吳亭憶

（作者單位：廣東行政職業(yè)學(xué)院）

一、引言

黨的十九大提出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，健全自治、法治、德治相結(jié)合的鄉(xiāng)村治理體系。黨中央部署的鄉(xiāng)村振興“三步走”，脫貧攻堅是前提，創(chuàng)新鄉(xiāng)村治理體系，走鄉(xiāng)村善治之路是鄉(xiāng)村振興的內(nèi)在要求。隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略全面鋪開，大量公共資源和財政資源將用于鄉(xiāng)村建設(shè)。鄉(xiāng)村成為公共政策落實和公共資金落地的“最后一公里”，只有將績效審計與鄉(xiāng)村治理有效結(jié)合，才能有效提高鄉(xiāng)村治理能力，確保支農(nóng)財政政策有效落實、支農(nóng)資金精確到位。鄉(xiāng)村績效審計利用大數(shù)據(jù)技術(shù)與績效審計全面結(jié)合，搭建國家審計數(shù)據(jù)平臺，全面推動國家審計全覆蓋，對推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面實施，以及鞏固黨的執(zhí)政根基，有著跨時代的重要意義。

二、文獻(xiàn)回顧

完善鄉(xiāng)村績效審計是鄉(xiāng)村振興發(fā)展的必經(jīng)之路。郭軍和馮嬌研究表明在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施過程中國家審計能夠通過監(jiān)督政府的行為和增加政府的透明度，降低腐敗[1]。包蓮論證國家審計是保障鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施的重要力量[2]。王登山從監(jiān)督保障、規(guī)范性建設(shè)、跟蹤問效、廉政凈化四個方面總結(jié)國家審計對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的作用。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來以及國家“金審工程”的不斷推動，越來越多的學(xué)者開始研究大數(shù)據(jù)技術(shù)在鄉(xiāng)村審計中的應(yīng)用。劉靜認(rèn)為扶貧審計工作效率低是由于沒有充分結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)。呂勁松、黃崑指出要站在戰(zhàn)略層面對扶貧審計的相關(guān)資源進行整合，創(chuàng)新審計方法、健全審計工作的全覆蓋，形成以審計為中心的扶貧督查機制。陳偉研究了大數(shù)據(jù)技術(shù)在扶貧審計工作中的實際應(yīng)用方法和應(yīng)用效果，拓寬扶貧審計的技術(shù)方法[3]。袁博針對可能面臨的審計數(shù)據(jù)泄露問題，提出構(gòu)建專屬的云審計平臺，促進云審計對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的推進作用[4]。

在實務(wù)方面，我國各級審計機關(guān)也在不斷摸索，將地理信息系統(tǒng)軟件、計算機Python 語言、圖形數(shù)據(jù)庫等大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計業(yè)務(wù)深度結(jié)合。如江蘇省審計廳利用地理信息系統(tǒng)軟件測繪數(shù)據(jù)，同時結(jié)合農(nóng)業(yè)土地資料進行比對，從而發(fā)現(xiàn)違規(guī)領(lǐng)取農(nóng)民鄉(xiāng)村補貼的問題；南京市審計局利用計算機程序設(shè)計語言批量搜集財政補貼數(shù)據(jù)，采用圖形數(shù)據(jù)庫繪制農(nóng)民家族關(guān)系脈絡(luò)，通過K 均值聚類算法篩查耕地補貼領(lǐng)取面積的布局情況等；襄陽市審計局運用地理信息技術(shù)，將農(nóng)田數(shù)據(jù)、土地規(guī)劃以及航拍遙感影像等數(shù)據(jù)進行圖斑比對，檢查有無違規(guī)占用耕地、閑置耕地等問題[5]。

三、鄉(xiāng)村績效審計面臨的困境

（一）審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾

根據(jù)2020 年審計署發(fā)布的數(shù)據(jù)，我國鄉(xiāng)村績效審計重點審計了24 個省的24 個貧困縣，抽審資金71.57 億元，范圍涵蓋了中央財政專項扶貧資金、農(nóng)村義務(wù)教育扶貧補助、基本醫(yī)療健康扶貧補助、扶貧搬遷危房改建專項資金、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、水利建設(shè)等各類項目。隨著國家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面推進，審計部門的工作任務(wù)還會隨之加重，審計人員人數(shù)有限與審計任務(wù)繁重的矛盾將日趨凸顯。當(dāng)前，我國鄉(xiāng)村治理能力較低，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級審計力量薄弱，內(nèi)部審計崗位缺失。由于缺乏監(jiān)管，涉農(nóng)資金違規(guī)挪用、截留閑置等行為時有發(fā)生。這些違規(guī)行為導(dǎo)致部分貧困戶未能真正受益，極易引發(fā)農(nóng)民與村干部之前的矛盾沖突，嚴(yán)重影響政府公信力，不利于鄉(xiāng)村振興長效機制的建立。

（二）審計范圍廣與審計數(shù)據(jù)不連通的矛盾

鄉(xiāng)村績效審計涉及面廣，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)多，一個審計項目常常涉及民生、財政、醫(yī)療、基礎(chǔ)設(shè)施等多個部門，以及農(nóng)、林、牧、漁等多個產(chǎn)業(yè)的數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)之間關(guān)系盤根錯節(jié)，數(shù)據(jù)體量大且繁雜。在傳統(tǒng)審計方法下，各業(yè)務(wù)部門之間數(shù)據(jù)往往是不共通的、審計證據(jù)無法得到有效印證[6]。這種委托人與代理人之間的信息不對稱導(dǎo)致舞弊空間大，審計工作難度大，審計人員無法有效把握審計風(fēng)險點，審計效果大受影響。因此，鄉(xiāng)村績效審計如何有效加強各部門之間的橫向聯(lián)動，是處理好審計范圍廣與審計數(shù)據(jù)不連通矛盾的關(guān)鍵。

（三）鄉(xiāng)村發(fā)展與審計目標(biāo)單一的矛盾

擺脫貧困是國家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略部署的第一步，要實現(xiàn)中國夢偉大工程，脫貧攻堅只是前提條件。要達(dá)到產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富裕的鄉(xiāng)村振興總要求，還應(yīng)充分了解地方實際優(yōu)勢與需求，緊扣當(dāng)?shù)靥厣a(chǎn)業(yè)，從農(nóng)民群眾最關(guān)心的現(xiàn)實利益出發(fā)，聚焦生態(tài)保護問題、農(nóng)民教育文化問題、社會保障問題等社會問題。我國鄉(xiāng)村績效審計主要聚焦于扶貧資金的使用與扶貧政策的落實，屬于單一的“救濟性扶貧審計”。鄉(xiāng)村發(fā)展多元化與審計目標(biāo)單一的矛盾，亟須審計機關(guān)在開展鄉(xiāng)村績效審計時，充分領(lǐng)會中央關(guān)于鄉(xiāng)村振興的戰(zhàn)略部署，將單一的“救濟性扶貧審計”向多元化審計目標(biāo)發(fā)展，不僅要重視扶貧資金與政策的落實情況，更應(yīng)站在鄉(xiāng)村振興高度去考察政府政策對農(nóng)村教育、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、環(huán)境生態(tài)等方面是否起到了積極促進的作用，從而切實保障農(nóng)民利益，維護農(nóng)村發(fā)展權(quán)益。

四、大數(shù)據(jù)背景下鄉(xiāng)村績效審計路徑分析

（一）大數(shù)據(jù)背景下鄉(xiāng)村績效審計必要性分析

目前，大數(shù)據(jù)技術(shù)主要通過大數(shù)據(jù)搜索系統(tǒng)、自然語言分析系統(tǒng)、關(guān)系發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)、地理信息系統(tǒng)等多個分析系統(tǒng)，實時搜集整理審計所需的各類相關(guān)信息，同時對不同審計證據(jù)之間的邏輯關(guān)系進行智能分析，從而識別有效數(shù)據(jù)與問題數(shù)據(jù)，并出具最終審計分析報告。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以跨部門、跨行業(yè)搜集整理所需審計數(shù)據(jù)，推動傳統(tǒng)審計方法從抽樣審計向全數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型，同時有效保證審計工作效率以及質(zhì)量。大數(shù)據(jù)審計新模式應(yīng)用于鄉(xiāng)村績效審計，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)從源頭到去向全流程追蹤，并且借助部、省、市、縣多部門的數(shù)據(jù)共享機制，通過相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)情況及時發(fā)出預(yù)警。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用能夠有效解決目前審計人力不足與審計任務(wù)重、數(shù)據(jù)碎片化與審計范圍廣以及審計目標(biāo)單一與鄉(xiāng)村發(fā)展多元化之間的矛盾。正因為大數(shù)據(jù)技術(shù)能有效提升政府監(jiān)督治理能力，審計署在“金審”工程中著力搭建國家云審計平臺?？梢?，大數(shù)據(jù)技術(shù)在鄉(xiāng)村績效審計中的應(yīng)用是鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化發(fā)展的必然選擇，對鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略具有重要的現(xiàn)實意義。

（二）大數(shù)據(jù)背景下鄉(xiāng)村績效審計所面臨的挑戰(zhàn)

1.審計數(shù)據(jù)采集質(zhì)量風(fēng)險

數(shù)據(jù)采集是大數(shù)據(jù)審計最基礎(chǔ)的一環(huán)。數(shù)據(jù)的完整程度直接關(guān)系到后續(xù)審計分析的準(zhǔn)確程度，從而影響審計人員對關(guān)鍵風(fēng)險點的判斷。從數(shù)據(jù)開放程度看，開放數(shù)據(jù)比內(nèi)部數(shù)據(jù)更真實、完整。開放數(shù)據(jù)經(jīng)過多次轉(zhuǎn)載，有多個備份，即使某條數(shù)據(jù)丟失或被篡改，技術(shù)人員也能從其他備份中使其恢復(fù)。而鄉(xiāng)村績效審計關(guān)聯(lián)部門多，并且多數(shù)數(shù)據(jù)是內(nèi)部數(shù)據(jù)。內(nèi)部數(shù)據(jù)只在可控范圍內(nèi)保存唯一數(shù)據(jù)源，如果被刪除或是篡改將難以被發(fā)現(xiàn)。因此，鄉(xiāng)村績效大數(shù)據(jù)審計所搜集的數(shù)據(jù)質(zhì)量是否真實完整，將是技術(shù)上面臨的重要挑戰(zhàn)。

2.審計數(shù)據(jù)存儲安全風(fēng)險

審計云平臺是鄉(xiāng)村績效大數(shù)據(jù)審計的重要保障，其完備程度關(guān)系到審計工作是否能順利運行。鄉(xiāng)村績效審計所搜集的數(shù)據(jù)通過虛擬技術(shù)存儲在審計云平臺中，這些數(shù)據(jù)涉及個人隱私、行業(yè)信息、部門機要等，對云平臺的安全程度提出了較高要求。一旦云平臺遭到黑客入侵或計算機病毒攻擊，相關(guān)數(shù)據(jù)可能面臨非法下載甚至毀損的風(fēng)險。審計云平臺是否能支撐審計運行以及保證數(shù)據(jù)的存儲安全將是鄉(xiāng)村績效大數(shù)據(jù)審計亟待解決的問題。

3.審計人員能力風(fēng)險

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用將改變傳統(tǒng)鄉(xiāng)村績效審計的技術(shù)方法，使審計方法從抽樣審計向全范圍審計轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)背景下，一方面審計人員將更多地通過比對不同部門的數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)疑點，根據(jù)疑點向相關(guān)人員進行詢問調(diào)查，審計人員除了改變工作方式，還需要掌握一定的計算機編程技能，這樣才能針對鄉(xiāng)村績效審計工作的特定需求設(shè)計定制化的大數(shù)據(jù)程序，將審計技術(shù)更好地運用于鄉(xiāng)村審計工作中。另一方面，審計工作需要根據(jù)會計人員提供的會計資料開展審計工作，而現(xiàn)實情況中，農(nóng)村會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低，法規(guī)法律掌握也不全面，為違規(guī)辦事提供了可乘之機，進一步加大了審計工作難度。因此，培養(yǎng)能應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計復(fù)合型人才，是大數(shù)據(jù)背景下鄉(xiāng)村績效審計的又一重大挑戰(zhàn)。

（三）大數(shù)據(jù)背景下鄉(xiāng)村績效審計提升路徑

1.搭建數(shù)據(jù)云平臺

為有效履行國家審計對財政財務(wù)收支的監(jiān)督職責(zé)，審計署投入了大量的人力與財力進行審計信息化建設(shè)。目前，金審一期工程基于應(yīng)用系統(tǒng)、局域網(wǎng)、安全系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、人員培訓(xùn)等軟硬件設(shè)施的建設(shè)已成功驗收；金審二期工程初步建成國家審計信息系統(tǒng)。金審三期圍繞云平臺建設(shè)，實現(xiàn)“審計云”與“政務(wù)云”數(shù)據(jù)貫通。云平臺是大數(shù)據(jù)審計的載體，數(shù)據(jù)通過云平臺來儲存，各種審計資源、人員配置、審計程序皆通過云平臺統(tǒng)一調(diào)配，實時保存和備份原始數(shù)據(jù)及出具數(shù)據(jù)分析報告。我國現(xiàn)階段云審計平臺的搭建已初具雛形，這種新的審計手段代表未來鄉(xiāng)村績效審計的發(fā)展方向，能夠有效拓展鄉(xiāng)村績效審計的廣度和深度。

2.數(shù)據(jù)搜集

大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，數(shù)據(jù)搜集范圍“廣”是前提。在搜集數(shù)據(jù)時，要做到對到戶惠農(nóng)補貼專項資金及相關(guān)政策落實審計重點全覆蓋，通過政務(wù)信息共享平臺、商業(yè)資訊平臺及時傳送相關(guān)電子數(shù)據(jù)，同時要打通各部門數(shù)據(jù)節(jié)點，跨行業(yè)、跨部門搜集財政、畜牧、教育、生態(tài)、農(nóng)基、發(fā)改、社保、醫(yī)療等多部門基本信息，達(dá)成碎片化信息聯(lián)通。另外，為了確保所搜集數(shù)據(jù)的完整性和真實性，審計機關(guān)可打造一套區(qū)塊鏈安全審計平臺，為相關(guān)部門分配虛擬地址，并要求與鄉(xiāng)村振興有關(guān)數(shù)據(jù)都通過該區(qū)塊鏈平臺進行傳遞。這樣，該區(qū)塊中每筆交易數(shù)據(jù)的含義既能得到保密，審計工作人員也可以獲取完整的數(shù)據(jù)路徑，從而更有效地審核數(shù)據(jù)的真實性和完整性。大數(shù)據(jù)技術(shù)通過對鄉(xiāng)村績效審計對象審計信息進行有效搜集，對審計政策落實、資金使用等情況可能存在的問題做到心中有數(shù)，及時將潛在風(fēng)險傳遞給相關(guān)監(jiān)管部門，從而將違規(guī)風(fēng)險及時扼殺在萌芽狀態(tài)。

3.數(shù)據(jù)整理

大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，數(shù)據(jù)整理要求“細(xì)”。海量數(shù)據(jù)會存在數(shù)據(jù)重復(fù)、數(shù)據(jù)不一致等問題，因此需要對所搜集到的數(shù)據(jù)信息進行整理。數(shù)據(jù)整理時需要根據(jù)審計核心指標(biāo)提取與數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵字段，以此進行信息基本分類，同時利用計算機去重技術(shù)及時處理數(shù)據(jù)中的重復(fù)、缺失、無效值，保證數(shù)據(jù)的規(guī)范性，為后續(xù)數(shù)據(jù)分析提供有效數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)整理過程對財政資金數(shù)據(jù)應(yīng)尤為關(guān)注，各級審計機關(guān)可利用大數(shù)據(jù)平臺與財政形成協(xié)同聯(lián)動機制，重點關(guān)注各類獲得財政補貼企業(yè)的數(shù)據(jù)路徑，將其納稅申報、工商、社保、地理信息進行比對，形成疑點數(shù)據(jù)庫。隨著審計疑點經(jīng)驗?zāi)Ｐ驮龆啵l(xiāng)村績效審計的信息化、智慧化水平也將不斷提升。

4.數(shù)據(jù)分析

大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)分析講究“準(zhǔn)”。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略涉及金額大、覆蓋項目廣，海量數(shù)據(jù)跨部門關(guān)聯(lián)。大數(shù)據(jù)審計可以借助農(nóng)戶資金發(fā)放補助信息系統(tǒng)，挖掘數(shù)據(jù)深度；通過審計云平臺，將不同來源和格式的數(shù)據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)化格式調(diào)整，利用數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)度進行篩選比對，結(jié)合農(nóng)田、礦產(chǎn)、環(huán)保等各類空間數(shù)據(jù)，運用地理信息技術(shù)，將“碎片化”的信息進行多維分析和數(shù)據(jù)挖掘，轉(zhuǎn)換成可靠的審計信息，審計人員可以更加直觀地掌握審計有效數(shù)據(jù)，更加精確地發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險點。例如，在對鄉(xiāng)村干部A 視察鄉(xiāng)村振興工程事項進行審計時，可以通過審計云平臺搜索該時間段干部A 的所有圖片和視頻數(shù)據(jù)，以查找出與A 有關(guān)全部的信息，再通過對相關(guān)信息進行綜合比對，如存在真實圖片中有A 的身影但并非在工程現(xiàn)場，就可說明A 在該時間段視察工程的事實可能存在疑點。

五、結(jié)語

鄉(xiāng)村審計的健全與完善是中國特色鄉(xiāng)村現(xiàn)代化治理體系的重要一環(huán)，大數(shù)據(jù)背景下的鄉(xiāng)村績效審計必然是未來發(fā)展的趨勢，對推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面實施具有不可或缺的作用。我國政府高瞻遠(yuǎn)矚，經(jīng)過“金審工程”的持續(xù)建設(shè)，已為大數(shù)據(jù)審計提供了必要的技術(shù)支持，審計人員將面臨更大的挑戰(zhàn)和技術(shù)變革，唯有彰顯擔(dān)當(dāng)，開拓思維，主動學(xué)習(xí)，將大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計有效結(jié)合，才能將鄉(xiāng)村審計工作推向新的臺階，從而更好地服務(wù)于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施。