tǒng)可以有效地降低這種經(jīng)營風險，幫助企業(yè)尋找到適合自己發(fā)展的道路。良好、高效的風險評估系統(tǒng)有利于融資擔保公司及時了解自身面臨的各種挑戰(zhàn)和機遇，并制訂出適合自己發(fā)展的戰(zhàn)略計劃。

加強對融資擔保公司會計實務管理，有利于加強對融資擔保公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)問題的監(jiān)管力度。在當前日益激烈、復雜且多變的市場環(huán)境中，企業(yè)要想獲取最大利益，就必須要有良好、高效且健全的財務管理制度作為支撐。因此，必須要加強對融資擔保公司財務管理制度建設力度。只有這樣，才能提高融資擔保公司會計實務管理水平，有效防范和化解金融風險，促進我國經(jīng)濟健康發(fā)展。

（三）規(guī)范融資擔保公司的會計核算程序，健全內(nèi)部控制制度

會計核算程序是融資擔保公司會計實務管理的重要環(huán)節(jié)，加強融資擔保公司的會計核算程序，必須完善融資擔保公司的內(nèi)部控制制度，健全融資擔保公司的內(nèi)部控制制度。首先，建立健全融資擔保公司的內(nèi)部控制制度，對融資擔保公司的各項業(yè)務流程進行梳理和規(guī)范，并對其中的重點環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，確保會計信息能夠真實、準確地反映融資擔保公司經(jīng)營活動中所發(fā)生的各項業(yè)務活動。融資擔保公司在健全內(nèi)部控制制度時，首先要從自身的實際情況出發(fā)，結(jié)合自身經(jīng)營活動中所發(fā)生的各項業(yè)務活動來制定科學合理的內(nèi)部控制制度；其次，要將內(nèi)部控制制度與融資擔保公司實際情況相結(jié)合，不斷完善內(nèi)部控制制度；再次，要加強對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督與考核；最后，會計人員在進行會計核算時必須嚴格遵守《中華人民共和國會計法》《企業(yè)會計準則》等相關法律法規(guī)的要求，在進行會計核算時必須做到真實、準確、及時地反映融資擔保公司所發(fā)生的各項業(yè)務活動情況。會計人員應根據(jù)融資擔保公司業(yè)務經(jīng)營活動中所發(fā)生的各項業(yè)務活動情況及時做好相關記錄和憑證，并對相關數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和分析，將相關數(shù)據(jù)及信息及時向上級領導匯報。會計人員應定期對其進行總結(jié)分析并向上級領導進行匯報，以提高融資擔保公司會計實務管理水平。

（四）強化融資擔保公司資金管理，合理運用金融工具

在融資擔保公司會計實務管理中，為了保證公司的資金安全，應做好以下幾點工作：

第一，合理運用資金。融資擔保公司的資金具有數(shù)量大、占用時間長等特點，為了保證融資擔保公司的資金安全，必須強化融資擔保公司資金管理工作，并對其進行合理利用。要按照《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，充分利用銀行存款、金融機構(gòu)借款等方式保證公司的資金安全。同時，要合理進行融資擔保公司內(nèi)部資金調(diào)配工作，以滿足各項業(yè)務需要。

第二，建立完善的財務風險控制機制。融資擔保公司應根據(jù)自身發(fā)展狀況以及所開展業(yè)務的特點建立完善的財務風險控制機制，包括企業(yè)信用等級評價機制、項目篩選評估機制、項目跟蹤審計機制等。同時還應對財務風險控制機制進行定期檢查和監(jiān)督，并對相關人員進行定期培訓和考核。

第三，加強內(nèi)部管理。要提高融資擔保公司會計實務管理水平，需要從多個方面入手，例如，健全融資擔保公司內(nèi)部管理制度，明確內(nèi)部管理部門職責等。另外，要完善融資擔保公司會計實務管理制度中關于風險控制制度的規(guī)定；建立健全融資擔保公司內(nèi)部控制體系；嚴格遵守國家有關法律法規(guī)等。

（五）建立融資擔保公司會計人員培訓體系，提高其專業(yè)素質(zhì)

隨著經(jīng)濟發(fā)展與社會進步，我國融資擔保行業(yè)也得到了迅速發(fā)展。但由于其規(guī)模較小、抗風險能力較弱等特點，融資擔保行業(yè)面臨著很多問題和挑戰(zhàn)。加強對融資擔保行業(yè)會計實務管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在，只有提高融資擔保行業(yè)會計實務管理水平，才能促進企業(yè)健康發(fā)展。會計人員是會計工作的直接操作者，其素質(zhì)直接影響到會計工作的質(zhì)量和效率，因此，加強融資擔保公司會計人員培訓體系建設顯得尤為重要。

首先，要提高融資擔保公司會計人員的整體素質(zhì)，要在融資擔保公司中建立專門的培訓機構(gòu)，對新入職的會計人員進行全方位、系統(tǒng)化的培訓，使其在上崗前掌握全面、系統(tǒng)的會計知識和技能，掌握融資擔保公司各部門和各個崗位之間的業(yè)務流程，并能夠熟練地處理各類賬務。其次，要加強對融資擔保公司會計人員職業(yè)道德建設和規(guī)范從業(yè)行為教育，使其具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)。通過以上幾個方面對融資擔保公司會計人員進行培訓，可以提高其專業(yè)素質(zhì)和技能水平，提高融資擔保公司會計工作質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國融資擔保行業(yè)的不斷發(fā)展，其在推動金融市場發(fā)展、支持中小企業(yè)融資等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，由于融資擔保公司的特殊性質(zhì)，其在會計核算和報表編制過程中存在一些特殊問題，如未計提資產(chǎn)減值準備、未按規(guī)定計提融資擔保業(yè)務準備金、計提的資產(chǎn)減值準備不能在期末沖回、會計處理與稅收政策存在差異等。本文就上述問題進行了探討，并提出了一定的解決措施，以期對相關人員有所借鑒和幫助。

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