張大明 田子卉

（作者單位：神奇母題（北京）教育科技有限公司）

2023 年1 月，財(cái)政部辦公廳發(fā)布了關(guān)于征求《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度（征求意見稿）》意見的函（財(cái)辦會〔2023〕2 號）（以下簡稱《征求意見稿》）。從《征求意見稿》基本內(nèi)容看，新會計(jì)制度適應(yīng)我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，其核算內(nèi)容更加完整準(zhǔn)確，起到了規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算的作用。

《征求意見稿》與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了接軌。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與城市及市場經(jīng)濟(jì)主體的聯(lián)系越來越緊密，要求農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則趨同?！墩髑笠庖姼濉沸略隽恕按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”科目，核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價(jià)值，其賬務(wù)處理和核算流程與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相類似。當(dāng)財(cái)會人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損時，在按規(guī)定程序批準(zhǔn)之前，應(yīng)將盤盈、盤虧和毀損的資產(chǎn)賬面價(jià)值放到此科目中作為過渡，在按規(guī)定程序批準(zhǔn)并明確了相關(guān)資產(chǎn)保管的責(zé)任人應(yīng)支付的金額或保險(xiǎn)公司應(yīng)支付的金額之后，才能將未被覆蓋的差額從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中轉(zhuǎn)到“其他支出”科目中。此科目設(shè)置實(shí)現(xiàn)了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)管理規(guī)范化，將正常與非正常的資產(chǎn)處置過程透明化，起到了防止集體資產(chǎn)流失的作用。

《征求意見稿》解決了現(xiàn)行制度會計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范的問題。《征求意見稿》中的會計(jì)科目表有利于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。以生物資產(chǎn)處理為例，規(guī)定農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)對生物資產(chǎn)按照性質(zhì)進(jìn)行劃分，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)，并且新增了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目?，F(xiàn)行制度下，生物資產(chǎn)在會計(jì)科目表中的名稱為牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)，這種設(shè)置會導(dǎo)致財(cái)會人員在對生物資產(chǎn)進(jìn)行初始入賬時，無法體現(xiàn)出生物資產(chǎn)性質(zhì)，容易造成人為隨意劃分資產(chǎn)；對于應(yīng)該計(jì)提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，若按照現(xiàn)行規(guī)定“產(chǎn)役畜和經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，其賬面價(jià)值會隨著時間的推移而減少”對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，會讓農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無法通過科目余額看到已計(jì)提折舊金額和生物資產(chǎn)原值。最后，在對生物資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)時，容易人為地將某一性質(zhì)的資產(chǎn)按照其他性質(zhì)進(jìn)行處置，造成資產(chǎn)價(jià)值被錯誤計(jì)量，或?qū)е鲁杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)混亂，從而造成收入和損益核算不準(zhǔn)確，收益分配不合理、不真實(shí)。

《征求意見稿》順應(yīng)了農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革要求。農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革將農(nóng)村集體資產(chǎn)劃分成資源性資產(chǎn)、經(jīng)營性資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)三類，這三類資產(chǎn)是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員集體所有的主要財(cái)產(chǎn)。但因“無形資產(chǎn)”科目的缺失，土地等資源性資產(chǎn)主要采用賬外登記做法，這會造成集體資產(chǎn)歸屬不明、經(jīng)營收益不清，農(nóng)民集體財(cái)產(chǎn)性收入核算也不準(zhǔn)確?！墩髑笠庖姼濉沸略隽恕盁o形資產(chǎn)”會計(jì)科目，并明確了無形資產(chǎn)會計(jì)核算范圍和賬務(wù)處理方法?！墩髑笠庖姼濉返诙碌牡谌龡l到第三十七條對無形資產(chǎn)的定義、類別、計(jì)價(jià)原則、攤銷、登記管理和清查等方面的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。這使得農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)會人員在遇到土地經(jīng)營權(quán)等常見的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題時，可以清晰明了地進(jìn)行初始計(jì)量和及時入賬，從而避免了集體資產(chǎn)的漏記、少記、錯記等問題。

《征求意見稿》做到了查缺補(bǔ)漏?，F(xiàn)行制度對涉稅會計(jì)尚未明確規(guī)定，且缺少涉稅會計(jì)科目，導(dǎo)致農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織納稅意識不強(qiáng)?！墩髑笠庖姼濉犯鶕?jù)涉稅業(yè)務(wù)核算的實(shí)務(wù)需要，新增了“應(yīng)交稅費(fèi)”“稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”等科目，并補(bǔ)充了相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容，從而規(guī)范了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織涉稅會計(jì)核算。

總而言之，《征求意見稿》順應(yīng)了農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的要求，適應(yīng)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，與現(xiàn)行制度相比，在科目的設(shè)置上更加全面，表述更為嚴(yán)謹(jǐn)，同時，其會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則接軌，也方便了國家及時掌握對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織投入資金的動態(tài)變化。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度的更新迭代，新會計(jì)制度的落地將更好地輔助農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，起到為經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的作用。